Разберем ситуацию по правилам, которые действовали именно при расчете УСН за 2022 год. ООО применяет УСН с объектом «Доходы» и ставкой 6 %. За 2022 год организация начислила страховые взносы в сумме 100 000 рублей. Непосредственно в течение 2022 года перечислила в бюджет 80 000 рублей. Кроме того, на 1 января 2022 года числилась переплата по страховым взносам в сумме 20 000 рублей, возникшая из-за платежа, сделанного еще в 2021 году. Налоговая инспекция впоследствии зачла эту переплату в счет страховых взносов за 2022 год.
Основной вывод сформулируем сразу: если налоговая инспекция действительно произвела зачет 20 000 рублей именно в 2022 году в счет начисленных страховых взносов за 2022 год, то эту сумму можно учитывать при уменьшении налога по УСН за 2022 год наряду с 80 000 рублей, фактически перечисленными в течение года. То есть потенциальная сумма страховых взносов для уменьшения налога составит 100 000 рублей. Но обязательно проверим еще одно ограничение: для ООО налог по УСН «Доходы» за 2022 год нельзя было уменьшить на страховые взносы более чем на 50 % от исчисленной суммы налога.
Поэтому ответ зависит сразу от двух обстоятельств. Во-первых, выясним, когда именно налоговая произвела зачет старой переплаты в счет страховых взносов. Во-вторых, рассчитаем 50-процентное ограничение. Сам факт наличия переплаты на 1 января 2022 года еще не означает, что на нее автоматически можно уменьшить УСН за 2022 год.
Сначала рассмотрим нормативное правило, действовавшее в рассматриваемом периоде. В 2022 году подпункт 1 пункта 3.1 статьи 346.21 НК РФ позволял налогоплательщикам с объектом налогообложения «Доходы» уменьшать исчисленный налог и авансовые платежи по УСН на страховые взносы, уплаченные в пределах исчисленных сумм в соответствующем налоговом или отчетном периоде.
Для рассматриваемой ситуации выделим сразу два условия:
страховые взносы должны быть исчислены;
они должны считаться уплаченными в соответствующем периоде.
ФНС в разъяснениях, опубликованных непосредственно в 2022 году, также указывала, что при УСН с объектом «Доходы» налог уменьшается на страховые взносы, уплаченные в пределах исчисленных сумм в соответствующем налоговом или отчетном периоде. Для налогоплательщиков, на которых распространялось общее ограничение пункта 3.1 статьи 346.21 НК РФ, вычет не мог превышать 50 % исчисленного налога. Для ООО именно это ограничение является принципиальным.
Теперь применим правило к приведенным цифрам.
За 2022 год начислено страховых взносов 100 000 рублей. Значит, больше 100 000 рублей в рассматриваемой ситуации в уменьшение УСН в любом случае брать нельзя, даже если на расчетах с бюджетом имелась более крупная переплата.
В 2022 году перечислено 80 000 рублей. Эти 80 000 рублей при соблюдении остальных условий считаем фактически уплаченными взносами и учитываем при уменьшении УСН.
Остается разобраться с 20 000 рублей, перечисленными еще в 2021 году и числившимися переплатой.
Не будем смешивать два разных понятия: переплата по страховым взносам и страховые взносы, уплаченные путем зачета переплаты.
Предположим, что на 1 января 2022 года у организации просто имеется положительное сальдо расчетов по соответствующим страховым взносам в размере 20 000 рублей. Пока эта сумма продолжает числиться переплатой и не направлена в счет исполнения обязанности по взносам, оснований автоматически считать ее страховыми взносами, уплаченными за 2022 год, недостаточно.
Именно поэтому в обсуждении правильно обращено внимание на зачет. Для целей уменьшения УСН важен не только первоначальный банковский платеж, но и то, когда переплата стала исполнением конкретной обязанности по страховым взносам.
Минфин ранее разъяснял этот подход на примере переплаты страховых взносов: налогоплательщик на УСН вправе учесть переплату в том отчетном или налоговом периоде, в котором принято решение о ее зачете в счет соответствующих страховых взносов. Этот подход также приводился в материалах ФНС: переплата учитывается для целей УСН в периоде, когда налоговый орган принимает решение о зачете в счет платежей по страховым взносам.
