Разберем ситуацию, когда индивидуальный предприниматель совмещает патентную систему налогообложения и УСН с объектом «Доходы», не имеет работников и в течение года получает доход, который относится к УСН. В рассматриваемом случае речь идет о процентах по банковскому вкладу, а сумма фиксированных страховых взносов составляет 45 842 рубля. Это позволяет определить, что исходная ситуация относится к расчетам за 2023 год.
Главная задача состоит в том, чтобы не уменьшить один и тот же налоговый платеж дважды и правильно разделить страховые взносы между двумя специальными налоговыми режимами. Для этого будем вести раздельный учет доходов по УСН и ПСН, определим общую сумму взносов, рассчитаем долю каждого режима и только после этого уменьшим налог по патенту и налог по УСН.
Сам факт получения дохода по УСН в течение года не отменяет ранее примененный патент и не лишает ИП права уменьшать стоимость патента на страховые взносы. Однако после появления дохода по УСН необходимо пересчитать распределение общих взносов между режимами. Нельзя автоматически считать, что вся годовая сумма взносов относится только к патенту.
При совмещении ПСН и УСН у ИП возникают два самостоятельных налога:
Страховые взносы ИП за себя являются общими расходами предпринимателя. Они не привязаны к одному конкретному договору, товару, клиенту или виду деятельности. Поэтому при одновременном применении УСН и ПСН необходимо определить, какую часть страховых взносов использовать для уменьшения патента, а какую часть — для уменьшения налога по УСН.
Для ИП без работников фиксированные страховые взносы за себя могут уменьшать налог по каждому режиму без ограничения в 50 процентов. Это означает, что налог по УСН и стоимость патента можно уменьшить вплоть до нуля, но только в пределах суммы, которая относится к соответствующему режиму после распределения.
При этом не будем смешивать два разных расчета:
Именно в этих расчетах чаще всего возникает ошибка. Потенциальный доход по патенту используется для одних целей, а фактически полученный доход по патентной деятельности — для других.
В обсуждении предложено распределить фиксированные взносы пропорционально доходу по УСН и потенциальному годовому доходу по патенту. Такой подход нельзя применять без дополнительной проверки.
Для распределения страховых взносов между УСН и ПСН безопаснее использовать фактически полученные доходы по каждому режиму. Это связано с тем, что при совмещении специальных режимов ИП обязан вести раздельный учет доходов. Если общий расход невозможно напрямую отнести к одному режиму, его распределяют пропорционально долям доходов, фактически полученных по каждому режиму.
Потенциально возможный доход по патенту не является фактически полученной выручкой. Он нужен для расчета стоимости патента и для расчета дополнительного страхового взноса в размере 1 процента с доходов свыше установленного лимита. Но при распределении фиксированных взносов между УСН и ПСН будем ориентироваться на реальные поступления по каждому режиму.
Рассмотрим принципиальную разницу:
Например, в патенте может быть указан потенциальный доход 900 000 рублей, а фактический доход по патентной деятельности может составить 1 200 000 рублей. Для расчета стоимости патента и дополнительного взноса в размере 1 процента важна одна величина, а для распределения общих взносов между режимами — другая.
Перед распределением взносов необходимо установить налоговый режим дохода в виде процентов по вкладу. В исходной ситуации предполагается, что проценты признаны доходом по УСН. Тогда они увеличивают налоговую базу по УСН и участвуют в распределении страховых взносов между УСН и ПСН.
Для периода, к которому относится сумма фиксированных взносов 45 842 рубля, будем исходить из условия задачи: проценты правомерно отнесены к УСН. При этом необходимо проверить договор банковского вклада, статус счета, назначение вклада и порядок отражения дохода в учете предпринимателя.
Если вклад был размещен в рамках предпринимательской деятельности и проценты признаны доходом на УСН, их необходимо отразить в книге учета доходов и расходов по УСН на дату фактического поступления денег. При УСН применяется кассовый метод, поэтому доход возникает в момент зачисления процентов на счет или получения денежных средств иным способом.
Не будем относить проценты по вкладу к патентной деятельности. Патент действует только в отношении конкретного вида предпринимательской деятельности, указанного в патенте. Банковские проценты не становятся доходом по ПСН только потому, что ИП одновременно применяет патент.
Отдельно учтем, что правила налогообложения процентов по банковским вкладам менялись. Для доходов, полученных начиная с 2026 года, проценты по вкладам и остаткам на счетах в российских банках не включаются в налоговую базу ИП по УСН. В такой ситуации проценты облагаются НДФЛ как доход физического лица и не участвуют в распределении страховых взносов между УСН и ПСН.
Поэтому при решении аналогичной задачи за текущий период сначала определим год получения процентов. Нельзя автоматически переносить порядок учета доходов за 2023 год на операции 2026 года и последующих периодов.
