Рассмотрим ситуацию, в которой организация выступает лизингополучателем по трехстороннему договору. Лизингодатель приобрел у продавца транспортное средство и передал его организации в лизинг. После передачи автомобиля выяснилось, что продавец не может выполнить гарантийный ремонт. Стороны подписали дополнительное соглашение об уменьшении стоимости товара, продавец выставил корректировочный счет-фактуру покупателю — лизингодателю, но денежную разницу перечислил непосредственно лизингополучателю.
Разберем, является ли полученная сумма уменьшением задолженности по лизингу, возвратом оплаты, компенсацией или прочим доходом. Затем посмотрим, какие проводки сформировать и как оформить операцию в 1С:Бухгалтерии 8, редакция 3.0.
Если договор лизинга, общая сумма лизинговых платежей и график расчетов с лизингодателем не изменились, полученную от продавца сумму не следует проводить по счету 76.07.2 как возврат лизингового платежа.
В этом случае рассмотрим полученные деньги как самостоятельную компенсацию, причитающуюся лизингополучателю в связи с недостатками предмета лизинга. Начислим требование к продавцу как прочий доход, а поступление денег отразим в погашение этого требования:
Дебет 76.09 Кредит 91.01 — признана задолженность продавца и прочий доход организации.
Дебет 51 Кредит 76.09 — деньги поступили от продавца на расчетный счет.
Если банковская выписка загрузилась с проводкой Дебет 51 Кредит 62, изменим вид банковской операции на Прочее поступление и заменим счет расчетов 62 на 76.09.
Проводку между аналитиками счета 76.07.2, предложенную в одном из сообщений форума, не будем применять автоматически. Она может быть оправдана только тогда, когда документы прямо устанавливают, что полученная сумма принадлежит лизингодателю, засчитывается в счет лизинговых платежей либо представляет собой расчеты с лизингодателем через продавца. Если договор лизинга не менялся и таких условий нет, подобная проводка исказит состояние расчетов по лизингу.
В рассматриваемой ситуации нельзя выбирать проводки только по наименованию документа продавца или по назначению платежа в банковской выписке. Проанализируем сразу три комплекта документов:
Договор купли-продажи, по которому продавец передал транспортное средство лизингодателю.
Договор лизинга и график лизинговых платежей между лизингодателем и лизингополучателем.
Дополнительное соглашение, претензию, письмо о признании требования и иные документы, оформленные после обнаружения недостатков автомобиля.
Определим, какое именно обязательство изменилось. Уменьшение цены автомобиля в договоре купли-продажи не означает автоматического уменьшения лизинговых платежей. Цена приобретения имущества лизингодателем и сумма, которую лизингополучатель должен выплатить по договору лизинга, относятся к разным договорам.
Поэтому зададим два основных вопроса:
Изменили ли стороны договор лизинга, сумму лизинговых платежей, выкупную стоимость, срок лизинга или график платежей?
Установлено ли в дополнительном соглашении, что денежная разница принадлежит непосредственно лизингополучателю?
Если ответ на первый вопрос отрицательный, а на второй положительный, будем учитывать выплату отдельно от расчетов с лизингодателем.
Если же уменьшились будущие лизинговые платежи или обязательство по аренде, применим другой порядок: пересчитаем право пользования активом и обязательство по аренде в соответствии с ФСБУ 25/2018.
Несмотря на то что формальным покупателем транспортного средства является лизингодатель, законодательство предоставляет лизингополучателю право предъявлять требования непосредственно продавцу предмета лизинга.
Лизингополучатель может требовать от продавца соблюдения условий о качестве, комплектности, сроках поставки и надлежащем исполнении других обязательств по договору купли-продажи. При взаимодействии с продавцом лизингополучатель получает права покупателя, кроме обязанности оплатить приобретенное имущество. Лизингодатель и лизингополучатель выступают по отношению к продавцу как солидарные кредиторы.
