Разберем ситуацию, в которой организация была зарегистрирована в конце августа 2023 года, получила прибыль в августе, превысила установленный лимит выручки, но должна начать уплачивать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль только с января 2024 года. Одновременно выясним, почему в декларации за девять месяцев возникает контрольное соотношение между строками 290 и 320 Листа 02 и почему в рассматриваемом случае это соотношение не отражает реальный порядок уплаты авансов.
Главный вывод состоит в следующем: вновь созданная организация, зарегистрированная в конце августа 2023 года, не должна уплачивать ежемесячные авансовые платежи в октябре, ноябре и декабре 2023 года. Первый полный календарный квартал после регистрации для такой организации — IV квартал 2023 года. Поэтому при превышении лимита выручки обязанность уплачивать ежемесячные авансы возникает только с января 2024 года.
При этом декларация за девять месяцев 2023 года должна содержать расчет ежемесячных авансовых платежей на I квартал 2024 года. Именно поэтому строки 320, 330 и 340 Листа 02 могут быть заполнены, тогда как строки 290, 300 и 310, относящиеся к IV кварталу 2023 года, должны оставаться незаполненными.
Рассмотрим подробнее, почему общий алгоритм проверки декларации сравнивает строки 290 и 320, почему он дает сообщение об ошибке и как правильно заполнить отчетность без искусственного создания обязанности по уплате авансов в IV квартале 2023 года.
Для начала разделим понятия «новая организация», «первый отчетный период» и «полный квартал существования организации». Эти понятия часто смешивают, из-за чего появляются ошибки в расчете ежемесячных авансов.
Вновь созданной считается организация, зарегистрированная в течение календарного года и еще не имеющая истории деятельности за четыре предшествующих квартала. Для такой организации действует специальный порядок перехода с квартальных авансовых платежей на ежемесячные.
Согласно пункту 6 статьи 286 НК РФ вновь созданные организации начинают уплачивать ежемесячные авансовые платежи по истечении полного квартала с даты государственной регистрации. При этом полный квартал определяется не как три месяца с даты регистрации, а как календарный квартал, состоящий из трех полных календарных месяцев.
Если организация зарегистрирована в конце августа 2023 года, III квартал 2023 года не является для нее полным кварталом. В III квартале организация существовала только часть августа и сентябрь. Поэтому сентябрь не завершает первый полный квартал существования организации.
Первым полным кварталом будет IV квартал 2023 года, то есть период с 1 октября по 31 декабря 2023 года. Следовательно, обязанность уплачивать ежемесячные авансовые платежи не может появиться ранее января 2024 года.
Рассмотрим календарную схему.
Организация зарегистрирована в конце августа 2023 года.
Период с даты регистрации по 30 сентября 2023 года входит в первый отчетный период, за который организация должна представить декларацию по налогу на прибыль.
III квартал 2023 года не является полным кварталом существования организации, поскольку август не является полным месяцем существования организации.
IV квартал 2023 года является первым полным календарным кварталом после государственной регистрации.
Первый месяц после завершения полного квартала — январь 2024 года.
Следовательно, ежемесячные авансовые платежи могут возникнуть только начиная с января 2024 года.
Не будем считать, что организация обязана платить ежемесячные авансы сразу после получения крупной прибыли в августе. Для вновь созданной организации действует специальная отсрочка: даже если лимит выручки превышен в первый месяц работы, обязанность платить ежемесячные авансы не может возникнуть раньше месяца, следующего за первым полным календарным кварталом.
Теперь выясним важный момент. В исходной ситуации указано, что в августе организация получила прибыль в размере 6 млн руб. Однако для определения обязанности уплачивать ежемесячные авансовые платежи используется не бухгалтерская или налоговая прибыль, а выручка от реализации без НДС.
Это принципиально разные показатели.
Прибыль определяется как доходы, уменьшенные на расходы. Выручка от реализации — это доход от продажи товаров, работ, услуг, имущественных прав и иных объектов реализации без уменьшения на расходы.
Поэтому не будем автоматически делать вывод о превышении лимита только по сумме прибыли. Сначала проверим сумму выручки от реализации за август и, при необходимости, за IV квартал 2023 года.
Для вновь созданной организации в 2023 году применялись следующие ориентиры:
выручка от реализации превышает 5 млн руб. за месяц;
или выручка от реализации превышает 15 млн руб. за квартал.
Если организация превысила один из этих лимитов, она теряет право применять только квартальные авансовые платежи. Однако для вновь созданной организации это не означает, что ежемесячные платежи нужно перечислять немедленно.
