Разберем ситуацию, когда ИП применяет УСН с объектом «Доходы», имеет работников, планирует прекратить деятельность и хочет уменьшить налог за 2023 год на две суммы дополнительных страховых взносов:
Да, в общем случае обе суммы можно учесть при уменьшении налога или авансовых платежей по УСН за 2023 год. Но для этого необходимо соблюсти несколько условий: не учитывать одну и ту же сумму дважды, правильно определить размер взносов, проверить факт уплаты взносов за 2022 год и применить 50-процентное ограничение, поскольку ИП производит выплаты работникам.
Рассмотрим подробнее, почему это возможно, как определить сумму вычета, как учитывать работников, что означает положительное сальдо ЕНС и как отразить уменьшение налога в 1С:Бухгалтерии.
До 2023 года ИП на УСН с объектом «Доходы» уменьшали налог и авансовые платежи на страховые взносы преимущественно по факту их уплаты. То есть предприниматель сначала перечислял взносы, а затем включал их в уменьшение налога за тот период, в котором произошла оплата.
С 2023 года порядок для фиксированных страховых взносов ИП за себя изменился. Федеральный закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ внес изменения в пункт 3.1 статьи 346.21 НК РФ. Для уменьшения УСН стали учитывать не только фактически перечисленные, но и подлежащие уплате страховые взносы ИП за себя.
Это изменение важно для фиксированной части взносов ИП и для дополнительного взноса в размере 1% с доходов свыше 300 000 рублей. При этом законодатель установил специальные переходные правила для взносов за периоды до 2023 года.
Рассмотрим основные группы страховых взносов, которые могут влиять на расчет УСН за 2023 год:
Не будем смешивать взносы ИП за себя и взносы за работников. Для них в 2023 году действовали разные правила учета при уменьшении УСН.
Дополнительный страховой взнос в размере 1% за 2022 год рассчитывался с дохода ИП, превышающего 300 000 рублей за 2022 год. Обычный срок его уплаты приходился на 1 июля 2023 года, но из-за выходного дня срок фактически переносился на 3 июля 2023 года.
Если ИП уплатил этот взнос после 31 декабря 2022 года, он вправе уменьшить на него налог или авансовые платежи по УСН за 2023, 2024 или 2025 годы. Такое правило прямо установлено в пункте 3.1 статьи 346.21 НК РФ.
Следовательно, если дополнительный взнос за 2022 год был перечислен в 2023 году, его можно включить в уменьшение УСН за 2023 год. Не имеет значения, что сам взнос относится к доходам 2022 года. Для переходного правила важны два условия:
Рассмотрим пример. Предприниматель получил доход за 2022 год в сумме 1 500 000 рублей. Дополнительный взнос составил:
(1 500 000 – 300 000) × 1% = 12 000 рублей
Допустим, ИП перечислил 12 000 рублей в июне 2023 года. При расчете налога по УСН за 2023 год эту сумму можно включить в состав расходов, уменьшающих налог.
Но обязательно проверим, не был ли этот взнос уже использован для уменьшения УСН за 2022 год. Повторно учитывать одну и ту же сумму нельзя. Если взнос за 2022 год был учтен в уменьшение налога за 2022 год, повторно уменьшать на него налог за 2023 год нельзя, даже если платеж фактически прошел в 2023 году.
В рассматриваемой ситуации речь идет о взносе, уплаченном именно в 2023 году. Поэтому обычно такая сумма не могла быть использована при расчете УСН за 2022 год. Тем не менее перед уменьшением налога проверим декларацию по УСН за 2022 год, расчет авансовых платежей и данные учетной программы.
Теперь рассмотрим дополнительный взнос в размере 1% с доходов за 2023 год. Этот взнос рассчитывается с суммы превышения доходов ИП над 300 000 рублей за расчетный период 2023 года.