Если переданный товар имеет недостатки, покупатель вправе, в частности, потребовать соразмерного уменьшения покупной цены, устранения недостатков или возмещения расходов на их устранение.
Следовательно, выплата непосредственно лизингополучателю сама по себе не противоречит конструкции договора лизинга. Однако право лизингополучателя получить именно денежную разницу должно подтверждаться условиями трехстороннего договора, дополнительным соглашением, признанной продавцом претензией или другим документом.
Не будем считать корректировочный счет-фактуру единственным основанием для отражения дохода у лизингополучателя. Корректировочный счет-фактура оформлен продавцом на покупателя — лизингодателя. Для лизингополучателя основными документами будут дополнительное соглашение, признанная претензия, акт согласования суммы компенсации, письмо продавца или иной документ, из которого следует обязанность продавца выплатить деньги именно лизингополучателю.
Рассмотрим подробнее наиболее вероятный вариант из обсуждаемой ситуации. Продавец уменьшил цену автомобиля в договоре купли-продажи и перечислил разницу лизингополучателю, но лизингодатель не изменил договор лизинга. Лизингополучатель продолжает перечислять лизинговые платежи в первоначальном размере по прежнему графику.
В этом случае полученные деньги не погашают задолженность по лизинговым платежам. Они также не являются возвратом ранее перечисленной продавцу оплаты, поскольку лизингополучатель не оплачивал продавцу покупную стоимость транспортного средства.
Проанализируем экономическое содержание операции. У организации возникает самостоятельное требование к продавцу, связанное с ненадлежащим качеством используемого предмета лизинга. Если продавец признал обязанность выплатить установленную сумму, отразим дебиторскую задолженность продавца и прочий доход.
ПБУ 9/99 относит поступления в возмещение причиненных организации убытков к прочим доходам. Такие суммы принимаются к бухгалтерскому учету в размере, признанном должником или присужденном судом, и признаются в периоде, в котором должник признал соответствующее обязательство либо суд вынес решение о взыскании. Для операции 2023 года применяется именно ПБУ 9/99. ФСБУ 9/2025 станет обязательным начиная с отчетности за 2027 год, хотя организация вправе перейти на него досрочно.
Сформируем следующую схему учета:
Дебет 76.09 Кредит 91.01 — начислим сумму, признанную продавцом.
Дебет 51 Кредит 76.09 — отразим поступление денег на расчетный счет.
Счет 76.09 используем как практический вариант для обособленного учета прочих расчетов с продавцом. Не будем использовать счет 62, поскольку продавец автомобиля не является покупателем продукции, работ или услуг лизингополучателя. Не будем использовать и счет 60, поскольку речь идет не о возврате аванса, который лизингополучатель перечислял этому продавцу.
Разберем по шагам работу в 1С:Бухгалтерии 8, редакция 3.0.
Откроем раздел Операции.
Перейдем в журнал Операции, введенные вручную.
Нажмем Создать и выберем вид документа Операция.
Укажем дату признания продавцом обязательства. Обычно это дата подписания дополнительного соглашения, акта согласования компенсации или другого документа, в котором продавец подтвердил сумму выплаты.
В содержании операции напишем понятное назначение, например: «Начислена компенсация от продавца предмета лизинга в связи с невозможностью проведения гарантийного ремонта».
В табличной части укажем дебет счета 76.09.
В аналитике счета 76.09 выберем продавца транспортного средства и отдельный договор расчетов с ним.
По кредиту укажем счет 91.01.
В аналитике счета 91.01 выберем специально созданную статью прочих доходов, например «Компенсация от продавца предмета лизинга».
Укажем сумму, которую продавец обязан перечислить организации.
Проверим отражение суммы в бухгалтерском и налоговом учете.
Документ Операция, введенная вручную используется в 1С:Бухгалтерии 8 для хозяйственных операций, для которых отсутствует специализированный документ. В официальных примерах 1С ручные операции применяются в том числе для начисления сумм по счету 76.09, а поступление соответствующих денежных средств оформляется банковским документом.
