Разберем ситуацию ИП без работников на УСН с объектом «Доходы». Предприниматель зарегистрирован 22 июня 2023 года, до октября выручки не было, затем появилась первая продажа. На единый налоговый счет уже перечислено 12 000 рублей страховых взносов, а рассчитанный налог по УСН за 2023 год составляет 5 800 рублей.
Главный вывод: ИП без работников вправе уменьшить налог по УСН «Доходы» на страховые взносы за себя вплоть до нуля. В рассматриваемом случае сумму налога 5 800 рублей можно уменьшить полностью. Перечислять 5 800 рублей в качестве налога по УСН не потребуется, но обязанность уплатить страховые взносы за себя в установленном размере сохранится.
Не будем ожидать, что налоговая инспекция самостоятельно «вычтет налог из взносов». Уменьшение налога производится не автоматическим зачетом денег на ЕНС, а через самостоятельный расчет налога и правильное заполнение декларации по УСН. Деньги на ЕНС и право уменьшить УСН — связанные, но разные механизмы.
Для УСН с объектом «Доходы» действует правило: исчисленный налог и авансовые платежи можно уменьшать на страховые взносы. Однако размер уменьшения зависит от того, выплачивает ли предприниматель вознаграждения физическим лицам.
Если у ИП есть работники и выплачивается зарплата либо вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, уменьшение налога обычно ограничивается 50% от исчисленного налога.
Если ИП не производит выплаты физическим лицам, ограничение в 50% не применяется.
Следовательно, ИП без работников может уменьшить налог по УСН на страховые взносы за себя на всю сумму исчисленного налога, но не ниже нуля.
В рассматриваемой ситуации предприниматель не имеет работников. Значит, налог 5 800 рублей можно уменьшить на 5 800 рублей, несмотря на то что на ЕНС перечислено только 12 000 рублей, а не вся сумма годовых взносов.
Не нужно уменьшать налог на сумму больше самого налога. Если страховых взносов достаточно, результат расчета будет равен нулю. Отрицательный налог, переплата по УСН или возврат разницы между взносами и налогом не возникают.
С 2023 года для ИП на УСН «Доходы» действует важное правило: при уменьшении налога можно учитывать страховые взносы за себя, подлежащие уплате в соответствующем налоговом периоде. То есть право на уменьшение налога не зависит от того, перечислены ли взносы фактически на дату расчета налога.
Это правило распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2023 года. Поэтому в ситуации с доходом, полученным в октябре 2023 года, можно уменьшить налог не только на фактически перечисленные 12 000 рублей, но и на сумму обязательных фиксированных взносов, которую необходимо уплатить за 2023 год.
Рассмотрим важное различие:
Фиксированные страховые взносы за себя. Это обязательная сумма, которую ИП платит независимо от наличия доходов, продаж и фактической деятельности.
Дополнительный взнос 1%. Он возникает, только если доход ИП за календарный год превысил 300 000 рублей.
Страховые взносы за работников. В рассматриваемой ситуации они отсутствуют, так как работников нет.
Если налог 5 800 рублей рассчитан по ставке 6%, доход за 2023 год составляет примерно 96 667 рублей. При таком доходе дополнительный взнос 1% не возникает, поскольку годовой доход не превышает 300 000 рублей. Поэтому далее рассмотрим именно фиксированные взносы за себя.
Не следует брать полную годовую сумму фиксированных взносов за 2023 год, поскольку предприниматель зарегистрирован не с 1 января, а 22 июня 2023 года. За неполный год взносы рассчитываются пропорционально времени, в течение которого гражданин имел статус ИП.
Полный фиксированный размер страховых взносов за 2023 год составлял 45 842 рубля. Для ИП, зарегистрированного 22 июня 2023 года, расчет складывается из двух частей:
За полные месяцы работы — с июля по декабрь 2023 года, то есть за шесть полных месяцев.
За неполный месяц регистрации — за период с 22 по 30 июня 2023 года включительно, то есть за девять календарных дней.
Разберем расчет по шагам.
Взносы за шесть полных месяцев: 45 842 рубля / 12 месяцев × 6 месяцев = 22 921 рубль.
Взносы за девять дней июня: 45 842 рубля / 12 месяцев / 30 календарных дней × 9 календарных дней = 1 146,05 рубля.
Общая сумма фиксированных взносов за 2023 год: 22 921 рубль + 1 146,05 рубля = 24 067,05 рубля.