Сначала должен завершиться полный календарный квартал с даты регистрации. Только после этого организация начинает уплачивать ежемесячные авансы.
Рассмотрим пример.
Организация зарегистрирована 28 августа 2023 года. В августе 2023 года выручка от реализации без НДС составила 8 млн руб. Лимит 5 млн руб. за месяц превышен.
Несмотря на превышение лимита, организация не должна перечислять ежемесячные авансовые платежи за октябрь, ноябрь и декабрь 2023 года. IV квартал является первым полным кварталом существования организации.
Первый ежемесячный авансовый платеж должен быть рассчитан для января 2024 года. Далее нужно будет перечислять аналогичные платежи за февраль и март 2024 года.
Если же организация получила прибыль 6 млн руб., но ее выручка от реализации не превысила 5 млн руб. за месяц и 15 млн руб. за квартал, обязанность перейти на ежемесячные авансы может не возникнуть. Поэтому при заполнении декларации сначала проверим именно выручку по данным налогового учета, а не только показатель прибыли в бухгалтерской отчетности.
Рассмотрим назначение строк Листа 02 декларации по налогу на прибыль. Это позволит понять, почему программа сравнивает строки 290 и 320 и почему в особой ситуации вновь созданной организации они не должны быть одинаковыми.
Строки 180, 190 и 200 отражают исчисленный налог на прибыль за отчетный период нарастающим итогом.
Строка 180 — общая сумма исчисленного налога на прибыль.
Строка 190 — сумма налога, зачисляемая в федеральный бюджет.
Строка 200 — сумма налога, зачисляемая в бюджет субъекта Российской Федерации.
Строки 290, 300 и 310 предназначены для отражения ежемесячных авансовых платежей, которые нужно перечислять в квартале, следующем за отчетным периодом, за который подается декларация.
В декларации за девять месяцев 2023 года следующий квартал — IV квартал 2023 года. Поэтому строки 290, 300 и 310 относятся именно к ежемесячным авансовым платежам за октябрь, ноябрь и декабрь 2023 года.
Строки 320, 330 и 340 имеют другое назначение. Они заполняются только в декларации за девять месяцев и предназначены для отражения ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в I квартале следующего налогового периода.
Следовательно, в декларации за девять месяцев 2023 года строки 320, 330 и 340 предназначены для ежемесячных авансовых платежей за январь, февраль и март 2024 года.
Рассмотрим назначение строк в виде последовательности.
Строка 290 — общая сумма ежемесячных авансов на IV квартал 2023 года.
Строка 300 — часть ежемесячных авансов на IV квартал 2023 года, зачисляемая в федеральный бюджет.
Строка 310 — часть ежемесячных авансов на IV квартал 2023 года, зачисляемая в региональный бюджет.
Строка 320 — общая сумма ежемесячных авансов на I квартал 2024 года.
Строка 330 — часть ежемесячных авансов на I квартал 2024 года, зачисляемая в федеральный бюджет.
Строка 340 — часть ежемесячных авансов на I квартал 2024 года, зачисляемая в региональный бюджет.
В обычной ситуации у организации, которая давно работает и уже уплачивает ежемесячные авансовые платежи, суммы строк 290 и 320 действительно равны. Это связано с общим правилом: ежемесячные платежи за I квартал следующего года принимаются равными ежемесячным платежам за IV квартал текущего года.
Именно для такой стандартной ситуации и создано контрольное соотношение:
строка 320 = строка 290.
Однако вновь созданная организация, которая обязана начать платить ежемесячные авансы только с января следующего года, не относится к стандартной ситуации. У нее отсутствуют ежемесячные платежи за IV квартал текущего года, но уже появляются ежемесячные платежи за I квартал следующего года.
Поэтому в рассматриваемой ситуации равенство строк 290 и 320 не применяется по экономическому смыслу операции.
Теперь разберем основную ошибку, которую часто допускают при заполнении декларации. Когда программа сообщает, что строка 290 должна быть равна строке 320, возникает желание перенести сумму из строки 320 в строку 290.
Так делать не следует.
Если указать сумму в строках 290, 300 и 310, декларация будет содержать расчет ежемесячных авансовых платежей на IV квартал 2023 года. Это будет означать, что организация должна перечислять авансы за октябрь, ноябрь и декабрь 2023 года.
Но вновь созданная организация, зарегистрированная в конце августа 2023 года, в IV квартале еще не обязана платить ежемесячные авансы. IV квартал является ее первым полным кварталом существования.
Поэтому заполнение строки 290 только ради устранения технического сообщения приведет к неправильному результату: программа сформирует несуществующую обязанность по уплате авансов.