Не объединяйте продавца и лизингодателя в одном договоре расчетов. Создадим отдельный договор с продавцом, даже если исходный договор является трехсторонним. Это позволит проверить задолженность продавца по счету 76.09 отдельно от задолженности перед лизингодателем по счету 76.07.2.
В карточке договора с продавцом укажем вид договора, подходящий для прочих расчетов. Точное название вида договора может зависеть от релиза и настроек программы. Главное, чтобы программа не подставляла счет 62 как расчеты с покупателем и не связывала операцию с реализацией товаров или услуг.
При загрузке банковской выписки программа анализирует назначение платежа и сведения о контрагенте. Если вид операции определен неверно, 1С может сформировать проводку Дебет 51 Кредит 62. Такая проводка означает получение оплаты от покупателя и в рассматриваемой ситуации не соответствует экономическому содержанию операции.
Исправим банковский документ следующим образом:
Откроем раздел Банк и касса.
Перейдем в Банковские выписки.
Откроем загруженный документ Поступление на расчетный счет.
В поле Вид операции выберем Прочее поступление.
В поле плательщика укажем продавца предмета лизинга.
Выберем тот же договор, который использовали при начислении задолженности по счету 76.09.
В качестве счета расчетов укажем 76.09.
Проверим назначение платежа, сумму и дату поступления.
Проведем документ и откроем его проводки.
В результате должна сформироваться проводка:
Дебет 51 Кредит 76.09.
В официальных инструкциях 1С для денежных поступлений, не являющихся оплатой обычной реализации, применяется документ Поступление на расчетный счет с видом операции Прочее поступление. В зависимости от содержания расчетов в качестве счета корреспонденции может использоваться счет 76.09.
После проведения банковского документа сформируем оборотно-сальдовую ведомость по счету 76.09. Если начисление и оплата отражены на одинаковую сумму, по продавцу и соответствующему договору конечное сальдо должно быть равно нулю.
Рекомендуем сначала отразить возникновение задолженности продавца, а затем поступление денег:
На дату признания требования введем операцию Дебет 76.09 Кредит 91.01.
На дату зачисления денег проведем Поступление на расчетный счет с проводкой Дебет 51 Кредит 76.09.
Такая последовательность показывает реальную историю операции: сначала у организации возникло право получить определенную сумму, затем продавец погасил задолженность.
Если деньги поступили раньше, чем бухгалтерия получила дополнительное соглашение или другой документ о признании обязательства, временно можно отразить поступление по счету 76.09, а после получения документов начислить доход. Однако дату бухгалтерского и налогового признания дохода определим не только по банковской выписке, а по юридическому основанию выплаты.
Создадим отдельную статью в справочнике Прочие доходы и расходы. Назовем ее так, чтобы содержание операции было понятно при проверке учета, например:
«Компенсация от продавца предмета лизинга за невозможность гарантийного ремонта».
Проверим следующие параметры статьи:
Доход должен отражаться по счету 91.01.
Статья не должна использоваться для учета выручки от обычных видов деятельности.
Для организации на общей системе налогообложения укажем, что доход учитывается при расчете налога на прибыль, если выплата действительно является компенсацией или возмещением и не относится к исключениям статьи 251 НК РФ.
Не устанавливаем признак, из-за которого программа начислит НДС с реализации.
Отдельная статья позволит быстро найти сумму в анализе счета 91.01, проверить ее отражение в декларации по налогу на прибыль и отличить от страховых возмещений, штрафов, курсовых разниц и других прочих доходов.
Рассмотрим порядок для организации, применяющей общую систему налогообложения и метод начисления.
Суммы возмещения убытков или ущерба, признанные должником либо подлежащие уплате на основании вступившего в силу судебного решения, включаются во внереализационные доходы.
При методе начисления датой признания такого дохода является дата признания обязательства должником либо дата вступления судебного решения в законную силу. Фактическое поступление денег на расчетный счет само по себе не переносит доход на более поздний период.