Следовательно, остаток переплаты на 01.01.2022 в размере 20 000 рублей еще не равнозначен вычету УСН на 20 000 рублей. Сначала проверим, состоялся ли зачет и когда именно он состоялся.
В рассматриваемой ситуации организация заявление на зачет не подавала, но налоговая инспекция сама произвела зачет. Это важное уточнение.
В 2022 году статья 78 НК РФ предусматривала правила зачета переплат. С 1 января 2022 года были расширены возможности зачета переплаты между налогами, сборами и страховыми взносами. ФНС разъясняла, что налоговая инспекция вправе самостоятельно производить зачет излишне уплаченных сумм в счет погашения недоимки и соответствующей задолженности. При этом зачет в счет предстоящих платежей по общему правилу осуществлялся на основании заявления налогоплательщика.
Поэтому в нашей ситуации не будем ориентироваться исключительно на наличие или отсутствие заявления. Если заявление организация не подавала, но налоговая фактически зачла 20 000 рублей в счет уже возникшей обязанности по уплате страховых взносов, проверим документы и дату такого зачета.
Если зачет произошел в течение 2022 года, 20 000 рублей можно рассматривать как страховые взносы, уплаченные посредством зачета в 2022 году. В совокупности с перечисленными в 2022 году 80 000 рублей получим 100 000 рублей уплаченных страховых взносов в пределах начисленных за год 100 000 рублей.
Если же налоговая зачла эти 20 000 рублей уже в 2023 году, включать их в уменьшение налога по УСН за 2022 год нельзя. Тогда за 2022 год учитываем только те суммы, которые по правилам 2022 года считались уплаченными в 2022 году.
Посмотрим на исходные данные:
Начислено страховых взносов за 2022 год — 100 000 рублей.
Перечислено с расчетного счета в течение 2022 года — 80 000 рублей.
Переплата на начало 2022 года — 20 000 рублей.
Теперь рассмотрим два варианта.
Вариант 1. Налоговая зачла 20 000 рублей в счет страховых взносов в 2022 году.
В этом случае получаем:
80 000 рублей — взносы, фактически перечисленные в 2022 году;
20 000 рублей — переплата, которая в 2022 году была зачтена в счет обязанности по страховым взносам;
100 000 рублей — общая сумма уплаченных взносов для целей применения пункта 3.1 статьи 346.21 НК РФ.
Поскольку начислено также 100 000 рублей, ограничение «в пределах исчисленных сумм» выполняется.
Но далее обязательно применим 50-процентный предел уменьшения самого налога.
Вариант 2. На 31 декабря 2022 года 20 000 рублей продолжали числиться переплатой, а налоговая зачла их только в 2023 году.
Тогда для УСН за 2022 год считаем уплаченными только 80 000 рублей. Оставшиеся 20 000 рублей не увеличивают вычет за 2022 год только из-за того, что деньги физически были перечислены бюджету еще в 2021 году.
Рассмотрим подробнее важный момент, который часто вызывает вопросы.
Организация говорит: «Мы еще в 2021 году заплатили эти 20 000 рублей за 2022 год». Но для применения налогового вычета нужно понять, какой юридический статус имела эта сумма после перечисления.
Если платеж оказался излишним и на 1 января 2022 года отражался именно как переплата, значит, сам по себе банковский платеж 2021 года еще не означает, что 20 000 рублей являются взносами, уплаченными в 2022 году.
Для уменьшения налога за 2022 год нам нужно связать эту переплату с исполнением обязанности по страховым взносам. Такой связью и становится зачет.
Поэтому при подготовке пояснений для налоговой не будем писать только: «На 01.01.2022 имелась переплата 20 000 рублей». Этого аргумента недостаточно.
Сформулируем позицию точнее: переплата в размере 20 000 рублей была зачтена налоговым органом в 2022 году в счет исполнения обязанности ООО по уплате страховых взносов, начисленных за 2022 год.