Не будем подменять правовой порядок расчета формальным прохождением общего контрольного соотношения.
Рассмотрим последствия неправильного заполнения строки 290.
В разделе 1 декларации появятся суммы ежемесячных авансов на IV квартал 2023 года.
В учете может появиться задолженность по авансовым платежам за октябрь, ноябрь и декабрь.
При сверке с единым налоговым счетом могут появиться неясные начисления или расхождения.
В программе 1С могут быть сформированы неверные данные для анализа расчетов с бюджетом.
В последующих декларациях строки 210, 220 и 230 могут заполниться с ошибкой, потому что программа будет считать несуществующие авансы начисленными.
Может возникнуть необходимость подавать уточненную декларацию и корректировать данные отчетности.
Поэтому правильный подход состоит не в заполнении строки 290, а в корректном отражении специальной ситуации вновь созданной организации.
Разберем по шагам порядок заполнения Листа 02 декларации по налогу на прибыль за девять месяцев 2023 года для организации, зарегистрированной в конце августа 2023 года.
Предположим, что организация не применяет метод уплаты авансов исходя из фактически полученной прибыли, а использует общий порядок: квартальные авансовые платежи с ежемесячными платежами внутри квартала при возникновении соответствующей обязанности.
Также предположим, что организация превысила лимит выручки, установленный для вновь созданных организаций, и должна перейти на ежемесячные авансовые платежи с января 2024 года.
Сначала заполним строки, связанные с расчетом налога за девять месяцев.
Определим налоговую базу по строке 120 Листа 02.
Рассчитаем общую сумму налога по строке 180.
Распределим сумму налога между федеральным и региональным бюджетом по строкам 190 и 200.
Определим сумму налога или авансового платежа к доплате по строкам 270 и 271, если они заполняются в конкретной ситуации.
Далее рассмотрим строки ежемесячных авансов.
Строки 290, 300 и 310 предназначены для IV квартала 2023 года. Их не заполняем, поскольку в октябре, ноябре и декабре 2023 года организация еще не обязана перечислять ежемесячные авансовые платежи.
Строки 320, 330 и 340 предназначены для I квартала 2024 года. Их заполняем, поскольку с января 2024 года организация должна начать уплачивать ежемесячные авансовые платежи.
Если у организации отсутствуют авансовые платежи за предыдущие отчетные периоды 2023 года, поскольку организация была зарегистрирована в августе, значения строк 320, 330 и 340 будут равны значениям строк 180, 190 и 200 соответственно.
Иными словами, используем следующий порядок.
Строка 320 = строка 180.
Строка 330 = строка 190.
Строка 340 = строка 200.
Такой расчет объясняется тем, что ежемесячные авансовые платежи на I квартал 2024 года определяются исходя из суммы налога, исчисленной за первый отчетный период работы организации. Поскольку до августа 2023 года организация не существовала и не представляла декларации за I квартал или полугодие 2023 года, ранее начисленные авансовые платежи отсутствуют.
Рассмотрим схему заполнения.
В строке 180 отражаем исчисленный налог за период с даты регистрации по 30 сентября 2023 года.
В строке 190 отражаем федеральную часть налога.
В строке 200 отражаем региональную часть налога.
Строки 290, 300 и 310 оставляем без суммы, поскольку ежемесячные платежи за IV квартал 2023 года не начисляются.
В строке 320 отражаем общую сумму ежемесячных авансовых платежей на I квартал 2024 года.
В строке 330 отражаем федеральную часть ежемесячных авансов на I квартал 2024 года.
В строке 340 отражаем региональную часть ежемесячных авансов на I квартал 2024 года.
Не будем указывать в строках 290, 300 и 310 нулевые значения как сумму ежемесячных авансов. В зависимости от используемой формы декларации и программы корректнее оставить строки незаполненными или оформить их в соответствии с правилами формы как прочерки. В машинном файле отсутствующие показатели и нулевые показатели могут иметь разное техническое значение.
Рассмотрим упрощенный пример. Предположим, что налоговая база организации за период с даты регистрации по 30 сентября 2023 года составляет 6 000 000 руб. Предположим также, что организация применяет общую ставку налога на прибыль, действовавшую в 2023 году: 3% в федеральный бюджет и 17% в бюджет субъекта Российской Федерации.
Общая ставка налога составляет 20%.
Рассчитаем общий налог.
6 000 000 руб. × 20% = 1 200 000 руб.
Рассчитаем федеральную часть налога.
6 000 000 руб. × 3% = 180 000 руб.
Рассчитаем региональную часть налога.
6 000 000 руб. × 17% = 1 020 000 руб.