В рассматриваемом примере продавец подписал дополнительное соглашение, в котором установлены новая стоимость товара и сумма, подлежащая возврату. Если из этого документа однозначно следует обязанность продавца перечислить деньги лизингополучателю, будем рассматривать дату его подписания как дату признания продавцом соответствующего обязательства.
В налоговом учете отразим:
Дебет 76.09 Кредит 91.01 — одновременно в бухгалтерском и налоговом учете.
При заполнении ручной операции проверим суммы налогового учета по дебету и кредиту. Если программа автоматически не заполнила налоговые показатели, внесем их в соответствии с настройками применяемого варианта ПБУ 18/02.
Не будем уменьшать налоговые расходы по лизинговым платежам только из-за получения компенсации от продавца. Расходы по договору лизинга определяются условиями договора лизинга и первичными документами лизингодателя. Если сумма и график лизинговых платежей не изменились, компенсация учитывается отдельно как доход.
Если организация применяет УСН или другой специальный налоговый режим, отдельно проанализируем момент и порядок признания дохода по правилам соответствующего режима. Проводки бухгалтерского учета и порядок заполнения налоговой книги в таком случае могут различаться.
Проанализируем назначение выплаты. Лизингополучатель не продает продавцу товары, не выполняет для него работы и не оказывает ему услуги. Продавец перечисляет деньги в связи с недостатками транспортного средства и невозможностью выполнить гарантийный ремонт.
Денежная компенсация не включается в налоговую базу по НДС, если она не связана с оплатой товаров, работ или услуг, реализованных получателем компенсации. Такой подход подтверждается разъяснениями ФНС России.
Следовательно, при рассматриваемых условиях:
Не начисляем НДС с суммы, полученной лизингополучателем.
Не выставляем продавцу счет-фактуру.
Не отражаем сумму как реализацию.
Не используем счет 62.
Весь размер компенсации отражаем по кредиту счета 91.01 без выделения исходящего НДС.
Однако обязательно проверим формулировки документов. Если за денежной выплатой фактически скрывается оплата каких-либо услуг, обязанностей или встречного предоставления со стороны лизингополучателя, налоговый результат может быть другим.
Корректировочный счет-фактура выставлен продавцом покупателю транспортного средства. В рассматриваемой структуре покупателем является лизингодатель.
При уменьшении стоимости поставки обязанность восстановить соответствующую часть ранее принятого к вычету НДС возникает у покупателя, который учитывал приобретение и заявлял налоговый вычет. Корректировочный счет-фактура или первичный документ об уменьшении стоимости регистрируется этим покупателем в установленном порядке.
Лизингополучатель не должен регистрировать корректировочный счет-фактуру продавца в своей книге продаж или книге покупок, если документ составлен не на лизингополучателя и организация не принимала по нему входной НДС к вычету.
Также не корректируем НДС, ранее принятый по счетам-фактурам лизингодателя на лизинговые услуги, пока сам лизингодатель не изменил стоимость лизинговых услуг и не оформил соответствующие документы в адрес лизингополучателя.
Разделим две операции:
Уменьшение стоимости автомобиля по договору купли-продажи и корректировка НДС между продавцом и лизингодателем.
Получение лизингополучателем компенсации от продавца.
Не будем механически переносить НДС-последствия первой операции в учет второй.
Счет 62 применяется для расчетов с покупателями и заказчиками. Кредит счета 62 при поступлении денег обычно означает, что организация получила оплату за собственную реализацию или аванс от покупателя.
В рассматриваемой ситуации продавец предмета лизинга:
Не покупает товары или услуги у лизингополучателя.
Не погашает дебиторскую задолженность по реализации.
Не перечисляет аванс в счет будущей поставки со стороны лизингополучателя.
Поэтому проводка Дебет 51 Кредит 62 создаст ложную кредиторскую задолженность перед продавцом как перед покупателем либо ошибочно закроет несуществующую реализацию.