Для ИП без работников фиксированные страховые взносы за себя за 2023 год составляют 45 842 рубля. Если ИП применяет одновременно УСН и ПСН, эту сумму нельзя использовать дважды: сначала полностью уменьшить патент, а затем полностью уменьшить налог по УСН.
Разберем по шагам, как распределить взносы.
Формулу распределения можно представить следующим образом.
Доля доходов по УСН = доходы по УСН / общая сумма доходов по УСН и ПСН.
Доля доходов по ПСН = доходы по ПСН / общая сумма доходов по УСН и ПСН.
Взносы для УСН = общая сумма взносов × доля доходов по УСН.
Взносы для ПСН = общая сумма взносов × доля доходов по ПСН.
При распределении необходимо использовать единый подход в течение года. Порядок раздельного учета и распределения общих расходов желательно закрепить в учетной политике ИП для целей налогообложения. Это поможет подтвердить логику расчета, если налоговый орган запросит пояснения.
Предположим, что ИП в течение 2023 года получил:
Сначала определим общий доход.
1 200 000 рублей + 30 000 рублей = 1 230 000 рублей.
Теперь определим долю УСН.
30 000 рублей / 1 230 000 рублей = 0,02439024.
То есть доля дохода по УСН составляет примерно 2,44 процента.
Определим долю патентной деятельности.
1 200 000 рублей / 1 230 000 рублей = 0,97560976.
То есть доля доходов по ПСН составляет примерно 97,56 процента.
Теперь распределим фиксированные взносы.
45 842 рубля × 2,44 процента = 1 118,10 рубля.
Эту сумму можно использовать для уменьшения налога по УСН.
45 842 рубля × 97,56 процента = 44 723,90 рубля.
Эту сумму можно использовать для уменьшения стоимости патента.
После распределения проверим итог:
1 118,10 рубля + 44 723,90 рубля = 45 842 рубля.
Общая сумма использованных взносов совпадает с годовой суммой фиксированных взносов. Значит, двойного уменьшения налогов не возникает.
ИП без работников на УСН с объектом «Доходы» вправе уменьшить налог и авансовые платежи по УСН на страховые взносы за себя без ограничения в 50 процентов. Но уменьшение возможно только в пределах суммы налога, рассчитанного по УСН.
Продолжим предыдущий пример. Допустим, доход по УСН в виде процентов по вкладу составил 30 000 рублей, а ставка УСН равна 6 процентам.
Исчисленный налог по УСН составит:
30 000 рублей × 6 процентов = 1 800 рублей.
После распределения на УСН приходится 1 118,10 рубля страховых взносов.
Тогда сумма налога по УСН к уплате составит:
1 800 рублей − 1 118,10 рубля = 681,90 рубля.
Если в регионе действует пониженная ставка УСН, будем использовать именно региональную ставку. При этом порядок распределения страховых взносов не меняется: сначала распределяем взносы между режимами, затем уменьшаем рассчитанный налог по соответствующему режиму.
Если сумма взносов, распределенная на УСН, превышает рассчитанный налог по УСН, уменьшить налог можно только до нуля. Остаток взносов нельзя автоматически переносить на другой режим без пересчета распределения и проверки общего лимита.
ИП без работников может уменьшить стоимость патента на страховые взносы за себя вплоть до полной суммы налога по патенту. Ограничение в 50 процентов для ИП без работников не применяется.
Продолжим пример. На патент после распределения приходится 44 723,90 рубля страховых взносов. Допустим, годовая стоимость патента составляет 60 000 рублей.
После уменьшения сумма налога по патенту составит:
60 000 рублей − 44 723,90 рубля = 15 276,10 рубля.
Для уменьшения стоимости патента необходимо представить в налоговый орган уведомление об уменьшении суммы налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, на сумму страховых взносов. Используется форма по КНД 1112021.
Не будем путать это уведомление с уведомлением об исчисленных суммах налогов по ЕНС. Для патента применяется отдельное уведомление об уменьшении суммы налога на страховые взносы.
Если ИП уже уплатил патент в полном размере, а затем подал уведомление об уменьшении стоимости патента, может возникнуть переплата на едином налоговом счете. Ее можно использовать для исполнения других налоговых обязанностей в установленном порядке.
В исходной ситуации ИП уплатил одну треть стоимости патента и уменьшил этот платеж на 11 460,50 рубля. Эта сумма равна одной четвертой части фиксированных страховых взносов за 2023 год:
45 842 рубля / 4 = 11 460,50 рубля.