Именно факт и дата зачета являются основными обстоятельствами для обоснования уменьшения налога.
Это второй ключевой элемент решения, который иногда упускают, обсуждая только сумму страховых взносов.
ООО на УСН с объектом «Доходы» в 2022 году не могло уменьшить налог на страховые взносы до нуля. Общее правило пункта 3.1 статьи 346.21 НК РФ ограничивало уменьшение суммой, равной 50 % исчисленного налога или авансового платежа.
Исключение, позволяющее уменьшать налог без 50-процентного ограничения, относилось к определенным индивидуальным предпринимателям, не производящим выплаты физическим лицам. К ООО такое исключение не применяется. Форма декларации по УСН также предусматривала соответствующий контроль: для плательщиков, на которых распространяется 50-процентное ограничение, сумма по строкам 140–143 раздела 2.1.1 не должна превышать половину исчисленного налога по соответствующему периоду.
Поэтому даже если мы подтвердили право учесть все 100 000 рублей страховых взносов, это еще не означает, что налог действительно уменьшается ровно на 100 000 рублей.
Предположим, что до уменьшения на страховые взносы налог по УСН за 2022 год составил 240 000 рублей.
Рассчитаем максимальный вычет:
240 000 × 50 % = 120 000 рублей.
Страховых взносов, которые соответствуют условиям для уменьшения налога, имеется 100 000 рублей.
Сравним две величины:
страховые взносы — 100 000 рублей;
максимально допустимое уменьшение — 120 000 рублей.
Берем меньшую сумму — 100 000 рублей.
Следовательно, налог после уменьшения составит:
240 000 − 100 000 = 140 000 рублей.
В этом случае первоначальный расчет организации с уменьшением на 100 000 рублей будет корректным при условии, что зачет 20 000 рублей произошел именно в 2022 году.
Теперь предположим, что налог по УСН до уменьшения составил 150 000 рублей.
Максимальное уменьшение:
150 000 × 50 % = 75 000 рублей.
Даже если организация подтверждает 100 000 рублей уплаченных страховых взносов, уменьшить налог разрешается только на 75 000 рублей.
Налог к уплате составит:
150 000 − 75 000 = 75 000 рублей.
Поэтому при ответе на вопрос «Правильно ли уменьшили налог на 100 000 рублей?» одной информации о взносах недостаточно. Нам обязательно нужна сумма исчисленного налога до уменьшения.
Если 50 % исчисленного налога составляют не менее 100 000 рублей, весь подтвержденный вычет 100 000 рублей допустим. Если 50 % налога меньше 100 000 рублей, уменьшаем налог только в пределах этого ограничения.
Рассмотрим еще один контроль. Статья 346.21 НК РФ в редакции, действовавшей для 2022 года, говорила именно о страховых взносах, уплаченных в пределах исчисленных сумм.
Предположим другую ситуацию:
начислено взносов за соответствующий период — 100 000 рублей;
перечислено и зачтено — 120 000 рублей.
Не будем уменьшать УСН на 120 000 рублей. Излишние 20 000 рублей продолжают оставаться переплатой до тех пор, пока не будут зачтены в счет другой исчисленной обязанности.
Для нашей исходной ситуации этот контроль выполняется точно:
начислено — 100 000 рублей;
потенциально уплачено с учетом зачета — 100 000 рублей.
Поэтому препятствия по критерию «в пределах исчисленных сумм» нет.
Проанализируем противоположную ситуацию. Допустим, по акту сверки на 31 декабря 2022 года по страховым взносам сохраняется переплата 20 000 рублей. Никакого зачета в счет начислений 2022 года в течение года не произошло.
Тогда не будем искусственно складывать:
80 000 рублей платежей + 20 000 рублей остатка переплаты.
Само арифметическое наличие этих сумм не создает вычет 100 000 рублей.
Для 2022 года подтверждаем только те взносы, которые считаются уплаченными в рассматриваемом периоде. Поэтому в таком варианте основной подтвержденной суммой будет 80 000 рублей.
Если 20 000 рублей будут зачтены позднее, вопрос их учета рассматриваем уже применительно к тому периоду, в котором состоялся зачет, с учетом действующих для соответствующего года норм.