Стандартный срок уплаты дополнительного взноса за 2023 год приходился на 1 июля 2024 года. Несмотря на этот срок, для уменьшения УСН законодательство позволило предпринимателю признать этот взнос подлежащим уплате как в 2023 году, так и в 2024 году.
Поэтому ИП вправе уменьшить налог по УСН за 2023 год на 1% взносов с дохода свыше 300 000 рублей за 2023 год, даже если сам платеж был перечислен позднее.
ФНС России разъясняла, что взносы в размере 1% за 2023 год можно учесть либо при расчете УСН за 2023 год, либо при расчете УСН за 2024 год. Но одну и ту же сумму можно использовать только один раз.
Рассмотрим пример. Доход ИП на УСН за 2023 год составил 2 800 000 рублей. Дополнительный взнос составит:
(2 800 000 – 300 000) × 1% = 25 000 рублей
Предприниматель вправе включить 25 000 рублей в уменьшение налога по УСН за 2023 год. При этом он не сможет повторно уменьшить налог по УСН за 2024 год на те же 25 000 рублей.
Если ИП не использует 1% взнос за 2023 год в уменьшение УСН за 2023 год, он может использовать его в 2024 году. Но когда предприниматель прекращает деятельность, обычно выгоднее тщательно просчитать возможность применения вычета в последнем налоговом периоде по УСН.
ИП на УСН «Доходы» с работниками может уменьшить налог по УСН за 2023 год одновременно:
Но итоговая сумма уменьшения налога не может превышать 50 процентов от исчисленного налога или авансового платежа, поскольку ИП имеет работников.
Это ключевое условие в рассматриваемой ситуации. ИП, который производит выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не может уменьшить налог по УСН «Доходы» более чем на 50 процентов.
Ограничение применяется не отдельно к каждому виду взносов, а ко всей сумме уменьшения налога. То есть необходимо сложить взносы ИП за себя, 1% взносы, взносы за работников, пособия за счет работодателя и иные суммы, уменьшающие налог, а затем сравнить общий результат с половиной исчисленного налога.
Рассмотрим пример.
Допустим, доход ИП за 2023 год составил 3 000 000 рублей. При ставке УСН 6 процентов налог до уменьшения составит:
3 000 000 × 6% = 180 000 рублей
Максимальная сумма уменьшения составит:
180 000 × 50% = 90 000 рублей
Предположим, у ИП имеются следующие суммы:
Общая сумма возможного вычета составит:
8 000 + 45 842 + 27 000 + 40 000 = 120 842 рубля
Но уменьшить налог можно только на 90 000 рублей. Следовательно, к уплате останется:
180 000 – 90 000 = 90 000 рублей
В таком примере все взносы могут быть правильно отражены в учете, но часть вычета не повлияет на налог из-за ограничения в 50 процентов. Поэтому сначала рассчитаем налог до уменьшения, затем определим предельную величину вычета и только после этого распределим суммы страховых взносов.
Не будем считать, что положительное сальдо ЕНС или большая сумма уплаченных взносов автоматически позволяют уменьшить УСН до нуля. При наличии работников правило 50 процентов продолжает действовать.
Для расчета дополнительного взноса определим доход ИП за 2023 год. При УСН с объектом «Доходы» за основу берутся доходы, учитываемые при расчете единого налога. В общем случае ориентируемся на данные КУДиР и налоговой базы по УСН.
Формула расчета выглядит так:
(Доходы за год – 300 000 рублей) × 1%
Если доход не превышает 300 000 рублей, дополнительный взнос не возникает. Если доход превышает этот порог, начисляем 1 процент с суммы превышения.
Рассмотрим несколько примеров.
Если доход за 2023 год составил 300 000 рублей:
(300 000 – 300 000) × 1% = 0 рублей
Если доход составил 900 000 рублей:
(900 000 – 300 000) × 1% = 6 000 рублей
Если доход составил 5 000 000 рублей:
(5 000 000 – 300 000) × 1% = 47 000 рублей
В 2023 году действовало ограничение максимального размера дополнительного взноса. Взнос в размере 1% за 2023 год не мог превышать 257 061 рубль. Для большинства ИП этот предел не влияет на расчет, но при высоких доходах его необходимо учитывать.
