Рассмотрим ситуацию, в которой индивидуальный предприниматель прекратил деятельность во втором квартале 2023 года, представил декларацию по УСН с объектом налогообложения «Доходы» и указал на титульном листе код налогового периода 50. После проверки декларации налоговая инспекция направила требование: представить уточненную декларацию, поскольку в разделе 2.1.1 не заполнена строка 112.
Основной вопрос заключается в следующем: нужно ли при закрытии ИП во втором квартале переносить показатель дохода за полугодие не только в строку 113, но и в строку 112, которая формально предназначена для доходов за девять месяцев?
Разберем по шагам требования к декларации, назначение строк 110–113, особенности кода налогового периода 50, возможную причину требования инспекции и порядок подготовки уточненной декларации в 1С.
Для декларации по УСН за период 2023 года применялась форма по КНД 1152017, утвержденная приказом ФНС России от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958@ с учетом действовавшей редакции.
Именно порядок заполнения, утвержденный этим приказом, необходимо использовать при анализе декларации за 2023 год. Не следует проверять старую декларацию только по правилам новых форм, утвержденных позднее: состав строк, контрольные соотношения и формулировки порядка заполнения со временем могут изменяться.
При подготовке уточненной декларации применим форму, которая действовала для соответствующего налогового периода. Следовательно, если исправляем декларацию за 2023 год, сформируем уточнение за 2023 год, а не отчет по форме, предназначенной исключительно для более позднего периода, если программа или оператор отчетности не предусматривают ее применение к декларации за 2023 год.
На титульном листе декларации предусмотрено поле «Налоговый период (код)». Код 50 используется для обозначения последнего налогового периода при реорганизации или ликвидации организации. Согласно примечанию к таблице кодов, этот код также применяется при прекращении деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.
Таким образом, при внесении в ЕГРИП записи о прекращении деятельности предпринимателя код 50 выбран обоснованно.
Не будем смешивать код 50 с кодом 96. Код 96 связан с прекращением предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСН, когда речь идет о прекращении именно деятельности на специальном режиме, а не обязательно о государственной регистрации прекращения статуса ИП. При закрытии самого ИП в декларации обычно применяется код 50.
Важно: термин «ликвидация ИП» широко используется в разговорной и бухгалтерской практике, но юридически корректнее говорить о государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя. Ликвидация в строгом смысле относится прежде всего к юридическим лицам.
Раздел 2.1.1 заполняют налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения «Доходы». В строках 110–113 указывается налоговая база, то есть сумма учитываемых доходов, нарастающим итогом с начала календарного года.
В строке 110 укажем доходы за первый квартал.
В строке 111 укажем доходы за полугодие.
В строке 112 укажем доходы за девять месяцев.
В строке 113 укажем доходы за налоговый период.
При обычной годовой декларации показатели увеличиваются нарастающим итогом. Например, если за первый квартал получено 300 000 рублей, за второй квартал — еще 200 000 рублей, а за третий квартал — еще 100 000 рублей, строки заполним следующим образом:
строка 110 — 300 000 рублей;
строка 111 — 500 000 рублей;
строка 112 — 600 000 рублей;
строка 113 — итоговая сумма дохода за год.
Доходы в этих строках не разделяются по кварталам. Каждый следующий показатель включает суммы, отраженные в предыдущих строках.
В порядке заполнения декларации предусмотрено специальное правило для случаев прекращения деятельности, по которой применялась УСН, а также для случаев утраты права на применение УСН.
Смысл правила состоит в том, что значение показателя за последний фактически сформированный отчетный период повторяется в строке 113. Строка 113 в декларации представляет показатель за налоговый период, поэтому она должна содержать окончательную налоговую базу, даже если предприниматель прекратил деятельность до завершения календарного года.
Например, если деятельность прекращена во втором квартале, последним завершенным отчетным периодом становится полугодие. Доходы за период с 1 января до даты прекращения деятельности отражаются в строке 111. Этот же итоговый показатель переносится в строку 113.