Предположим, что 20 декабря 2022 года налоговая инспекция провела зачет имеющейся переплаты 20 000 рублей в счет задолженности или наступившей обязанности по страховым взносам.
Тогда зачет относится к 2022 году.
Учитывая подход к переплате страховых взносов, сумму, зачтенную в счет обязательства, включим в размер уплаченных взносов за тот период, когда состоялся зачет.
В исходном примере общая сумма для уменьшения УСН получится 100 000 рублей:
80 000 рублей фактических перечислений;
20 000 рублей зачета;
100 000 рублей всего.
После этого применим 50-процентный лимит.
Теперь изменим только одну дату.
Пусть 20 000 рублей числились переплатой весь 2022 год, а решение о зачете налоговая приняла 20 января 2023 года.
Тогда для уменьшения УСН за 2022 год не будем относить эти 20 000 рублей к суммам, уплаченным посредством зачета в 2022 году.
При расчете за 2022 год останется 80 000 рублей фактически уплаченных взносов.
Именно поэтому дата документа налогового органа о зачете имеет принципиальное значение.
Не будем делать вывод только по общей сумме расчетов с бюджетом. Подтвердим зачет документально.
Проверим последовательно:
какая переплата числилась по страховым взносам на 1 января 2022 года;
из какого платежа она возникла;
не была ли эта сумма уже использована при расчете УСН за предыдущий период;
какие страховые взносы были начислены в течение 2022 года;
какие платежи организация перечислила с 1 января по 31 декабря 2022 года;
в какую дату налоговая инспекция зачла 20 000 рублей;
в счет какого именно обязательства был произведен зачет;
не осталась ли часть переплаты незачтенной на конец года;
какая сумма налога по УСН была исчислена до уменьшения;
не превышает ли заявленное уменьшение 50 % исчисленного налога.
Для подтверждения используем имеющиеся документы налогового органа, сведения о состоянии расчетов, акт сверки за соответствующий период, решение о зачете, если оно оформлялось, и другие документы, из которых однозначно видны дата и сумма зачета.
Налоговая инспекция при камеральной проверке декларации видит поступившие платежи и сведения расчетов с бюджетом. Если в банковских перечислениях за 2022 год она видит только 80 000 рублей, а в декларации по УСН организация заявила уменьшение с учетом 100 000 рублей страховых взносов, закономерно возникает расхождение на 20 000 рублей.
Поэтому инспекция и может запросить пояснения.
Не будем ограничиваться ответом: «Это переплата с прошлого года».
Раскроем механизм:
переплата сформировалась ранее;
в 2022 году налоговый орган зачел ее в счет начисленных страховых взносов;
после зачета соответствующая часть обязанности по страховым взносам считается исполненной;
поэтому организация включила зачтенную сумму в показатель страховых взносов, уменьшающих УСН за 2022 год.
Такое объяснение отвечает на вопрос инспектора о том, почему сумма вычета превышает сумму платежных поручений за 2022 год.
Если документы подтверждают зачет в 2022 году, изложим логику пояснений примерно следующим образом.
Укажем, что ООО применяло УСН с объектом налогообложения «Доходы». За 2022 год начислено страховых взносов на сумму 100 000 рублей. В течение 2022 года платежными поручениями перечислено 80 000 рублей. Кроме того, у общества имелась переплата по страховым взносам в размере 20 000 рублей, которая в 2022 году была зачтена налоговым органом в счет исполнения обязанности по уплате начисленных страховых взносов.
Далее укажем, что при исчислении УСН общество учло 100 000 рублей страховых взносов как сумму фактически перечисленных и зачтенных взносов, не превышающую начисленные за соответствующий период страховые взносы.
Обязательно дополнительно укажем, что сумма уменьшения налога не превысила 50 % исчисленной суммы налога, если это действительно так.
В качестве подтверждения приложим или предложим инспекции сопоставить документы, подтверждающие начисление взносов, перечисление 80 000 рублей и зачет 20 000 рублей.