Таким образом, для уменьшения налога по УСН за 2023 год можно ориентироваться на сумму фиксированных взносов в размере 24 067,05 рубля. Фактически перечисленные 12 000 рублей входят в эту сумму, но право уменьшить УСН не ограничивается только фактически внесенными деньгами на дату расчета.
Обратите внимание: рассчитанную сумму взносов необходимо все равно перечислить. Право уменьшить УСН без предварительной уплаты взносов не отменяет обязанность уплатить сами взносы в установленный срок.
Единый налоговый счет — это счет расчетов с бюджетом. На нем отражаются перечисленные суммы единого налогового платежа, начисленные налоги, страховые взносы, задолженность, переплата и зачеты.
Когда предприниматель перечисляет 12 000 рублей на ЕНС, эти деньги становятся положительным сальдо либо направляются на погашение имеющихся обязанностей по очередности. Однако сам по себе остаток на ЕНС не заполняет декларацию по УСН и не уменьшает налог автоматически.
Разделим две операции:
Уплата взносов. Предприниматель перечисляет деньги на ЕНС, чтобы исполнить обязанность по фиксированным страховым взносам.
Уменьшение УСН. Предприниматель самостоятельно рассчитывает налог, уменьшает его на допустимую сумму страховых взносов и отражает результат в декларации.
Налоговая инспекция не должна самостоятельно выбирать, на какую сумму предприниматель решил уменьшить УСН. Такое решение принимает сам предприниматель в пределах суммы страховых взносов, подлежащих уплате за соответствующий период.
Поэтому не нужно ожидать, что 12 000 рублей «перекочуют» со счета страховых взносов в налог по УСН. Вместо этого рассчитаем налог с учетом вычета: 5 800 рублей налога минус 5 800 рублей страховых взносов. К уплате по УСН получится 0 рублей.
Предположим, что по итогам 2023 года налог до уменьшения составляет 5 800 рублей. Страховые взносы за себя, которые подлежат уплате за период работы ИП в 2023 году, составляют 24 067,05 рубля. На ЕНС уже перечислено 12 000 рублей.
Для уменьшения УСН возьмем не всю сумму взносов 24 067,05 рубля, а только ту часть, которая необходима для уменьшения налога до нуля.
Исчисленный налог по УСН за 2023 год: 5 800 рублей.
Доступная сумма фиксированных взносов за себя: 24 067,05 рубля.
Сумма взносов, принимаемая к уменьшению УСН: 5 800 рублей.
Налог по УСН к уплате: 5 800 рублей − 5 800 рублей = 0 рублей.
Итог: налог по УСН за 2023 год платить не нужно. При этом необходимо доплатить страховые взносы за себя в размере 12 067,05 рубля, если до этого на ЕНС было перечислено только 12 000 рублей и на счете нет иной суммы, которая может быть зачтена в счет фиксированных взносов.
Не следует отражать в декларации всю сумму 12 000 рублей или всю расчетную сумму 24 067,05 рубля, если налог составляет лишь 5 800 рублей. В декларации указываем только сумму уменьшения в пределах исчисленного налога. В нашем примере это 5 800 рублей.
Для уменьшения налога по УСН «Доходы» на фиксированные страховые взносы за себя за 2023 год заявление о зачете в счет будущей обязанности по уплате взносов не требуется.
Также для такого уменьшения не требуется специально резервировать сумму на ЕНС и не требуется подтверждать, что на ЕНС имеется положительное сальдо именно в размере взносов. Это правило особенно важно для ИП, которые сначала уменьшают УСН на взносы, а затем уплачивают взносы в пределах установленного срока.
Рассмотрим, чего не нужно делать в данной ситуации:
Не нужно подавать заявление о зачете только ради уменьшения УСН на фиксированные взносы за себя.
Не нужно направлять отдельное уведомление об исчисленных суммах фиксированных страховых взносов за себя.
Не нужно ждать, пока налоговая инспекция автоматически уменьшит УСН на сумму остатка ЕНС.
Не нужно перечислять налог по УСН в сумме 5 800 рублей, если расчет и декларация показывают, что налог полностью уменьшен на взносы.
При этом нужно контролировать состояние ЕНС. Если на счете есть недоимка по другим налогам или взносам, перечисленные деньги могут быть направлены на ее погашение. Поэтому проверим, что обязанность по фиксированным взносам исполнена полностью и на ЕНС не сформировалось отрицательное сальдо.