Сам по себе такой расчет не подтверждает, что уменьшение распределено правильно между УСН и ПСН. Сумма 11 460,50 рубля могла быть использована для уменьшения первого платежа по патенту, однако после появления дохода по УСН необходимо проверить, укладывается ли эта сумма в окончательную долю взносов, относящуюся к патентной деятельности.
Разберем возможные варианты.
В примере, где фактический доход по ПСН составляет 1 200 000 рублей, а доход по УСН — 30 000 рублей, на патент приходится 44 723,90 рубля взносов. Ранее использованные 11 460,50 рубля входят в эту сумму. Следовательно, пересчитывать первый платеж по патенту не требуется.
Остаток взносов, который можно использовать для уменьшения патента, составит:
44 723,90 рубля − 11 460,50 рубля = 33 263,40 рубля.
При этом на уменьшение налога по УСН остается 1 118,10 рубля.
Если ИП в начале года применяет только патентную деятельность, может возникнуть желание уменьшить стоимость патента сразу на всю сумму фиксированных взносов. Однако при совмещении ПСН и УСН такой подход может привести к ошибке, если в дальнейшем появятся доходы по УСН.
После появления дохода по УСН часть общих взносов должна быть отнесена к УСН. Если вся сумма взносов уже использована для уменьшения патента, уменьшать налог по УСН будет нечем. Кроме того, может возникнуть ситуация, в которой стоимость патента уменьшена больше допустимой доли.
Чтобы снизить риск, будем применять осторожный порядок:
Такой подход особенно важен, если ИП получает нерегулярные доходы по УСН: проценты по вкладам, доходы от продажи имущества, поступления по видам деятельности, не охваченным патентом, субсидии, компенсации, вознаграждения или иные суммы, относящиеся к УСН.
Помимо фиксированной суммы страховых взносов ИП может быть обязан уплатить дополнительный страховой взнос в размере 1 процента с дохода, превышающего 300 000 рублей за год.
При совмещении УСН и ПСН доходы для расчета дополнительного взноса определяются по специальным правилам. Здесь потенциальный доход по патенту действительно имеет значение.
Для расчета дополнительного взноса будем использовать:
Таким образом, для расчета 1 процента не применяется фактическая выручка по патенту. Используется потенциально возможный доход по патенту. Это одно из ключевых различий между расчетом дополнительного взноса и распределением взносов между режимами.
Рассмотрим пример. Допустим, потенциальный доход по патенту составляет 900 000 рублей, а доход по УСН в виде процентов по вкладу — 30 000 рублей.
Совокупный доход для расчета дополнительного взноса составит:
900 000 рублей + 30 000 рублей = 930 000 рублей.
Сумма превышения над лимитом составит:
930 000 рублей − 300 000 рублей = 630 000 рублей.
Дополнительный страховой взнос составит:
630 000 рублей × 1 процент = 6 300 рублей.
После того как определим сумму дополнительного взноса, также необходимо распределить ее между УСН и ПСН. Для распределения вновь будем использовать фактические доходы по режимам, а не потенциальный доход из патента.
В примере фактические доходы составляют:
На ПСН приходится 97,56 процента фактических доходов. На УСН приходится 2,44 процента фактических доходов.
Распределим дополнительный взнос 6 300 рублей:
6 300 рублей × 97,56 процента = 6 146,34 рубля.
Эта сумма относится к патентной деятельности.
6 300 рублей × 2,44 процента = 153,66 рубля.
Эта сумма относится к УСН.
В результате общая сумма взносов, которую можно использовать для уменьшения налогов, составит:
Не будем уменьшать налог на одну и ту же сумму дополнительного взноса дважды. Если часть дополнительного взноса использована для патента, эту же часть нельзя повторно заявить для уменьшения УСН.
При совмещении УСН и ПСН необходимо вести раздельный учет доходов. Это основа правильного распределения страховых взносов. Без раздельного учета невозможно подтвердить, какая часть доходов относится к патентной деятельности, а какая — к УСН.
Для практической работы сформируем отдельные регистры или рабочие таблицы. В них будем отражать поступления денежных средств с указанием режима налогообложения.
По УСН будем учитывать:
По ПСН будем учитывать:
Если один и тот же вид деятельности частично ведется на УСН, а частично на ПСН, необходимо заранее определить признаки, по которым будут разграничиваться доходы. Например, можно разграничивать доходы по виду услуг, территории действия патента, торговым объектам, договорам, номенклатуре или иным объективным критериям.
Нельзя распределять доходы произвольно только для того, чтобы получить более выгодную долю страховых взносов. Выбранный порядок должен соответствовать реальному содержанию операций и документам ИП.
Чтобы расчет распределения был понятным и проверяемым, подготовим рабочий комплект документов.
Расчет распределения лучше оформить отдельной бухгалтерской справкой или внутренним расчетом. В нем укажем период, сумму доходов по каждому режиму, общую сумму доходов, доли режимов, общую сумму взносов, суммы взносов для УСН и ПСН, а также сведения о ранее использованных суммах.