Исправим не только счет, но и вид операции банковского документа. Если оставить вид операции Оплата от покупателя, программа может включить сумму в отчеты по расчетам с покупателями, проконтролировать авансовый НДС и сформировать некорректную аналитику.
Субсчет 76.07.2 в типовой 1С:Бухгалтерии 8 используется для задолженности по лизинговым платежам. На нем учитываются расчеты лизингополучателя с лизингодателем по договору лизинга.
Если поступление от продавца провести как Дебет 51 Кредит 76.07.2, в учете появится кредитовое сальдо по продавцу как будто организация должна продавцу лизинговые платежи. Такое содержание не соответствует отношениям сторон.
Если после этого выполнить ручной перенос между аналитиками счета 76.07.2, сумма может попасть в задолженность перед лизингодателем. В результате программа покажет увеличение обязательств по лизинговым платежам либо иное искусственное изменение расчетов, которого нет в договоре лизинга.
Используем 76.07.2 только для операций, действительно изменяющих или погашающих задолженность перед лизингодателем.
Ручная проводка между расчетами с продавцом и лизингодателем может потребоваться только при наличии отдельного юридического основания. Рассмотрим возможные основания:
Стороны оформили перевод требования.
Лизингодатель уступил лизингополучателю право получить от продавца часть покупной цены.
Участники подписали соглашение о зачете взаимных требований.
Продавец перечисляет деньги в счет исполнения обязательств лизингополучателя перед лизингодателем.
Лизингополучатель получает деньги только как транзитный получатель и обязан передать их лизингодателю.
В таких случаях не будем выбирать проводку только по факту трехстороннего характера договора. Сначала составим схему требований и обязательств:
Кто является должником?
Кто является кредитором?
Кому юридически принадлежит полученная сумма?
Какое обязательство прекращается после перечисления денег?
Изменяется ли задолженность лизингополучателя по лизинговым платежам?
Только после этого сформируем ручную операцию. Применение одного счета 76.07.2 с разными контрагентами без документального основания не заменяет соглашение о зачете, уступке требования или изменении договора лизинга.
Теперь рассмотрим другой вариант. После уменьшения цены автомобиля лизингодатель подписал дополнительное соглашение к договору лизинга и изменил:
Общую сумму договора лизинга.
Размер будущих лизинговых платежей.
График платежей.
Выкупную стоимость.
Срок лизинга.
В этом случае нельзя ограничиваться проводкой Дебет 76 Кредит 91.01. Изменилось обязательство по аренде, а значит, применим правила ФСБУ 25/2018.
ФСБУ 25/2018 требует пересматривать фактическую стоимость права пользования активом и величину обязательства по аренде при изменении условий договора, срока аренды или величины арендных платежей. Изменение обязательства по аренде относится на стоимость права пользования активом. Только уменьшение обязательства сверх балансовой стоимости права пользования активом включается в доходы текущего периода.
Следовательно, если уменьшились лизинговые платежи, сначала пересчитаем:
Оставшуюся сумму обязательства по аренде.
Новый график лизинговых платежей.
Размер будущих процентов при дисконтировании.
Балансовую стоимость права пользования активом.
Амортизацию права пользования активом на оставшийся срок.
В 1С:Бухгалтерии 8 для изменения параметров договора используется специализированный документ Изменение условий лизинга.
Откроем его по пути:
ОС и НМА — Учет основных средств — Изменение условий лизинга.
Функциональность учета лизинга по ФСБУ 25/2018 и документ изменения условий лизинга были добавлены в редакцию 3.0 начиная с более ранних релизов, чем указанная в вопросе версия 3.0.143.24. Поэтому в рассматриваемом релизе соответствующий документ должен быть доступен при включенной функциональности учета основных средств и лизинга.
Разберем порядок оформления:
Проверим наличие подписанного дополнительного соглашения к договору лизинга.
Откроем документ Изменение условий лизинга.
Укажем организацию и договор лизинга.
Выберем предмет лизинга.
Установим дату изменения условий.
Заполним новый график платежей по документам лизингодателя.