В таком примере Лист 02 будет содержать следующие показатели.
Строка 180 — 1 200 000 руб.
Строка 190 — 180 000 руб.
Строка 200 — 1 020 000 руб.
Строка 290 — не заполняется.
Строка 300 — не заполняется.
Строка 310 — не заполняется.
Строка 320 — 1 200 000 руб.
Строка 330 — 180 000 руб.
Строка 340 — 1 020 000 руб.
Теперь определим размер каждого ежемесячного платежа в I квартале 2024 года.
Общая сумма строк 320, 330 и 340 отражается как сумма за квартал. Чтобы определить сумму платежа за каждый месяц, разделим показатели на три.
Общий ежемесячный аванс:
1 200 000 руб. / 3 = 400 000 руб.
Ежемесячный аванс в федеральный бюджет:
180 000 руб. / 3 = 60 000 руб.
Ежемесячный аванс в региональный бюджет:
1 020 000 руб. / 3 = 340 000 руб.
Следовательно, в январе, феврале и марте 2024 года организация должна перечислять ежемесячный авансовый платеж в размере 400 000 руб., из которых 60 000 руб. относится к федеральной части налога и 340 000 руб. — к региональной части.
При этом в октябре, ноябре и декабре 2023 года ежемесячные авансовые платежи не перечисляются.
Рассмотрим это различие еще раз.
IV квартал 2023 года — ежемесячные авансы отсутствуют.
I квартал 2024 года — ежемесячные авансы возникают.
Поэтому строка 290 не заполняется.
Строка 320 заполняется.
Равенство строки 290 и строки 320 в данном случае отсутствует обоснованно.
Теперь разберем подраздел 1.2 раздела 1 декларации. Именно здесь указывается разбивка ежемесячных авансовых платежей по срокам уплаты.
Подраздел 1.2 заполняют организации, которые должны уплачивать ежемесячные авансовые платежи в течение квартала. В декларации за девять месяцев этот подраздел может содержать данные как по IV кварталу текущего года, так и по I кварталу следующего года.
В обычной ситуации суммы авансов за IV квартал и I квартал следующего года одинаковы. Тогда программа часто формирует один подраздел 1.2, поскольку по обоим кварталам используются одинаковые суммы.
Но в рассматриваемой ситуации суммы различаются принципиально.
За IV квартал 2023 года ежемесячных авансов нет.
За I квартал 2024 года ежемесячные авансы есть.
Поэтому рассмотрим оформление двух подразделов 1.2.
Первый подраздел 1.2 относится к IV кварталу 2023 года и содержит код квартала 24 в строке 001.
В первом подразделе 1.2 не указываем суммы ежемесячных авансов, поскольку за октябрь, ноябрь и декабрь 2023 года платежи отсутствуют.
Второй подраздел 1.2 относится к I кварталу 2024 года и содержит код квартала 21 в строке 001.
Во втором подразделе 1.2 указываем суммы ежемесячных авансовых платежей за январь, февраль и март 2024 года.
Код 24 обозначает IV квартал текущего года. Код 21 обозначает I квартал следующего года.
Во втором подразделе 1.2 суммы распределяем на три одинаковых ежемесячных платежа.
Если строка 330 Листа 02 составляет 180 000 руб., в строках федерального бюджета подраздела 1.2 отражаем по 60 000 руб. за каждый месяц I квартала 2024 года.
Если строка 340 Листа 02 составляет 1 020 000 руб., в строках регионального бюджета подраздела 1.2 отражаем по 340 000 руб. за каждый месяц I квартала 2024 года.
Не будем включать в подраздел 1.2 с кодом 24 суммы, относящиеся к I кварталу 2024 года. Иначе программа или налоговый орган будут воспринимать эти суммы как авансы IV квартала 2023 года.
Не будем также объединять авансы IV квартала 2023 года и I квартала 2024 года в один подраздел, если суммы по кварталам отличаются. В рассматриваемой ситуации IV квартал не содержит платежей, а I квартал содержит платежи. Поэтому периоды необходимо разграничить.
Теперь проанализируем причину сообщения программы: «Сумма авансовых платежей в строке 320 Листа 02 отчета за девять месяцев должна быть равна строке 290 Листа 02».
Это контрольное соотношение основано на стандартном порядке расчета ежемесячных авансовых платежей. При обычном режиме уплаты налогоплательщик платит ежемесячные авансы в IV квартале текущего года и затем перечисляет такую же сумму в I квартале следующего года.