Не будем рассчитывать 1% только по поступлениям на расчетный счет. Для УСН доходом могут быть не только банковские поступления, но и наличная выручка, оплата через эквайринг, зачет взаимных требований, безналичные поступления от покупателей и иные доходы, признаваемые кассовым методом.
Также не будем включать в расчет суммы, которые не являются доходами при УСН. Например, возврат ранее выданного займа, возврат переплаты поставщиком, поступление собственных денег ИП на расчетный счет или поступление обеспечительного платежа не всегда формируют доход. Каждую спорную сумму проверим по правилам главы 26.2 НК РФ.
Если предприниматель прекращает деятельность в 2023 году, порядок расчета имеет особенности. Налоговым периодом по УСН будет период с 1 января 2023 года до даты государственной регистрации прекращения деятельности в качестве ИП.
При закрытии ИП необходимо рассчитать:
Фиксированные страховые взносы ИП за себя при прекращении деятельности рассчитываются пропорционально количеству месяцев работы. За неполный месяц учитывается количество календарных дней до даты снятия ИП с учета включительно.
Дополнительный взнос в размере 1% рассчитываем с фактического дохода за период деятельности. Если доход с начала года до даты прекращения ИП превысил 300 000 рублей, возникает обязанность по уплате 1% с суммы превышения.
После прекращения деятельности страховые взносы необходимо уплатить не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в качестве ИП. Поэтому при закрытии ИП не будем ориентироваться только на общий срок 1 июля следующего года: специальный срок прекращения деятельности имеет приоритет.
Рассмотрим пример. ИП снят с учета 15 октября 2023 года. Доход по УСН с 1 января по 15 октября составил 1 700 000 рублей. Дополнительный взнос составит:
(1 700 000 – 300 000) × 1% = 14 000 рублей
Эта сумма относится к взносам за 2023 год. Ее можно учитывать при расчете УСН за 2023 год, если соблюдены правила уменьшения налога и 50-процентное ограничение.
При закрытии ИП особенно важно не упустить срок подачи декларации по УСН. Декларацию необходимо представить не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем прекращения деятельности. Налог по УСН уплачивается не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем прекращения деятельности.
В вопросе указано, что на ЕНС имеется положительное сальдо. Разберем, что это означает для уменьшения налога.
Положительное сальдо ЕНС означает, что на едином налоговом счете имеется сумма, превышающая совокупную обязанность по налогам, взносам, пеням и штрафам на соответствующую дату. Но само по себе положительное сальдо не является отдельным налоговым вычетом по УСН.
Для взносов ИП за себя за 2023 год после изменений, внесенных Федеральным законом № 389-ФЗ, наличие положительного сальдо ЕНС и подача заявления о зачете не требуются для уменьшения УСН. Достаточно, чтобы взносы были подлежащими уплате за соответствующий период.
Для 1% взносов за 2022 год ситуация иная. Эти взносы относятся к периоду до 2023 года и учитываются в уменьшение УСН по переходному правилу только при фактической уплате после 31 декабря 2022 года. Поэтому положительного сальдо недостаточно: необходимо подтвердить, что сумма действительно была перечислена в счет страховых взносов или зачтена в счет такой обязанности.
Проверим следующие документы и сведения:
Не будем считать, что любая переплата на ЕНС автоматически относится именно к 1% взносам за 2022 год. В 2023 году ЕНП распределялся в установленной очередности. Поэтому для старых взносов проверим, исполнена ли обязанность по конкретной сумме.
Для правильного расчета УСН необходимо разделить две группы страховых взносов.
Первая группа — взносы ИП за себя. К ним относятся фиксированные взносы и 1% с доходов свыше 300 000 рублей. Для них с 2023 года действует правило учета подлежащих уплате сумм.