Проверим размер обязательства по аренде до и после изменения.
Проверим изменение стоимости права пользования активом.
Проведем документ.
Повторно выполним закрытие месяца начиная с месяца изменения условий.
Программа учитывает изменения условий лизинга при расчете амортизации, лизинговых платежей и процентных расходов. Специализированный документ предпочтительнее ручных проводок, поскольку он изменяет не только бухгалтерские остатки, но и параметры дальнейших регламентных расчетов.
Не вводим ручную корректировку права пользования активом и обязательства по аренде, если операцию можно оформить документом Изменение условий лизинга. Иначе текущие остатки могут измениться, но программа продолжит рассчитывать проценты и амортизацию по старому графику.
Если одновременно изменился договор лизинга и продавец перечислил деньги лизингополучателю, разделим два факта хозяйственной жизни.
Первый факт: изменение условий договора лизинга. Оформим его документом Изменение условий лизинга.
Второй факт: получение денег от продавца. Для него отдельно определим юридическую природу выплаты.
Возможны следующие варианты:
Деньги являются самостоятельной компенсацией лизингополучателю. Тогда начислим прочий доход по счету 91.01 независимо от пересчета договора лизинга.
Деньги принадлежат лизингодателю и поступили лизингополучателю временно. Тогда не признаем доход, а отразим обязательство перед лизингодателем.
Деньги засчитываются в счет лизинговых платежей. Тогда потребуется документальное подтверждение лизингодателя и корректное отражение погашения задолженности по договору лизинга.
Часть выплаты уменьшает договор лизинга, а другая часть компенсирует убытки лизингополучателя. Тогда разделим сумму на две составляющие согласно дополнительному соглашению.
Не будем считать, что уменьшение договора купли-продажи и уменьшение договора лизинга являются одной операцией. Для лизингополучателя важны именно изменения его прав и обязательств по договору лизинга.
Рассмотрим отдельную ситуацию. Дополнительное соглашение может предусматривать, что продавец должен вернуть разницу покупателю, то есть лизингодателю, но по его распоряжению перечисляет деньги на счет лизингополучателя.
Если лизингополучатель не приобретает права на эту сумму и обязан передать ее лизингодателю, полученные деньги не являются доходом организации.
В этом случае рассмотрим следующую схему:
Дебет 51 Кредит 76.09 — получены денежные средства, принадлежащие лизингодателю.
Дебет 76.09 Кредит 51 — сумма перечислена лизингодателю.
В аналитике счета 76.09 укажем лизингодателя либо иной вариант аналитики, соответствующий оформленным документам.
Если лизингодатель разрешил зачесть полученную сумму в счет будущих лизинговых платежей, запросим у него:
Письмо или дополнительное соглашение о зачете.
Указание, какие конкретно платежи считаются погашенными.
Обновленный акт сверки.
При необходимости новый график платежей.
Документы по НДС на изменение стоимости лизинговых услуг.
После получения документов отразим зачет так, чтобы задолженность по счету 76.07.2 соответствовала данным лизингодателя. Универсальной проводки для такого варианта нет: корреспонденция зависит от того, является ли сумма транзитной, авансом по лизингу, погашением уже начисленной задолженности или основанием для пересмотра обязательства по аренде.
Посмотрим на пример.
Первоначальная стоимость автомобиля по договору купли-продажи составляла 6 000 000 рублей. Из-за невозможности выполнить гарантийный ремонт стороны подписали дополнительное соглашение и уменьшили стоимость автомобиля на 300 000 рублей.
Продавец выставил корректировочный счет-фактуру лизингодателю и обязался перечислить 300 000 рублей лизингополучателю. Договор лизинга, сумма лизинговых платежей и график расчетов не изменились.
15 сентября подписано дополнительное соглашение. 20 сентября деньги поступили на расчетный счет лизингополучателя.
Отразим операции следующим образом.
15 сентября:
Дебет 76.09 Кредит 91.01 — 300 000 рублей.
Начислена компенсация, признанная продавцом.