Буквальное прочтение порядка заполнения приводит к следующей схеме:
строка 110 — доходы с 1 января по 31 марта;
строка 111 — доходы с 1 января по дату прекращения деятельности во втором квартале;
строка 112 — показатель за девять месяцев отсутствует, поскольку деятельность прекращена до наступления соответствующего отчетного периода;
строка 113 — повторяется значение последнего отчетного периода, то есть значение строки 111.
Следовательно, позиция автора вопроса имеет нормативное основание: порядок прямо говорит о повторении последнего показателя в строке 113 и не содержит столь же прямого указания обязательно последовательно повторять его во всех промежуточных строках.
Теперь выясним причину требования. Налоговая декларация проходит не только визуальную проверку инспектором, но и автоматизированный форматно-логический контроль. Информационная система сопоставляет взаимосвязанные показатели и проверяет последовательность расчета.
Если в строке 111 указано, например, 500 000 рублей, в строке 112 стоит прочерк, а в строке 113 снова указано 500 000 рублей, программный контроль может интерпретировать последовательность неоднозначно. Для автоматизированной системы получается разрыв:
за полугодие налоговая база существует;
за девять месяцев показатель отсутствует;
за налоговый период показатель снова появляется.
С экономической точки зрения доход никуда не исчезал. После прекращения деятельности новые доходы от предпринимательской деятельности могли не поступать, однако ранее сформированная налоговая база также не обнуляется. Поэтому некоторые программные алгоритмы ожидают, что один и тот же итоговый показатель будет последовательно указан за все оставшиеся периоды.
При таком подходе декларацию заполняют следующим образом:
строка 110 — доход за первый квартал;
строка 111 — доход с начала года до прекращения деятельности во втором квартале;
строка 112 — повтор строки 111;
строка 113 — повтор строки 111.
Такой вариант поддерживает непрерывность показателей, рассчитанных нарастающим итогом, и обычно не вызывает претензий автоматического контроля.
Однако важно разделять два вопроса:
что непосредственно написано в порядке заполнения;
какой вариант ожидает конкретный программный контроль налогового органа.
Буквально порядок предписывает повторить последний показатель в строке 113. Обязательное заполнение строки 112 при прекращении деятельности во втором квартале сформулировано менее очевидно. Поэтому нельзя утверждать, что прочерк в строке 112 во всех случаях однозначно является арифметической ошибкой или занижением налоговой базы.
В то же время спор с инспекцией из-за технического заполнения промежуточной строки часто не имеет практического смысла, если повторение суммы в строке 112 не изменяет доход, налоговую базу и итоговую сумму налога.
Рассмотрим подробнее два возможных решения.
Это наиболее практичный вариант, если требование инспекции сформулировано однозначно и повторение показателя не изменяет налоговые обязательства.
В уточненной декларации повторим значение строки 111 в строках 112 и 113. Аналогично проверим связанные строки раздела 2.1.1, поскольку декларация содержит не только налоговую базу, но и расчет налога, страховых взносов и итоговой суммы к уплате.
Если доход за полугодие составил 500 000 рублей и после прекращения деятельности других учитываемых доходов не было, заполним доходы так:
строка 110 — фактический доход за первый квартал;
строка 111 — 500 000 рублей;
строка 112 — 500 000 рублей;
строка 113 — 500 000 рублей.
Далее обеспечим согласованность всех расчетных строк:
проверим налоговые ставки в строках 120–123;
проверим исчисленный налог и авансовые платежи в строках 130–133;
проверим сведения о страховых взносах и иных суммах, уменьшающих налог, в строках 140–143;
проверим итоговые показатели раздела 1.1;
проверим ОКТМО и суммы налога к доплате или уменьшению.
Если показатель дохода повторяется в строке 112, логично повторить связанные с ним показатели за девять месяцев, когда используем подход непрерывного нарастающего итога. Иначе в декларации может остаться другой логический разрыв: доход за девять месяцев будет указан, а рассчитанный с него налог или сумма уменьшения налога останется пустой.
Не исправляйте только одну ячейку механически. После изменения строки 112 заново рассчитаем весь раздел 2.1.1 и проверим раздел 1.1. Уточненная декларация должна представлять собой полный согласованный отчет, а не отдельный лист с исправленной строкой.