Вторая группа — взносы с выплат работникам. К ним относятся страховые взносы, начисленные работодателем с заработной платы и других выплат сотрудникам. Эти взносы уменьшают УСН по факту уплаты или зачета в установленном порядке.
Не будем применять новое правило «подлежащие уплате, а не уплаченные» к взносам за работников. Оно относится именно к фиксированным взносам ИП, определяемым по статье 430 НК РФ.
Рассмотрим пример. ИП начислил страховые взносы с зарплаты сотрудников за декабрь 2023 года, но фактически они были уплачены в 2024 году. Такие взносы нельзя автоматически включить в уменьшение УСН за 2023 год только на основании начисления.
В то же время 1% взносов ИП за себя за 2023 год можно включить в уменьшение УСН за 2023 год даже при оплате в 2024 году, если предприниматель решил учесть их в 2023 году.
Посмотрим на расширенный пример. ИП применяет УСН «Доходы» со ставкой 6 процентов и имеет работников.
Исходные данные:
Сначала рассчитаем налог до уменьшения:
4 000 000 × 6% = 240 000 рублей
Далее определим максимальную сумму уменьшения, поскольку ИП имеет работников:
240 000 × 50% = 120 000 рублей
Теперь определим общую сумму допустимых расходов, уменьшающих налог:
15 000 + 45 842 + 37 000 + 80 000 + 5 000 = 182 842 рубля
Несмотря на то, что общая сумма взносов и пособий составляет 182 842 рубля, уменьшить налог можно только на 120 000 рублей.
Налог к уплате составит:
240 000 – 120 000 = 120 000 рублей
Этот пример показывает, что одновременно учесть 1% взносов за 2022 и 2023 годы можно. Но реальный налоговый эффект зависит от размера налога, взносов за работников и 50-процентного ограничения.
УСН рассчитывается нарастающим итогом. Поэтому при определении авансового платежа за полугодие учитываем доходы и вычеты с начала года по 30 июня. При расчете аванса за 9 месяцев учитываем показатели с 1 января по 30 сентября. По итогам года учитываем весь период с 1 января по 31 декабря либо по дату прекращения деятельности ИП.
Это важно для 1% взносов. Если предприниматель решил учесть 1% взносов за 2023 год уже при расчете аванса за 9 месяцев, необходимо правильно определить ожидаемую сумму годового дохода и не допустить переплаты или недоплаты.
На практике возможны два подхода.
Первый подход — учитывать 1% взнос по итогам года. Сначала закрываем год, определяем фактический доход, рассчитываем точную сумму 1% и уменьшаем годовой налог.
Второй подход — учитывать часть 1% взноса при расчете авансов. В этом случае используем доходы, известные на дату расчета, и затем корректируем итоговую сумму по результатам года.
Если ИП планирует закрытие в 2023 году, обычно удобнее рассчитать точную сумму взноса после определения фактического дохода на дату прекращения деятельности. Это снизит риск ошибочного завышения вычета.
Не будем считать, что неиспользованная из-за 50-процентного ограничения сумма взносов автоматически переносится на следующий год. Для УСН «Доходы» действует не механизм переноса налогового вычета, а специальные правила учета отдельных видов взносов.
Если ИП не смог уменьшить налог за 2023 год на всю сумму взносов из-за ограничения в 50 процентов, необходимо отдельно определить, какие именно суммы были использованы, а какие остались неиспользованными.
Для 1% взносов за 2023 год законодательство допускает выбор периода: 2023 или 2024 год. Поэтому предприниматель может не учитывать всю сумму 1% за 2023 год в расчете за 2023 год, а оставить ее для уменьшения УСН за 2024 год, если продолжает применять УСН.
Но если ИП закрывается в 2023 году и в 2024 году уже не будет применять УСН, перенос вычета может не иметь практического смысла. В таком случае необходимо заранее рассчитать, какую часть взносов выгодно использовать в 2023 году, и учитывать ограничение в 50 процентов.