20 сентября:
Дебет 51 Кредит 76.09 — 300 000 рублей.
Компенсация получена на расчетный счет.
НДС с суммы 300 000 рублей не начисляем, поскольку лизингополучатель не реализует продавцу товары, работы или услуги. Корректировочный счет-фактуру продавца в книге продаж или книге покупок лизингополучателя не регистрируем.
После проведения операций проверим:
По счету 76.09 оборот по дебету составляет 300 000 рублей.
По счету 76.09 оборот по кредиту составляет 300 000 рублей.
Конечное сальдо по продавцу равно нулю.
По счету 91.01 отражен прочий доход 300 000 рублей.
По счету 76.07.2 никаких дополнительных оборотов из-за выплаты продавца нет.
Изменим условия примера. Лизингодатель подписал дополнительное соглашение и уменьшил оставшиеся лизинговые платежи на 300 000 рублей.
В такой ситуации:
Не начисляем автоматически весь размер уменьшения проводкой Дебет 76.07.2 Кредит 91.01.
Вводим документ Изменение условий лизинга.
Заполняем новый график платежей.
Позволяем программе пересчитать обязательство по аренде и право пользования активом.
Проверяем проводки документа и регламентные операции закрытия месяца.
Если уменьшение обязательства по аренде не превышает балансовую стоимость права пользования активом, оно корректирует стоимость права пользования активом. Если уменьшение обязательства окажется больше оставшейся балансовой стоимости права пользования активом, превышение признается доходом текущего периода по правилам ФСБУ 25/2018.
Чтобы выбрать правильную схему учета, соберем полный комплект документов:
Первоначальный трехсторонний договор.
Договор купли-продажи между продавцом и лизингодателем.
Договор лизинга.
Первоначальный график лизинговых платежей.
Претензию по качеству автомобиля.
Ответ продавца о невозможности выполнить гарантийный ремонт.
Дополнительное соглашение об уменьшении стоимости.
Документ, прямо устанавливающий получателя денежной разницы.
Платежное поручение продавца.
Письмо лизингодателя о том, изменяется ли договор лизинга.
Новый график платежей, если условия лизинга пересмотрены.
Акт сверки с лизингодателем после изменения условий.
Особенно важно получить письменное подтверждение лизингодателя. Из него должно быть понятно, сохраняется ли первоначальная сумма лизинговых платежей и имеет ли лизингодатель какие-либо требования к полученной лизингополучателем сумме.
К ручной операции подготовим бухгалтерскую справку. Укажем в ней:
Наименование и дату трехстороннего договора.
Наименование продавца и лизингодателя.
Описание обнаруженного недостатка предмета лизинга.
Причину невозможности гарантийного ремонта.
Реквизиты дополнительного соглашения.
Сумму, признанную продавцом.
Подтверждение того, что договор лизинга не изменился.
Обоснование применения счетов 76.09 и 91.01.
Порядок учета суммы при расчете налога на прибыль.
Обоснование отсутствия объекта налогообложения по НДС.
Пример формулировки содержания операции:
«На основании дополнительного соглашения от 15.09.2023 продавец признал обязанность выплатить организации 300 000 рублей в связи с невозможностью проведения гарантийного ремонта предмета лизинга. Условия договора лизинга и размер обязательств перед лизингодателем не изменены. Сумма отражена в составе прочих доходов».
После отражения операции выполним контрольные действия.
Сформируем Оборотно-сальдовую ведомость по счету 76.09.
Установим отбор по продавцу и отдельному договору компенсации.
Проверим, что начисление и поступление денег закрыли друг друга.
Сформируем Карточку счета 76.09 и проверим последовательность документов.
Сформируем Анализ счета 91.01.
Проверим выбранную статью прочих доходов.
Проверим отсутствие оборотов по счету 62.
Проверим отсутствие необоснованных оборотов по счету 76.07.2.
Сформируем анализ налогового учета по счету 91.01.
Сопоставим данные с регистрами декларации по налогу на прибыль.