В стандартной ситуации декларация за девять месяцев формирует сразу два одинаковых квартальных показателя:
строки 290, 300 и 310 — для IV квартала текущего года;
строки 320, 330 и 340 — для I квартала следующего года.
Поэтому при обычном порядке программа проверяет равенство строк 290 и 320, строк 300 и 330, строк 310 и 340.
Однако для вновь созданной организации, зарегистрированной в конце августа, порядок другой. Она не имеет обязанности платить ежемесячные авансы в IV квартале, но получает обязанность платить их в I квартале следующего года.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации контрольное соотношение построено на общем алгоритме и не учитывает особое правило пункта 6 статьи 286 НК РФ.
Рассмотрим причину расхождения в таблице логики.
Общий случай: строка 290 заполнена, строка 320 заполнена, показатели равны.
Вновь созданная организация до завершения первого полного квартала: строка 290 не заполнена, строка 320 не заполнена.
Вновь созданная организация после завершения первого полного квартала: строка 290 не заполнена, строка 320 заполнена.
Следовательно, в третьем варианте строка 320 не может быть равна строке 290.
Не будем воспринимать такое сообщение автоматически как доказательство ошибки в расчете налога. Сначала проверим, к какому типу относится сообщение в программе: к предупреждению, к логической проверке формы или к блокирующей ошибке выгрузки.
Если это предупреждение внутренней проверки программы, оно может относиться к общему контрольному соотношению и не учитывать исключение для вновь созданной организации.
Если программа не позволяет сформировать файл декларации из-за такого контроля, сначала обновим комплект регламентированной отчетности и переформируем декларацию. В старых версиях отчетных форм и проверочных модулей отдельные исключения для вновь созданных организаций могли обрабатываться некорректно.
При этом не будем устранять предупреждение путем заполнения строки 290. Это приведет к неверному расчету платежей IV квартала 2023 года.
Рассмотрим последовательность действий в 1С. Конкретные наименования пунктов меню могут незначительно отличаться в зависимости от релиза конфигурации, но логика проверки остается одинаковой.
Сначала проверим настройки налога на прибыль. Откроем настройки налогов и отчетов организации и убедимся, что организация не выбрала добровольный порядок уплаты ежемесячных авансов исходя из фактически полученной прибыли.
Для рассматриваемой ситуации должен применяться общий порядок уплаты авансов: квартальные авансовые платежи с возможными ежемесячными платежами внутри квартала после возникновения обязанности.
Далее выполним следующие действия.
Откроем раздел Главное или Настройки.
Перейдем к настройкам налогов и отчетов организации.
Проверим настройки по налогу на прибыль.
Убедимся, что не установлен порядок уплаты авансов исходя из фактически полученной прибыли, если организация не подавала соответствующее уведомление в налоговый орган.
Проверим дату государственной регистрации организации в карточке организации.
Проверим, что дата регистрации отражена корректно и относится к августу 2023 года.
Проверим данные о доходах от реализации без НДС за август и сентябрь 2023 года.
Проверим, что показатель выручки не смешан с показателем бухгалтерской прибыли.
После проверки настроек откроем отчет Декларация по налогу на прибыль организаций в разделе Регламентированная отчетность.
Создадим декларацию за период «9 месяцев 2023 года». Затем выполним автоматическое заполнение и отдельно проверим Лист 02 и подраздел 1.2 раздела 1.
При проверке Листа 02 обратим внимание на следующие показатели.
Строку 120 — налоговую базу.
Строку 180 — общую сумму исчисленного налога.
Строку 190 — федеральную часть налога.
Строку 200 — региональную часть налога.
Строки 290, 300 и 310 — ежемесячные авансы IV квартала 2023 года.
Строки 320, 330 и 340 — ежемесячные авансы I квартала 2024 года.
Если программа автоматически заполнила строки 290, 300 и 310, сначала выясним причину. Возможно, в настройках организации установлен неверный порядок уплаты авансов, либо программа ошибочно считает организацию действующей с начала года.
Если программа не заполняет строки 320, 330 и 340, но организация действительно должна перейти на ежемесячные авансы с января 2024 года, проверим актуальность комплекта регламентированной отчетности и возможность ручного заполнения строк Листа 02.
В ряде релизов 1С строки ежемесячных авансов могут быть доступны для ручного ввода только после выбора соответствующего варианта в настройках отчета. Поэтому рассмотрим состав декларации и включим нужный подраздел 1.2 раздела 1.
Не будем редактировать бухгалтерские проводки, созданные закрытием месяца, только для изменения строк декларации. Расчет ежемесячных авансовых платежей относится к налоговой отчетности и не должен исправляться через ручные проводки по счету 68.