Теперь рассмотрим практическую сторону в 1С:Бухгалтерия 8.
Расчет налога при УСН в программе выполняется в рамках закрытия соответствующего периода. Для проверки используем Закрытие месяца и регламентную операцию Расчет налога УСН. Подробный результат расчета можно анализировать с помощью Справка-расчет налога УСН. Механизм автоматического расчета налога УСН и соответствующая справка-расчет предусмотрены в системе 1С.
Разберем последовательность проверки.
Сформируем обороты по счетам расчетов по страховым взносам за 2022 год.
Проверим начальную переплату 20 000 рублей.
Проверим начисленные страховые взносы за каждый месяц.
Проверим банковские платежи на общую сумму 80 000 рублей.
Отдельно сопоставим учетные данные с документом налоговой инспекции о зачете 20 000 рублей.
Выполним закрытие декабря 2022 года.
Откроем Расчет налога УСН.
Проанализируем Справка-расчет налога УСН.
Сопоставим рассчитанную программой сумму страховых взносов с суммой, подтвержденной налоговыми документами.
Проверим заполнение декларации по УСН.
Если программа автоматически учитывает только банковские платежи 2022 года и не видит зачет старой переплаты, не будем без проверки менять расчет вручную только ради получения нужной суммы. Сначала подтвердим юридическое основание для учета 20 000 рублей и выясним, как факт зачета отражен в информационной базе.
Учетная программа не заменяет налоговые документы. Если в базе отражены 80 000 рублей платежей, а налоговая фактически зачла еще 20 000 рублей, нам необходимо обеспечить соответствие данных 1С фактическому состоянию расчетов с бюджетом.
Для УСН с объектом «Доходы» расчет налога отражался в разделе 2.1.1 декларации.
В форме, применявшейся для соответствующей отчетности, строки 130–133 использовались для отражения исчисленного налога или авансового платежа нарастающим итогом.
По строкам 140–143 отражались суммы страховых взносов, пособий и предусмотренных законодательством платежей, уменьшающих налог.
Для налогоплательщика, к которому применяется 50-процентное ограничение, показатели соответствующих строк не должны были превышать половину исчисленного налога. В частности, годовой показатель строки 143 ограничивался половиной значения строки 133.
Поэтому проверим не только сумму 100 000 рублей как таковую, но и то, насколько она могла быть отражена в строке 143 с учетом размера исчисленного за год налога.
Предположим, доход ООО за 2022 год составил 4 000 000 рублей, а применяемая ставка — 6 %.
Исчислим налог:
4 000 000 × 6 % = 240 000 рублей.
Максимальное уменьшение:
240 000 × 50 % = 120 000 рублей.
Подтвержденные страховые взносы:
80 000 рублей перечислены в 2022 году;
20 000 рублей зачтены налоговой в 2022 году;
всего — 100 000 рублей.
Поскольку 100 000 рублей меньше 120 000 рублей, можем учесть все 100 000 рублей.
Налог после уменьшения:
240 000 − 100 000 = 140 000 рублей.
В таком случае 100 000 рублей в годовом показателе страховых взносов не нарушат 50-процентное ограничение.
Теперь предположим, что доход ООО составляет 2 000 000 рублей.
Исчисленный налог:
2 000 000 × 6 % = 120 000 рублей.
Максимальное уменьшение:
120 000 × 50 % = 60 000 рублей.
Хотя организация уплатила и зачла 100 000 рублей страховых взносов, в уменьшение налога можно использовать только 60 000 рублей.
Налог к уплате:
120 000 − 60 000 = 60 000 рублей.
В этом варианте уменьшение на все 100 000 рублей будет ошибкой независимо от того, когда произведен зачет старой переплаты.
Нет, один и тот же платеж не должен уменьшать УСН два раза.
Проверим историю 20 000 рублей особенно внимательно.
Если эта сумма возникла из платежа 2021 года, выясним, не включалась ли она ранее при расчете УСН за 2021 год.
При этом учитываем правило «в пределах исчисленных сумм». Если за 2021 год организация фактически перечислила страховых взносов больше, чем было начислено, избыточную часть нельзя было превращать в дополнительный вычет только по причине платежа.