Взносы за 2022 год, уплаченные в 2023 году, по переходному правилу можно было учитывать в 2023–2025 годах. Но если предприниматель прекращает деятельность и не планирует применять УСН в следующих годах, лучше не откладывать их учет без необходимости.
Для отражения взносов за 2022 год, уплаченных в 2023 году, сначала проверим релиз программы. Исторический учет ЕНС в 1С:Бухгалтерии 3.0 зависел от версии конфигурации и от периода, когда были внесены изменения в законодательство.
В старой схеме учета 2023 года для отражения обязанности по дополнительным взносам ИП использовался документ Операция по ЕНС с видом операции Налоги (начисление).
Рассмотрим общий алгоритм.
Операции.Операция по ЕНС.Налоги (начисление).Страховые взносы ИП с дохода свыше предела.Бухгалтерский, налоговый учет и ЕНС.После проведения документа проверим, что сформированы движения по регистру Расчеты по налогам на едином налоговом счете. В зависимости от релиза и настроек программа может сформировать перенос обязательства на счет учета ЕНС.
Далее проверим документ оплаты. Это может быть Списание с расчетного счета с видом операции уплаты налога, взноса или единого налогового платежа. Конкретное наименование вида операции зависит от релиза программы и способа загрузки банковской выписки.
Если 1% взнос за 2022 год был уплачен до срока 03.07.2023, в первой половине 2023 года применялся механизм Заявление о зачете в счет предстоящей обязанности. После изменения законодательства требование о подаче такого заявления для уменьшения УСН на фиксированные взносы ИП за себя было отменено.
При восстановлении исторического учета не будем создавать лишнее заявление о зачете только для того, чтобы искусственно уменьшить налог. Сначала проверим дату платежа, дату наступления срока уплаты, релиз 1С и уже сформированные документы ЕНС.
После отражения взноса перепроведем закрытие месяца за период, в котором сумма должна попасть в расчет УСН. В 1С необходимо проверить регламентные операции Зачет аванса по единому налоговому счету и Расчет расходов, уменьшающих налог УСН.
Для 1% взносов за 2023 год необходимо использовать механизм учета взносов ИП за себя, действующий в актуальном релизе программы.
Начиная с релиза 3.0.142.67 в 1С:Бухгалтерии была добавлена возможность уменьшать налог по УСН «Доходы» на страховые взносы ИП за себя, подлежащие уплате за 2023 год. В более поздних релизах была добавлена возможность вручную определить сумму взносов, которую предприниматель хочет использовать в уменьшение налога.
Рассмотрим общий порядок работы в программе.
Отчеты.Отчетность по УСН.Указать сумму взноса для уменьшения налога.Не будем указывать в помощнике сумму меньше той, которая уже была учтена при расчете авансов за предыдущие периоды. В таком случае программа может выдать ошибку, потому что расчет УСН ведется нарастающим итогом.
Если 1% за 2023 год планируем учесть только частично, вручную укажем общую сумму взносов, используемую для уменьшения налога за 2023 год. Необходимо учитывать, что остаток 1% взноса можно использовать в 2024 году только в том случае, если он не был включен в уменьшение налога за 2023 год.
Не будем вводить 1% взносы за 2023 год дважды: один раз через помощник УСН и второй раз через ручной документ Операция по ЕНС. Это может привести к задвоению расходов, уменьшающих налог, и к искажению декларации.
После настройки уменьшения налога выполним проверку закрытия месяца. Для расчета УСН важны следующие регламентные операции:
Расчет расходов, уменьшающих налог УСН;Расчет налога УСН;Зачет аванса по единому налоговому счету — для исторических операций ЕНС 2023 года;Переоценка валютных средств — если учет ведется в валюте;Сначала отменим ошибочно выполненные операции закрытия, если после расчета налога были изменены документы по ЕНС, страховым взносам или доходам. Затем перепроведем периоды последовательно, начиная с того месяца, в котором внесено исправление.