Рассмотрим подробнее формирование подразделов 1.2 раздела 1 в программе.
В декларации за девять месяцев при отличии платежей IV квартала текущего года и I квартала следующего года необходимо разграничить два периода.
В рассматриваемой ситуации создаем два подраздела 1.2.
Первый подраздел относится к IV кварталу 2023 года. В строке 001 указываем код 24. Поскольку ежемесячные платежи за IV квартал отсутствуют, суммы для октября, ноября и декабря не указываем.
Второй подраздел относится к I кварталу 2024 года. В строке 001 указываем код 21. В этом подразделе отражаем ежемесячные платежи за январь, февраль и март 2024 года.
Рассмотрим, как связаны строки Листа 02 и подраздел 1.2.
Показатели федерального бюджета в подразделе 1.2 определяем как одну треть строки 330 Листа 02.
Показатели регионального бюджета в подразделе 1.2 определяем как одну треть строки 340 Листа 02.
Общую сумму ежемесячного аванса проверяем как сумму федеральной и региональной частей.
Суммы за январь, февраль и март должны быть одинаковыми, если при делении на три не возникает округление.
Если возникает округление, распределяем сумму в соответствии с правилами формы декларации и настройками программы, чтобы общая квартальная сумма совпадала со строками 330 и 340.
Не будем вносить в подраздел с кодом 21 сумму за весь квартал одной строкой. Подраздел 1.2 предназначен для указания платежей по срокам уплаты, поэтому квартальную сумму необходимо распределить на три месяца.
Также не будем использовать код 24 для платежей января, февраля и марта. Код периода должен соответствовать кварталу, за который начислены ежемесячные авансовые платежи.
Раздел 1.1 и подраздел 1.2 имеют разное назначение. Раздел 1.1 показывает сумму налога или авансового платежа по итогам отчетного периода к доплате либо уменьшению. Подраздел 1.2 показывает ежемесячные авансовые платежи внутри следующего квартала.
В рассматриваемой ситуации в подразделе 1.1 отражаем сумму налога или квартального авансового платежа за период с даты регистрации по 30 сентября 2023 года.
Поскольку организация зарегистрирована в конце августа, у нее не было ранее исчисленных авансовых платежей за I квартал или полугодие 2023 года. Поэтому сумма налога за первый отчетный период обычно подлежит уплате в полном размере, если отсутствуют иные уменьшающие показатели.
Например, если по строке 180 Листа 02 исчислен налог 1 200 000 руб., а ранее начисленные авансовые платежи отсутствуют, эта сумма будет отражена в подразделе 1.1 в разрезе федерального и регионального бюджетов.
Не будем путать квартальный платеж по итогам девяти месяцев и ежемесячные авансы I квартала следующего года.
Квартальный платеж относится к результату работы организации за август и сентябрь 2023 года.
Ежемесячные авансы I квартала 2024 года являются предстоящими платежами, рассчитанными на основании показателей декларации за девять месяцев 2023 года.
Это два разных вида обязательств, которые отражаются в разных подразделах декларации.
После сдачи декларации за девять месяцев организация должна представить годовую декларацию за 2023 год. Разберем, как связана годовая декларация с расчетом ежемесячных авансов на I квартал 2024 года.
Ежемесячные авансы за январь, февраль и март 2024 года рассчитываются именно в декларации за девять месяцев 2023 года. Годовая декларация за 2023 год не должна заново рассчитывать эти авансы.
Поэтому не будем ждать годовой декларации для определения ежемесячных платежей за I квартал 2024 года. К моменту представления годовой декларации первый ежемесячный платеж за январь уже должен быть рассчитан.
В годовой декларации за 2023 год уточняем итоговую сумму налога за весь налоговый период. При этом строки, предназначенные для расчета ежемесячных авансов на следующий квартал, в годовой декларации не заполняются так, как они заполняются в декларации за девять месяцев.
Рассмотрим логику.
Декларация за девять месяцев 2023 года определяет ежемесячные авансы за I квартал 2024 года.
Декларация за 2023 год определяет окончательный налог за 2023 год.
В декларации за I квартал 2024 года ранее начисленные ежемесячные авансы должны быть учтены при расчете налога за I квартал.
Суммы строк 320, 330 и 340 декларации за девять месяцев 2023 года влияют на заполнение строк начисленных авансов в декларации за I квартал 2024 года.
Поэтому после создания годовой декларации обязательно проверим, что программа не изменила автоматически показатели ежемесячных авансов I квартала 2024 года и не перенесла их ошибочно в IV квартал 2023 года.