Но для надежности сопоставим данные декларации за 2021 год, расчеты страховых взносов и состояние расчетов с бюджетом.
Наша задача — показать непрерывную историю:
в 2021 году перечислена излишняя сумма;
на 1 января 2022 года она действительно числится переплатой;
ранее она не была использована как самостоятельное основание для уменьшения УСН сверх допустимых сумм;
в 2022 году налоговая зачла ее в счет страховых взносов;
именно после этого сумма учтена в расчете УСН.
Обязательно отделим рассматриваемую ситуацию от современного порядка.
С 2023 года начал применяться механизм единого налогового счета, а затем законодательство неоднократно меняло правила уменьшения УСН на отдельные страховые взносы, прежде всего для индивидуальных предпринимателей. Эти изменения не следует механически применять к расчету ООО за 2022 год.
Для нашей задачи ориентируемся на редакцию статьи 346.21 НК РФ, действовавшую применительно к налоговому периоду 2022 года: взносы должны быть уплачены в соответствующем периоде в пределах исчисленных сумм, а для ООО действует ограничение в размере 50 % исчисленного налога. ФНС в сентябре 2022 года прямо приводила эти правила в своих разъяснениях.
Поэтому не будем использовать современные рассуждения о том, что определенные взносы могут уменьшать налог независимо от фактической уплаты. Для рассматриваемого ООО и декларации за 2022 год это может привести к неверному выводу.
В обсуждении первоначально сделан вывод: если заявление на зачет переплаты не подавалось, то в уменьшение пойдет только 80 000 рублей фактически перечисленных страховых взносов.
Этот вывод был бы правильным, если бы 20 000 рублей продолжали оставаться обычной переплатой и не были зачтены в счет обязательства по страховым взносам в течение 2022 года.
Но затем появилось важное уточнение: налоговая сама произвела зачет.
После этого анализ меняется. Вопрос уже не сводится к наличию заявления. Нужно установить:
был ли фактический зачет;
какой датой он произведен;
в счет какого обязательства он произведен;
соответствовало ли это обязательство начисленным страховым взносам;
попадает ли дата зачета в 2022 год.
Если ответы положительные, то наряду с банковским платежом учитываем и сумму, которой обязанность по страховым взносам была исполнена посредством зачета. Подход к учету переплаты в периоде ее зачета подтверждался разъяснениями финансового ведомства и материалами ФНС.
Если инспекция уже требует пояснения, сначала внимательно прочитаем, какое именно расхождение она обнаружила.
Возможны разные варианты.
Первый вариант: инспекция сравнила сумму уплаченных страховых взносов по своим данным с показателем декларации по УСН.
Тогда объясним происхождение дополнительных 20 000 рублей и приведем сведения о зачете.
Второй вариант: налоговая считает, что превышен 50-процентный лимит.
Тогда одного подтверждения зачета недостаточно. Пересчитаем размер налогового вычета. Если действительно использовали более 50 % исчисленного налога, потребуется исправление декларации.
Третий вариант: налоговая видит зачет другой датой.
Тогда сопоставим дату по нашим документам с данными инспекции. Если зачет проведен в 2023 году, оснований включать соответствующие 20 000 рублей в уменьшение УСН за 2022 год может не быть.
Четвертый вариант: часть заявленной суммы превышает фактически начисленные страховые взносы.
Тогда ограничим вычет начисленной суммой.
После проверки возможны два основных результата.
Если расчет организации правильный, не будем подавать уточненную декларацию только потому, что инспекция запросила пояснения. Представим пояснения и документы, подтверждающие, что 20 000 рублей были зачтены в 2022 году, а итоговый вычет не превышает половину исчисленного налога.
Если обнаружили ошибку, например зачет состоялся только в 2023 году либо организация превысила ограничение 50 %, пересчитаем УСН и рассмотрим необходимость представления уточненной декларации за 2022 год.
При увеличении налога к уплате дополнительно проверим расчеты с бюджетом и последствия корректировки.
Соберем решение в единую последовательность.