Для контроля лизинга дополнительно сформируем оборотно-сальдовую ведомость по счетам учета права пользования активом и обязательства по аренде. Убедимся, что получение компенсации от продавца не изменило эти показатели, если договор лизинга остался прежним.
Разберем ошибки, которые часто возникают в подобных ситуациях.
Оставляют проводку Дебет 51 Кредит 62. В результате компенсация учитывается как оплата от покупателя.
Проводят поступление по счету 60. Такой вариант ошибочен, если лизингополучатель не перечислял продавцу аванс и не приобретал у него автомобиль.
Используют счет 76.07.2 с контрагентом-продавцом. В итоге расчеты с продавцом смешиваются с задолженностью перед лизингодателем.
Сразу уменьшают обязательство по аренде. Это неправильно, если договор лизинга и график платежей не изменились.
Не начисляют доход до поступления денег. При методе начисления доход от признанного возмещения отражается на дату признания обязательства продавцом, а не обязательно на дату банковского платежа.
Начисляют НДС с компенсации. НДС не возникает, если выплата не связана с оплатой реализации лизингополучателя.
Регистрируют чужой корректировочный счет-фактуру. Документ, выставленный продавцом лизингодателю, не регистрируется лизингополучателем.
Корректируют лизинг ручной операцией вместо специализированного документа. Это может нарушить последующий расчет процентов и амортизации права пользования активом.
Не получают подтверждение лизингодателя. Без него невозможно надежно определить, сохраняются ли первоначальные обязательства по лизингу.
Сведем решение в единый алгоритм.
Прочитаем дополнительное соглашение и выясним, кому юридически принадлежит выплачиваемая сумма.
Получим от лизингодателя подтверждение, изменился ли договор лизинга.
Если договор лизинга не изменился и деньги принадлежат лизингополучателю, начислим Дебет 76.09 Кредит 91.01.
Банковское поступление оформим документом Поступление на расчетный счет с видом операции Прочее поступление и проводкой Дебет 51 Кредит 76.09.
Не используем счет 62, поскольку реализации продавцу не было.
Не используем счет 76.07.2, если задолженность по договору лизинга не погашается и не изменяется.
Не начисляем НДС, если выплата не является оплатой товаров, работ или услуг лизингополучателя.
В налоговом учете на ОСНО включим признанную продавцом компенсацию во внереализационные доходы.
Если изменились лизинговые платежи, оформим документ Изменение условий лизинга и пересчитаем право пользования активом и обязательство по аренде.
Если деньги принадлежат лизингодателю, не признаем доход и отразим расчеты как транзитные на основании письменных указаний сторон.
Из приведенного описания следует, что продавец предмета лизинга перечислил деньги непосредственно лизингополучателю, а лизинговые платежи продолжили отражаться проводкой Дебет 76.07.2 Кредит 51. Сведений об изменении договора лизинга и уменьшении задолженности перед лизингодателем нет.
При таких исходных данных наиболее обоснованным является вариант из последнего содержательного ответа форума:
Дебет 76.09 Кредит 91.01 — начислим прочий доход в виде признанной продавцом компенсации.
Дебет 51 Кредит 76.09 — отразим получение денег.
Загруженную из банка проводку Дебет 51 Кредит 62 исправим в документе Поступление на расчетный счет, установив вид операции Прочее поступление и счет расчетов 76.09.
Проводку Дебет 76.07.2 по продавцу Кредит 76.07.2 по лизингодателю не будем вводить, пока договор или отдельное соглашение не подтверждают, что полученная сумма должна быть передана лизингодателю либо засчитана в счет лизинговых платежей.
Главный принцип решения: уменьшение стоимости автомобиля у продавца и лизингодателя не уменьшает автоматически обязательства лизингополучателя. Корректируем учет лизинга только после документального изменения договора лизинга. Если договор лизинга не изменен, учитываем причитающуюся лизингополучателю компенсацию отдельно от лизинговых расчетов.
Информация носит справочный характер