Рассмотрим следующий этап учета. В декларации за I квартал 2024 года организация должна показать ранее начисленные ежемесячные авансовые платежи за январь, февраль и март 2024 года.
В строках, предназначенных для отражения начисленных авансовых платежей, должны быть учтены значения, ранее рассчитанные в строках 320, 330 и 340 декларации за девять месяцев 2023 года.
Это важно, потому что ежемесячные авансы не являются окончательным налогом. По итогам I квартала 2024 года организация рассчитывает налог нарастающим итогом и уменьшает его на ранее начисленные ежемесячные платежи.
Рассмотрим пример.
В декларации за девять месяцев 2023 года были рассчитаны ежемесячные авансы на I квартал 2024 года в сумме 1 200 000 руб. за квартал.
В январе, феврале и марте 2024 года организация должна начислить и перечислить по 400 000 руб. ежемесячно.
По итогам I квартала 2024 года организация определяет налоговую базу за период с 1 января по 31 марта 2024 года и рассчитывает итоговый авансовый платеж.
Из итоговой суммы налога за I квартал 2024 года вычитаются ранее начисленные ежемесячные авансы за январь, февраль и март.
Не будем отражать в декларации за I квартал 2024 года только фактически уплаченные суммы. Для целей заполнения строк начисленных авансов важно значение начисленных ежемесячных авансов, рассчитанных в предыдущей декларации, а не только суммы фактической оплаты по единому налоговому счету.
Рассмотрим типичные ошибки, которые возникают в аналогичных ситуациях.
Путают прибыль и выручку. Для проверки лимита используют прибыль, хотя необходимо анализировать выручку от реализации без НДС.
Считают III квартал полным кварталом. Если организация создана в августе, III квартал не является полным, поскольку организация не существовала с 1 июля.
Начисляют ежемесячные авансы с октября. Это неправильно, поскольку IV квартал является первым полным кварталом существования организации.
Не заполняют строки 320, 330 и 340. В результате отсутствует расчет ежемесячных авансов на I квартал следующего года.
Заполняют строки 290, 300 и 310 только ради прохождения контроля. Это создает необоснованные ежемесячные платежи IV квартала текущего года.
Не создают отдельный подраздел 1.2 с кодом 21. В результате отсутствует разбивка ежемесячных авансов по срокам уплаты в I квартале следующего года.
Заполняют подраздел 1.2 только для IV квартала. В таком случае программа может не сформировать данные для уплаты авансов в январе, феврале и марте следующего года.
Переносят суммы из строки 320 в строку 290. Это меняет период возникновения обязательства и нарушает особый порядок для новой организации.
Исправляют данные проводками вручную. Проводки по счетам учета расчетов с бюджетом не являются способом исправления алгоритма заполнения декларации.
Не обновляют комплект регламентированной отчетности. В старой форме или старом модуле проверки могут отсутствовать отдельные исключения и актуальные алгоритмы контроля.
Рассмотрим несколько вариантов действий, если программа не просто показывает предупреждение, а не дает выгрузить или отправить декларацию.
Сначала определим, относится ли сообщение к внутренней проверке отчета или к проверке формата выгружаемого файла.
Внутренняя проверка в 1С может использовать универсальное контрольное соотношение, рассчитанное для обычной организации. Такое сообщение не всегда означает, что файл декларации не пройдет форматно-логический контроль на стороне налогового органа.
Если программа отображает предупреждение, но позволяет выгрузить декларацию, не будем изменять строки 290, 300 и 310 только ради исчезновения предупреждения. Сначала проверим, что все показатели отражают специальный порядок для вновь созданной организации.
Если программа блокирует выгрузку, выполним следующие действия.
Обновим платформу и конфигурацию 1С до поддерживаемого релиза.
Обновим комплект регламентированной отчетности, включая форму декларации и проверки.
Создадим новую копию отчета за девять месяцев 2023 года.
Заполним отчет автоматически.
Проверим настройки налога на прибыль и дату регистрации организации.
Заполним Лист 02 в соответствии со специальным порядком: строки 290–310 не заполняем, строки 320–340 заполняем.
Добавим два подраздела 1.2: с кодом 24 и с кодом 21.
Повторно выполним проверку и сформируем файл обмена.
Если после обновления остается только логическое сообщение о неравенстве строк 290 и 320, проверим, не относится ли сообщение к общему контролю, который не учитывает положения пункта 6 статьи 286 НК РФ.
Если проверка остается блокирующей, не будем самостоятельно менять правовые показатели декларации. Зафиксируем расчет: дату регистрации, размер выручки, дату завершения первого полного квартала, строки Листа 02 и данные подраздела 1.2. Затем получим подтверждение корректного способа представления отчетности через официальную линию поддержки используемого сервиса отчетности либо через налоговый орган.