Вопрос часто возникает из-за того, что доход получен только в октябре, то есть в четвертом квартале. Разберем порядок отчетности внимательно.
По УСН авансовые платежи рассчитываются за первый квартал, полугодие и девять месяцев. Отдельного авансового платежа за четвертый квартал не существует. По окончании года рассчитывается итоговый налог, который отражается в годовой декларации.
В рассматриваемой ситуации дохода не было:
за первый квартал 2023 года;
за полугодие 2023 года;
за девять месяцев 2023 года.
Следовательно, авансовые платежи за эти периоды равны нулю. Нулевые уведомления по УСН не направляются.
Доход, полученный с 25 октября 2023 года, войдет только в годовой расчет УСН. Поэтому не нужно направлять уведомление за «четвертый квартал»: такого уведомления по УСН не предусмотрено. Вместо этого необходимо подготовить годовую декларацию по УСН за 2023 год.
По итогам 2023 года ИП должен был представить декларацию не позднее 25 апреля 2024 года. Уведомление по УСН за год не требуется, поскольку размер итогового налога определяется декларацией. Срок уплаты налога за 2023 год переносился на ближайший рабочий день из-за выходных и праздничных дней, но в рассматриваемой ситуации сумма налога после уменьшения равна нулю.
Рассмотрим заполнение декларации по УСН для ИП без работников, применяющего объект «Доходы». Для такого предпринимателя используется раздел 2.1.1 декларации.
В строке 102 раздела 2.1.1 указываем признак налогоплательщика «2». Этот код означает, что предприниматель не производит выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Именно этот признак подтверждает отсутствие ограничения в 50%.
Если доход был получен только в четвертом квартале, логика заполнения будет следующей:
В строках 110, 111 и 112 указываем нулевые доходы за первый квартал, полугодие и девять месяцев.
В строке 113 указываем доход за весь 2023 год нарастающим итогом, включая поступления с октября по декабрь.
В строках 130, 131 и 132 отражаем нулевые суммы налога за первый квартал, полугодие и девять месяцев.
В строке 133 указываем исчисленный налог за год. В рассматриваемом примере это 5 800 рублей.
В строках 140, 141 и 142 указываем ноль, поскольку в первых трех отчетных периодах дохода и налога не было.
В строке 143 отражаем сумму страховых взносов, на которую уменьшается налог за год. В нашем примере указываем 5 800 рублей.
Не указываем в строке 143 всю сумму взносов 12 000 рублей. Строка 143 не должна превышать исчисленный годовой налог по строке 133. Если налог составляет 5 800 рублей, максимальная сумма уменьшения также составляет 5 800 рублей.
После заполнения раздела 2.1.1 перенесем итог в раздел 1.1 декларации. Сумма налога к доплате за год будет равна нулю. В соответствующей строке раздела 1.1 укажем 0 рублей либо оставим показатель незаполненным в соответствии с используемым способом формирования декларации.
Перед отправкой декларации обязательно проверим, что программа или сервис не пытается показать к уплате 5 800 рублей без учета строки 143. Если такое происходит, выясним причину: обычно она связана с неверным признаком в строке 102, неверно введенной суммой взносов или ошибкой в периоде отражения дохода.
В рассматриваемой ситуации для уменьшения УСН используется 5 800 рублей из суммы фиксированных взносов за 2023 год. Остальная часть взносов не превращается в вычет по УСН следующего года.
Это важный момент. Фиксированные взносы, подлежащие уплате за 2023 год, относятся именно к 2023 году. Если налог за 2023 год меньше суммы фиксированных взносов, неиспользованный остаток не формирует переносимый вычет по УСН на 2024 год.
Не нужно путать этот порядок с дополнительными взносами в размере 1% с доходов свыше 300 000 рублей. Для взноса 1% действовало специальное разъяснение: его можно было учитывать при уменьшении УСН за год, в котором получен доход, либо за следующий год, когда наступает срок уплаты такого взноса. Но в рассматриваемой ситуации доход меньше 300 000 рублей, поэтому дополнительного взноса 1% нет.
Остаток страховых взносов не пропадает как денежная сумма. Он исполняет другую обязанность — обязанность ИП уплатить страховые взносы за себя. Но он не создает отдельную переплату по УСН и не уменьшает будущий налог автоматически.
В исходной ситуации нет программного кода, обработки, внешнего отчета или доработки конфигурации. Поэтому не нужно искать методы встроенного языка 1С, создавать запросы или использовать объекты метаданных для решения задачи. Вопрос решается налоговым расчетом, отражением дохода и формированием регламентированной отчетности.