Если налоговая инспекция просит дать пояснения либо формулировка требования допускает представление пояснений вместо уточненной декларации, можно обосновать первоначальный вариант.
В пояснениях укажем следующие обстоятельства:
деятельность ИП прекращена во втором квартале 2023 года;
на титульном листе обоснованно указан код налогового периода 50;
последним сформированным отчетным периодом являлось полугодие;
в строке 111 отражен совокупный доход с начала года до даты прекращения деятельности;
в строке 113 показатель строки 111 повторен в соответствии с порядком заполнения;
строка 112 не заполнялась, поскольку показатель за девять месяцев фактически не формировался;
примененный способ заполнения не привел к занижению налоговой базы или суммы налога.
Также попросим инспекцию сообщить конкретное контрольное соотношение или норму порядка заполнения, на основании которой она считает строку 112 обязательной.
Этот вариант особенно уместен, когда исправление может изменить лицевой счет, сформировать необоснованную доплату, уменьшение либо расхождение с ранее начисленными авансовыми платежами.
Однако учтем практический аспект: даже обоснованные пояснения не всегда устраняют техническую ошибку автоматизированной проверки. Инспекция может повторно предложить представить уточненную декларацию с последовательным заполнением строк.
Общие правила представления уточненных деклараций установлены статьей 81 НК РФ.
Если обнаруженная ошибка привела к занижению суммы налога, налогоплательщик обязан представить уточненную декларацию. До ее представления необходимо проанализировать недоимку и пени, а при наличии суммы к доплате — выполнить условия, необходимые для снижения налоговых рисков.
Если ошибка не привела к занижению налога, представление уточненной декларации является правом налогоплательщика. В рассматриваемой ситуации простое повторение одного и того же дохода в строке 112 обычно не должно менять итоговую налоговую базу, поскольку строка 113 уже содержит окончательный показатель.
Тем не менее после получения требования налоговой инспекции нельзя оставлять его без ответа. В установленный срок выполним одно из действий:
представим уточненную декларацию;
представим мотивированные пояснения;
представим одновременно уточненную декларацию и краткое пояснение о том, что корректировка носит технический характер и не изменяет налоговые обязательства.
На практике третий вариант часто оказывается наиболее безопасным. Он закрывает формальное требование инспекции и одновременно фиксирует, что первоначальная декларация не содержала занижения дохода или налога.
На титульном листе первоначальной декларации в поле «Номер корректировки» указывается значение 0. В уточненной декларации необходимо поставить следующий номер.
Для первой уточненной декларации укажем номер корректировки 1.
Для второй уточненной декларации укажем номер корректировки 2.
Для каждой следующей версии последовательно увеличим номер.
Проверим, какой номер корректировки был принят налоговым органом последним. Если после первичной декларации уже направлялась одна уточненная, новая версия должна иметь номер 2, а не 1.
Уточненная декларация полностью заменяет показатели предыдущей версии. Поэтому заполним в ней все необходимые разделы, даже если исправляется только строка 112.
Теперь посмотрим на порядок работы в 1С. Конкретные названия команд могут незначительно отличаться в зависимости от конфигурации и релиза. В типовых решениях используем рабочее место 1С-Отчетность или раздел Регламентированные отчеты.
Разберем по шагам:
Откроем раздел отчетности организации или индивидуального предпринимателя.
Найдем ранее созданную декларацию по УСН за 2023 год с кодом налогового периода 50.
Убедимся, что выбрана именно карточка закрытого ИП, правильная налоговая инспекция и корректный период.
Создадим корректирующий отчет на основании первоначальной декларации. В разных версиях программы команда может называться «Создать корректировку», «Создать новый отчет» или аналогичным образом.
Установим номер корректировки 1 либо следующий фактический номер.
Сохраним код налогового периода 50.
Заполним декларацию по данным информационной базы.
Откроем раздел 2.1.1 и проверим строки 110–113.
При использовании практического варианта повторим значение строки 111 в строках 112 и 113.
Проверим расчетные строки 120–143 и итоговый раздел 1.1.
Выполним встроенную проверку отчета.