Важно сохранить расчетную записку внутри организации. В ней зафиксируем, что ежемесячные авансовые платежи за IV квартал 2023 года отсутствуют в связи с тем, что IV квартал является первым полным кварталом с даты государственной регистрации, а ежемесячные платежи возникают с января 2024 года.
Рассмотрим еще одну распространенную ошибку. Иногда полагают, что если организация превысила 5 млн руб. выручки в августе, то нужно начинать платить ежемесячные авансы уже в сентябре, октябре или ноябре.
Этот подход не применяется к вновь созданным организациям.
Даже если лимит выручки превышен в месяц регистрации, обязанность по ежемесячным авансовым платежам не может возникнуть до истечения полного календарного квартала с даты государственной регистрации.
Для организации, созданной в конце августа 2023 года, полный квартал заканчивается 31 декабря 2023 года. Следовательно, первый месяц, в котором может возникнуть обязанность платить ежемесячный аванс, — январь 2024 года.
Рассмотрим последовательность еще раз.
Август 2023 года — организация зарегистрирована, возможна высокая выручка.
Сентябрь 2023 года — первый отчетный период еще не завершен.
Октябрь, ноябрь, декабрь 2023 года — идет первый полный календарный квартал существования организации.
31 декабря 2023 года — завершается первый полный квартал.
Январь 2024 года — возникает обязанность перечислять ежемесячные авансовые платежи, если превышен лимит выручки.
Таким образом, логика автора вопроса верна: ежемесячные платежи должны начинаться с января 2024 года, а не с IV квартала 2023 года.
Сведем решение в единый пошаговый алгоритм.
Проверим дату государственной регистрации организации.
Определим первый полный календарный квартал после регистрации.
Для организации, зарегистрированной в конце августа 2023 года, признаем IV квартал 2023 года первым полным кварталом.
Проверим выручку от реализации без НДС, а не только сумму прибыли.
Убедимся, что выручка превысила 5 млн руб. за месяц или 15 млн руб. за квартал.
Определим дату начала ежемесячных авансов — январь 2024 года.
Создадим декларацию по налогу на прибыль за девять месяцев 2023 года.
Заполним Лист 02 в части расчета налога за первый отчетный период работы организации.
Не заполняем строки 290, 300 и 310, поскольку ежемесячные авансы за IV квартал 2023 года отсутствуют.
Заполним строки 320, 330 и 340 суммами ежемесячных авансов на I квартал 2024 года.
Если ранее начисленных авансов в 2023 году не было, приравняем строку 320 к строке 180, строку 330 к строке 190, строку 340 к строке 200.
Создадим подраздел 1.2 с кодом 24 для IV квартала 2023 года без сумм ежемесячных платежей.
Создадим подраздел 1.2 с кодом 21 для I квартала 2024 года.
Разделим суммы строк 330 и 340 на три и укажем платежи за январь, февраль и март 2024 года.
Проверим, что строки 290 и 320 отличаются не из-за ошибки, а из-за специального порядка для вновь созданной организации.
Не заполняем строки 290–310 только для устранения общего контрольного соотношения.
Обновим комплект регламентированной отчетности, если программа не учитывает специальный порядок.
Сохраним внутреннее обоснование расчета для проверки и последующего заполнения декларации за I квартал 2024 года.
Вновь созданная организация, зарегистрированная в конце августа 2023 года, правильно определяет IV квартал 2023 года как первый полный квартал существования.
Если выручка от реализации превысила установленный лимит, ежемесячные авансовые платежи возникают с января 2024 года.
Поэтому в декларации по налогу на прибыль за девять месяцев 2023 года необходимо:
не заполнять строки 290, 300 и 310 Листа 02, поскольку эти строки относятся к IV кварталу 2023 года;
заполнить строки 320, 330 и 340 Листа 02, поскольку эти строки относятся к I кварталу 2024 года;
отразить в подразделе 1.2 раздела 1 отдельные периоды IV квартала 2023 года и I квартала 2024 года;
указать ежемесячные платежи только по коду 21, относящемуся к I кварталу 2024 года;
не переносить сумму из строки 320 в строку 290 ради устранения контрольного сообщения.
Сообщение о том, что строка 320 должна быть равна строке 290, относится к общему порядку заполнения декларации. В ситуации вновь созданной организации, которая начинает уплачивать ежемесячные авансы только с января следующего года, это соотношение не отражает специальный порядок, установленный налоговым законодательством.
Информация носит справочный характер