Например, если 1% взнос за 2022 год отражен в июне или июле 2023 года, проверим закрытие этого месяца и всех последующих месяцев до декабря 2023 года. Не будем ограничиваться только декабрьским закрытием, потому что расчет УСН зависит от последовательности регламентных операций.
После закрытия сформируем Справка-расчет авансового платежа по налогу УСН и проверим, какие суммы программа учла в уменьшение налога.
После расчета налога сформируем КУДиР и проверим раздел IV, в котором отражаются расходы, уменьшающие налог по УСН «Доходы».
В разделе IV должны быть видны суммы страховых взносов и иных выплат, уменьшающих налог. По данным этого раздела можно понять:
Далее проверим декларацию по УСН за 2023 год. Для объекта «Доходы» важны показатели раздела 2.1.1. Сумма страховых взносов и иных расходов, уменьшающих налог, должна попасть в строки, отражающие уменьшение исчисленного налога или авансовых платежей.
Не будем ориентироваться только на итоговую сумму налога к уплате. Откроем расшифровку строк декларации и сопоставим ее с КУДиР, помощником УСН и расчетом страховых взносов.
Рассмотрим наиболее распространенные ошибки, которые могут привести к неверному расчету налога.
Ошибка первая — учитываем 1% взносы за 2022 год без фактической уплаты.
Для переходного правила взносы за периоды до 2023 года должны быть уплачены после 31 декабря 2022 года. Одной только начисленной суммы или положительного сальдо ЕНС недостаточно.
Ошибка вторая — учитываем 1% взносы за 2023 год дважды.
Если предприниматель уменьшил УСН за 2023 год на 1% за 2023 год, повторно использовать эту же сумму при расчете УСН за 2024 год нельзя.
Ошибка третья — не учитываем 50-процентный предел.
При наличии работников нельзя уменьшить налог более чем на 50 процентов. Даже если страховых взносов уплачено больше, к уменьшению принимаем только допустимую сумму.
Ошибка четвертая — смешиваем взносы ИП за себя и взносы за работников.
Для взносов ИП за себя действует правило учета подлежащих уплате сумм. Для взносов за работников важно подтвердить уплату.
Ошибка пятая — рассчитываем 1% только по банковской выписке.
Доходы по УСН определяем по налоговому учету, а не только по движениям на расчетном счете.
Ошибка шестая — создаем ручные операции в 1С без проверки автоматического расчета.
Перед созданием Операция по ЕНС или ручной корректировки проверим, не отражает ли программа сумму автоматически через помощник УСН.
Ошибка седьмая — не перепроводим закрытие месяцев после исправления ЕНС.
После внесения изменений необходимо последовательно перепровести и перезакрыть месяцы, затронутые исправлением.
Ошибка восьмая — считаем, что положительное сальдо ЕНС равно подтвержденной оплате конкретного взноса.
Положительное сальдо означает наличие переплаты на едином счете, но не всегда подтверждает зачет конкретной обязанности за определенный период.
Чтобы правильно уменьшить УСН за 2023 год на 1% взносы за 2022 и 2023 годы, выполним последовательную проверку.
ИП на УСН «Доходы» с наемными работниками вправе уменьшить налог по УСН за 2023 год на 1% взносов за 2022 год, уплаченный в 2023 году, и одновременно на 1% взносов за 2023 год.
Для 1% взносов за 2022 год необходимо подтвердить фактическую уплату после 31 декабря 2022 года. Для 1% взносов за 2023 год предприниматель вправе выбрать 2023 год как период уменьшения налога, несмотря на срок уплаты в 2024 году.
При наличии работников общая сумма уменьшения налога по УСН не может превышать 50 процентов от исчисленного налога или авансового платежа. Поэтому сначала рассчитаем лимит, затем проверим все страховые взносы и только после этого отразим итоговую сумму в 1С:Бухгалтерии.
Информация носит справочный характер