Сопоставим сумму налога по уточненной декларации с суммой по первоначальной декларации.
Отправим отчет через сервис электронной отчетности либо выгрузим файл для передачи через другого оператора.
Не создавайте обычную первичную декларацию вместо корректирующей. Налоговый орган должен получить отчет с правильным номером корректировки. Иначе новый файл может быть отклонен либо обработан не так, как ожидается.
Строки 130–133 содержат суммы исчисленного налога или авансового платежа до уменьшения на страховые взносы и другие предусмотренные суммы.
При ставке 6 процентов расчет выполняется на основании доходов, отраженных в соответствующих строках 110–113. Если в строке 111 указан доход 500 000 рублей, сумма исчисленного налога за полугодие при ставке 6 процентов составит 30 000 рублей.
Если мы повторяем доход 500 000 рублей в строках 112 и 113 и ставка не менялась, то расчетные показатели также будут равны:
строка 131 — 30 000 рублей;
строка 132 — 30 000 рублей;
строка 133 — 30 000 рублей.
При этом речь не идет о начислении трех отдельных налогов по 30 000 рублей. Все показатели рассчитываются нарастающим итогом. Итоговая сумма к уплате определяется в разделе 1.1 с учетом ранее исчисленных авансовых платежей.
Именно поэтому важно не воспринимать повторяющиеся строки как самостоятельные обязательства. Они показывают состояние расчета на соответствующую отчетную дату.
Для УСН «Доходы» сумма налога может уменьшаться на страховые взносы и иные предусмотренные законом суммы. В декларации за 2023 год соответствующие показатели отражались в строках 140–143 раздела 2.1.1.
При исправлении строки 112 проанализируем, какие страховые взносы фактически были уплачены и могли уменьшать налог на соответствующую дату.
Если ИП работал без сотрудников, действовавшие с 2023 года правила позволяли уменьшать налог на предусмотренные фиксированные страховые взносы предпринимателя с учетом норм статьи 346.21 НК РФ. Конкретный расчет зависит от обстоятельств, состава взносов и периода их учета.
Если у ИП были работники, учтем ограничения, действовавшие для уменьшения налога работодателями. Не переносим сумму уменьшения автоматически без проверки условий.
При техническом повторении дохода за полугодие в строке 112 нельзя допустить, чтобы программа произвольно сформировала другую сумму уменьшения налога. Сопоставим строки 140–143 с фактическими данными и с итоговым налогом.
Проанализируем ситуацию на условном примере.
ИП применял УСН «Доходы» со ставкой 6 процентов. За первый квартал получен доход 300 000 рублей. Во втором квартале до даты прекращения деятельности получено еще 200 000 рублей. Общий доход с начала года составил 500 000 рублей. После закрытия ИП предпринимательская деятельность не велась.
В практическом варианте, который обычно проходит автоматизированный контроль без разрыва показателей, доходы отражаются так:
строка 110 — 300 000 рублей;
строка 111 — 500 000 рублей;
строка 112 — 500 000 рублей;
строка 113 — 500 000 рублей.
При неизменной ставке 6 процентов налог до уменьшения составит:
строка 130 — 18 000 рублей;
строка 131 — 30 000 рублей;
строка 132 — 30 000 рублей;
строка 133 — 30 000 рублей.
Затем уменьшим рассчитанный налог на допустимые суммы страховых взносов. После этого проверим раздел 1.1, в котором определяется налог к уплате или уменьшению с учетом авансовых платежей.
Если первоначальная декларация уже содержала правильную итоговую налоговую базу 500 000 рублей и правильную сумму налога, заполнение строки 112 тем же показателем должно иметь технический характер и не должно создавать дополнительную налоговую обязанность.
Декларация является системой взаимосвязанных показателей. После заполнения строки 112 программа может автоматически пересчитать другие строки.
Например, возможны следующие последствия:
в строке 132 появится исчисленный налог за девять месяцев;
изменится строка 142 с суммой уменьшения налога;
пересчитаются строки раздела 1.1;
появится ошибочная сумма налога к доплате или уменьшению;
возникнет расхождение с данными единого налогового счета.