Такой документ не имеет строго утвержденной формы. Главное, чтобы из него было понятно, как ИП получил итоговые суммы и почему взносы не использованы дважды.
Рассмотрим общий порядок работы в 1С:Бухгалтерия 8. Конкретные названия разделов могут немного отличаться в зависимости от редакции и релиза программы, поэтому сначала проверим актуальность конфигурации.
Для расчета необходимо обеспечить раздельное отражение доходов по УСН и патентной деятельности. В программе следует корректно указать применяемые системы налогообложения, сведения о патентах, виды деятельности и порядок учета доходов.
Для контроля доходов по УСН используем отчет Книга учета доходов и расходов УСН. В нем проверим, что проценты по вкладу, относящиеся к УСН за соответствующий период, отражены в составе доходов на дату поступления средств.
Для контроля доходов по патентной деятельности используем отчет Книга учета доходов ИП, применяющего ПСН. В нем проверим фактические доходы по патенту, которые необходимы для расчета доли ПСН при распределении взносов.
Для уменьшения налога по УСН в актуальных версиях программы используем Помощник по УСН. В этом помощнике необходимо проверить сумму страховых взносов, принимаемую в уменьшение налога. Не будем автоматически указывать всю сумму фиксированных взносов, если часть уже использована или должна быть использована для патента.
Для уменьшения стоимости патента используем Помощник оплаты налога по патенту. В нем проверим сумму страховых взносов, которую ИП планирует направить на уменьшение патента, и сформируем уведомление по форме КНД 1112021.
В отдельных версиях 1С:Бухгалтерия 8 уведомление по патенту можно создать через раздел Отчеты, далее через список Уведомления, сообщения, заявления, затем через группу Патентная система. Важно проверить, что в уведомление попала только сумма взносов, распределенная на ПСН.
После ввода данных выполним проверку через отчеты программы. Сопоставим:
Если программа автоматически предлагает уменьшить налог по УСН или ПСН на всю сумму взносов, не будем принимать расчет без проверки. Автоматический расчет зависит от настроек, введенных документов, периода и версии конфигурации. При совмещении режимов необходимо вручную контролировать распределение.
Рассмотрим распространенные ошибки, которые могут привести к недоимке или необходимости исправлять уведомления.
Появление дохода по УСН в третьем квартале не требует отменять патент и не означает, что ранее уплаченные платежи по патенту автоматически становятся ошибочными. Необходимо пересчитать распределение взносов нарастающим итогом.
Разберем порядок действий.
Если по итогам года доля ПСН оказалась выше, чем использованная сумма взносов, дополнительных действий по ранее уменьшенному патенту не требуется. Если же ранее использованная сумма превышает окончательную долю ПСН, потребуется скорректировать расчет налога по патенту и погасить недостающую сумму.
При необходимости исправления уведомления по патенту необходимо подготовить корректирующее уведомление. Если изменилась только сумма, обычно указывают те же реквизиты и правильную сумму. Если изменяются иные реквизиты, порядок корректировки зависит от вида ошибки.
Не будем затягивать с исправлением, если обнаружено завышенное уменьшение патента. Чем раньше уточнен расчет и перечислена недостающая сумма, тем ниже риск начисления пеней.
Сформулируем практический алгоритм для ИП без работников, который в 2023 году совмещал УСН и ПСН, получил доход по УСН в виде процентов по вкладу и уже уменьшил первый платеж по патенту на 11 460,50 рубля.
ИП без работников, совмещающий ПСН и УСН с объектом «Доходы», вправе уменьшать стоимость патента и налог по УСН на страховые взносы за себя без ограничения в 50 процентов. Однако при одновременном применении двух режимов необходимо распределить общую сумму взносов между УСН и ПСН.
Для распределения фиксированных страховых взносов будем использовать фактически полученные доходы по УСН и ПСН. Потенциальный доход по патенту не следует использовать как замену фактической выручке при распределении общих взносов.
При этом потенциально возможный доход по патенту понадобится для другого расчета — для определения дополнительного страхового взноса в размере 1 процента с доходов сверх 300 000 рублей. После расчета дополнительного взноса его также необходимо распределить между УСН и ПСН, не допуская двойного уменьшения налогов.
Сумма 11 460,50 рубля, ранее использованная для уменьшения первой трети патента, не является автоматически ошибочной. Ее необходимо сопоставить с итоговой долей страховых взносов, относящейся к ПСН. Если эта сумма укладывается в долю патента, ее можно оставить в уменьшении ПСН. Оставшуюся часть взносов распределим между патентом и УСН по итогам расчета.
Информация носит справочный характер