Если учет ведется в «1С:Бухгалтерии 8», проверим три ключевых документа и отчета:
Поступление на расчетный счет или иной документ, которым отражена первая выручка. Убедимся, что поступление включено в доходы УСН и относится к 2023 году.
Декларация по УСН. При формировании декларации проверим раздел 2.1.1, признак отсутствия выплат физическим лицам и сумму уменьшения налога на взносы.
Уведомление об исчисленных суммах налогов. В рассматриваемой ситуации документ за четвертый квартал не формируем, потому что отдельного авансового платежа за четвертый квартал по УСН нет.
В зависимости от релиза программы расчет может формироваться через помощник расчета УСН, через регламентированную отчетность или через задачи организации. Названия команд интерфейса могут отличаться, поэтому будем ориентироваться не на путь в меню, а на итоговые показатели декларации.
При проверке в 1С убедимся, что выполнены следующие условия:
Доход от продаж включен в налоговую базу УСН именно по дате поступления денег.
В настройках организации выбран объект налогообложения «Доходы».
Предприниматель указан как ИП без выплат физическим лицам.
Страховые взносы за себя учтены как сумма, уменьшающая УСН, а не как расход для объекта «Доходы минус расходы».
Сумма уменьшения не превышает исчисленный налог за год.
Не следует вручную вводить в декларацию 12 000 рублей в строку уменьшения только потому, что такая сумма отражена на ЕНС. В программе и в декларации отражаем сумму, уменьшающую налог, — 5 800 рублей. Остальную сумму страховых взносов контролируем отдельно по расчетам с бюджетом и по состоянию ЕНС.
Рассмотрим ошибки, которые чаще всего возникают в аналогичной ситуации.
Ошибка: платить налог по УСН полностью, а затем ждать возврата. Правильнее сразу уменьшить исчисленный налог на страховые взносы и показать нулевой итог в декларации.
Ошибка: применять ограничение 50%. Для ИП без работников это ограничение не действует. Налог можно уменьшить до нуля.
Ошибка: считать взносы за полный год. При регистрации 22 июня 2023 года фиксированные взносы рассчитываются пропорционально периоду статуса ИП.
Ошибка: подавать нулевое уведомление по УСН. Если авансовый платеж равен нулю, уведомление не направляем.
Ошибка: подавать уведомление за четвертый квартал. По УСН нет отдельного авансового платежа за четвертый квартал; итог определяется годовой декларацией.
Ошибка: считать, что 12 000 рублей на ЕНС автоматически уменьшат налог. Уменьшение отражаем через расчет и декларацию, а не ожидаем автоматического действия инспекции.
Ошибка: не доплачивать взносы, потому что налог уменьшен до нуля. Уменьшение УСН не освобождает от обязанности уплатить страховые взносы за себя.
Ошибка: переносить неиспользованные фиксированные взносы 2023 года на УСН 2024 года. Фиксированные взносы относятся к периоду, за который они подлежат уплате.
В рассматриваемой ситуации ИП без работников на УСН «Доходы» может полностью уменьшить налог за 2023 год в сумме 5 800 рублей на страховые взносы за себя.
Разберем итоговые действия по шагам:
Рассчитаем фиксированные страховые взносы за период с 22 июня по 31 декабря 2023 года. Ориентировочная сумма составляет 24 067,05 рубля.
Учтем, что 12 000 рублей уже перечислены на ЕНС, и проверим, нет ли задолженности, которая могла уменьшить остаток на счете.
Доплатим недостающую сумму фиксированных взносов за 2023 год, если она не была погашена иными средствами на ЕНС.
Рассчитаем налог по УСН за год. В нашем примере он составляет 5 800 рублей.
Уменьшим налог на страховые взносы в пределах 5 800 рублей.
Покажем в годовой декларации по УСН сумму уменьшения 5 800 рублей.
Получим итоговый налог по УСН к уплате — 0 рублей.
Итоговый ответ: специально подавать заявление о зачете страховых взносов для уменьшения УСН не нужно. Налоговая инспекция не уменьшит налог автоматически только из-за того, что на ЕНС есть 12 000 рублей. Уменьшение необходимо рассчитать самостоятельно и отразить в декларации по УСН за 2023 год. При налоге 5 800 рублей и отсутствии работников налог можно уменьшить до нуля.
Информация носит справочный характер