Поэтому после автоматического заполнения обязательно сравним первоначальный и уточненный отчеты.
Проверим как минимум:
общую сумму дохода;
ставку налога;
исчисленный налог;
сумму страховых взносов, уменьшающих налог;
авансовые платежи;
окончательную сумму налога;
сумму к доплате или уменьшению;
ОКТМО;
номер корректировки;
код налогового периода;
налоговый год.
Если программа оставляет строку 112 пустой, сначала проверим актуальность релиза конфигурации и обновление форм регламентированной отчетности.
Не будем сразу считать поведение программы ошибкой. Возможно, разработчики реализовали буквальное правило порядка заполнения: показатель последнего отчетного периода переносится непосредственно в строку 113, а промежуточные строки не заполняются.
Выполним следующие действия:
обновим конфигурацию до релиза, предназначенного для подготовки отчетности за соответствующий период;
повторно заполним декларацию;
запустим встроенную проверку;
изучим сообщения проверки;
сравним результат с текстом требования инспекции;
при необходимости вручную скорректируем строку 112;
повторно выполним проверку всех разделов.
Если после ручного заполнения строка очищается при каждом автоматическом пересчете, сначала заполним отчет автоматически, затем внесем ручную корректировку и больше не будем выполнять полное перезаполнение без необходимости. После этого сохраним отчет и проведем контроль.
Также проверим, не установлена ли защита показателя от редактирования. В типовых формах часть строк рассчитывается автоматически на основании других данных. Тогда изменим исходные показатели либо используем предусмотренную программой расшифровку, а не будем нарушать алгоритм формы.
Если ошибка касается только порядка переноса одного и того же итогового показателя между строками декларации, а фактический доход определен правильно, Книгу учета доходов и расходов обычно исправлять не требуется.
Однако сверим декларацию с КУДиР:
итог доходов за первый квартал должен соответствовать строке 110;
итог доходов с начала года до даты прекращения деятельности должен соответствовать строке 111;
окончательная налоговая база должна соответствовать строке 113;
повторение этой суммы в строке 112 не означает появления нового дохода в КУДиР.
Не добавляйте в КУДиР фиктивную операцию только ради заполнения строки 112. Строка декларации повторяет уже сформированный нарастающий итог, а не отражает отдельную хозяйственную операцию.
Перед отправкой ответа внимательно прочитаем требование. Установим, что именно просит инспекция:
представить пояснения;
внести исправления в декларацию;
представить документы;
подтвердить конкретное контрольное соотношение;
устранить расхождение с начислениями.
Если выбираем уточненную декларацию, в сопроводительном пояснении можно указать, что строка 112 заполнена по требованию инспекции путем повторения показателя строки 111, поскольку предпринимательская деятельность прекращена во втором квартале. Отметим, что корректировка не изменила налоговую базу и сумму налога, если это действительно так.
Если выбираем пояснения без уточнения, сошлемся на порядок заполнения декларации и укажем, что значение последнего отчетного периода повторено в строке 113. Дополнительно подтвердим отсутствие занижения налога.
Не ограничимся устным звонком инспектору. Даже если вопрос обсуждался по телефону, направим формальный ответ по установленному каналу и сохраним подтверждение отправки.
При прекращении деятельности, в отношении которой применялась УСН, специальный срок представления декларации связан с месяцем прекращения деятельности. По общему правилу декларация представляется не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем прекращения деятельности, указанным в уведомлении, предусмотренном статьей 346.13 НК РФ.
При полном прекращении статуса ИП на практике необходимо учитывать дату внесения записи в ЕГРИП, обстоятельства прекращения применения УСН и содержание документов, представленных в налоговый орган.
Для рассматриваемого случая срок первичной декларации уже прошел, поскольку речь идет о 2023 годе. Сейчас основной задачей является своевременное исполнение полученного требования. Срок ответа возьмем непосредственно из требования, поскольку он зависит от вида мероприятия налогового контроля и содержания запрошенных действий.
Само заполнение строки 112 тем же доходом, который уже отражен в строках 111 и 113, не должно увеличивать окончательную налоговую базу. Однако при подготовке уточненной декларации могут обнаружиться другие ошибки.