Определим сумму начисленных страховых взносов. По условиям задачи это 100 000 рублей.
Определим сумму, перечисленную в 2022 году. Это 80 000 рублей.
Подтвердим переплату на начало года. По условиям задачи — 20 000 рублей.
Не будем автоматически прибавлять переплату к вычету. Сначала проверим факт зачета.
Установим дату зачета. Если налоговая произвела его в 2022 году, учитываем этот факт при расчете вычета за 2022 год.
Проверим назначение зачета. Убедимся, что 20 000 рублей зачтены именно в счет страховых взносов, начисленных организацией.
Проверим предел начисленной суммы. 80 000 + 20 000 = 100 000 рублей, что не превышает начисленные 100 000 рублей.
Рассчитаем налог по УСН до уменьшения.
Определим 50 % от исчисленного налога.
Сравним 100 000 рублей с 50 % налога. В уменьшение берем меньшую величину.
Проверим данные в 1С. Используем Закрытие месяца, Расчет налога УСН и Справка-расчет налога УСН.
Проверим раздел 2.1.1 декларации. Особое внимание уделим годовому показателю страховых взносов и 50-процентному ограничению.
Подготовим пояснение для налоговой. Укажем отдельно банковские платежи 80 000 рублей и зачет переплаты 20 000 рублей.
Приложим подтверждение зачета. Документ должен позволять определить сумму, дату и обязательство, в счет которого произведен зачет.
Теперь ответим на исходный вопрос максимально конкретно.
Если за 2022 год ООО начислило страховые взносы в размере 100 000 рублей, в течение 2022 года перечислило 80 000 рублей, а еще 20 000 рублей переплаты прошлых лет налоговая инспекция зачла именно в 2022 году в счет страховых взносов, то общая сумма страховых взносов, которую можно принимать во внимание для уменьшения УСН за 2022 год, составляет 100 000 рублей. Подход, согласно которому переплата становится учитываемой для УСН в периоде ее зачета в счет соответствующего обязательства, подтверждался разъяснениями Минфина и материалами налоговых органов.
При этом обязательно соблюдаем второе условие: для ООО сумма уменьшения УСН не должна превышать 50 % исчисленного налога. Поэтому окончательный ответ «можно уменьшить именно на 100 000 рублей» будет правильным только тогда, когда исчисленный налог до уменьшения составляет не менее 200 000 рублей.
Если налог до уменьшения, например, равен 180 000 рублей, максимальный вычет составит только 90 000 рублей, несмотря на подтвержденные страховые взносы 100 000 рублей.
Если налог составляет 240 000 рублей, 50-процентный предел равен 120 000 рублей, поэтому все 100 000 рублей подтвержденных взносов можно использовать для уменьшения.
Если же выяснится, что 20 000 рублей оставались переплатой до конца 2022 года и были зачтены налоговой только в 2023 году, для расчета УСН за 2022 год ориентируемся на 80 000 рублей, фактически уплаченных в рассматриваемом году, и также применяем 50-процентное ограничение.
При подготовке пояснений сосредоточимся не на фразе «у нас была переплата», а на факте исполнения обязанности.
Правильная логика: у ООО имелась переплата 20 000 рублей; налоговый орган в 2022 году зачел ее в счет страховых взносов; вместе с 80 000 рублей, перечисленными в 2022 году, исполненная сумма обязательств составила 100 000 рублей; эта сумма не превышает начисленные взносы; заявленный вычет также не превышает 50 % исчисленного налога.
Если все эти условия подтверждаются документами, позиция организации по включению зачтенных 20 000 рублей в расчет уменьшения УСН за 2022 год имеет основание.
Итог: не ориентируемся только на банковские платежи и не ориентируемся только на остаток переплаты. Проверяем фактический зачет. Для 2022 года ключевой датой по старой переплате является дата, когда она была зачтена в счет соответствующих страховых взносов. Если зачет произведен в 2022 году, в исходном примере получаем 100 000 рублей взносов, которые потенциально могут уменьшать налог. После этого обязательно ограничиваем вычет суммой, равной 50 % исчисленного налога ООО по УСН.
Информация носит справочный характер