Доплата возможна, например, если:
в первоначальной декларации отражены не все доходы до даты закрытия ИП;
неправильно определена дата получения дохода;
ошибочно применена пониженная налоговая ставка;
налог уменьшен на страховые взносы в излишнем размере;
не учтено ограничение на уменьшение налога для ИП с работниками;
неверно отражены торговый сбор или иные показатели;
авансовые платежи ошибочно вычтены дважды;
в разделе 1.1 указан неправильный ОКТМО;
доходы ошибочно отражены не нарастающим итогом.
Если после полной проверки уточненная декларация увеличивает налог к уплате, проанализируем состояние единого налогового счета, наличие положительного сальдо и расчет пеней. Не будем считать корректировку исключительно технической до завершения контрольного пересчета.
Для правильного заполнения титульного листа выясним, что именно произошло.
Если физическое лицо полностью прекратило статус индивидуального предпринимателя и соответствующая запись внесена в ЕГРИП, используем подход, предусмотренный для последнего налогового периода ИП, и код 50.
Если ИП продолжил существовать, но прекратил конкретную деятельность, в отношении которой применялась УСН, ситуация требует отдельного анализа. В таком случае может применяться код 96 и специальный порядок уведомления налогового органа.
Если налогоплательщик утратил право на применение УСН или перешел на другой налоговый режим, могут применяться другие коды и правила. Не выбирайте код только по бытовому описанию «закрыли деятельность». Сопоставим его с юридическим событием:
закрыт статус ИП;
прекращена отдельная деятельность;
утрачено право на УСН;
выполнен добровольный переход на иной режим;
организация реорганизована или ликвидирована.
Подведем итог и сформируем практический алгоритм.
Проверим дату прекращения деятельности ИП по листу записи ЕГРИП.
Убедимся, что первоначальная декларация представлена за 2023 год с кодом налогового периода 50.
Сверим доходы с КУДиР и банковскими документами.
Подтвердим, что строка 111 содержит полный доход с начала года до даты закрытия.
Проверим, что строка 113 содержит тот же окончательный показатель.
Изучим формулировку требования и указанное в нем контрольное соотношение.
Если исправление не меняет налог, создадим в 1С уточненную декларацию с очередным номером корректировки.
Повторим значение строки 111 в строках 112 и 113.
Обеспечим согласованность строк 130–133 и 140–143.
Проверим итоговые суммы раздела 1.1.
Сравним первоначальную и уточненную декларации.
Выполним форматно-логический контроль средствами Регламентированные отчеты или 1С-Отчетность.
Отправим уточненную декларацию и при необходимости краткие пояснения.
Сохраним квитанцию о приеме, извещение о вводе и результат обработки отчета.
Автор вопроса понимает текст порядка заполнения логично: если ИП прекратил деятельность во втором квартале, последним сформированным отчетным периодом является полугодие, а его показатель должен быть повторен в строке 113. Прямого указания обязательно переносить этот показатель также в строку 112 формулировка порядка не содержит.
Однако автоматизированная система налогового органа может ожидать непрерывную последовательность нарастающих итогов. Поэтому при показателе в строке 111, прочерке в строке 112 и повторном появлении суммы в строке 113 возникает форматно-логическое расхождение.
Практическое решение состоит в том, чтобы представить уточненную декларацию, повторить показатель строки 111 в строках 112 и 113 и согласовать с ним остальные расчетные строки. Если сумма налога при этом не меняется, уточнение будет носить технический характер.
Если налогоплательщик не согласен с требованием, можно представить мотивированные пояснения со ссылкой на порядок заполнения и попросить инспекцию назвать конкретное нарушенное контрольное соотношение. Но оставлять требование без формального ответа нельзя.
Перед отправкой уточнения обязательно проверим не только строку 112, но и весь раздел 2.1.1, раздел 1.1, сумму страховых взносов, авансовые платежи и состояние расчетов с бюджетом. Такой подход позволит устранить техническую претензию, не сформировав ошибочные начисления или уменьшения налога.
Информация носит справочный характер