Рассмотрим ситуацию, в которой объект аренды принят к учету по ФСБУ 25/2018, а расходы по нему первоначально отражались на счете 26. С 1 июля способ отражения расходов изменили и указали счет 20.01. После этого арендные платежи начали регистрироваться в налоговом учете на счете 20.01, однако при выполнении обработки Закрытие месяца программа списала их не в себестоимость продаж на счет 90.02.1, а непосредственно на счет 90.08.1.
Причина такого поведения заключается в том, что один только счет учета затрат не определяет, является расход прямым или косвенным для налога на прибыль. В «1С:Бухгалтерии 8» классификация расходов в налоговом учете зависит от настройки способа формирования стоимости продукции, работ и услуг. Если затрата не соответствует правилам, установленным для прямых расходов, программа признает ее косвенной и списывает в расходы текущего периода на счет 90.08.1.
Чтобы расходы, связанные с производством продукции, выполнением работ или оказанием услуг, формировали налоговую себестоимость и отражались на счете 90.02.1, настройте порядок учета прямых расходов. Рассмотрим подробнее два доступных варианта: формирование налоговой себестоимости по правилам бухгалтерского учета и ручное заполнение перечня прямых расходов.
Сначала выясним причину, по которой программа списывает затраты со счета 20.01 на счет 90.08.1.
В бухгалтерском учете счет 20.01 используется для учета затрат основного производства. На нем могут отражаться расходы, связанные с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг. Однако налоговый учет налога на прибыль ведется по отдельным правилам.
В налоговом учете расходы на производство и реализацию подразделяются на прямые и косвенные в соответствии со статьей 318 НК РФ:
Прямые расходы формируют стоимость продукции, работ или услуг. Они признаются при расчете налога на прибыль по мере реализации продукции, работ или услуг, к которым относятся.
Косвенные расходы не включаются в стоимость конкретной продукции, работы или услуги и признаются в полном объеме в том периоде, в котором были осуществлены.
Организация самостоятельно определяет перечень прямых расходов и закрепляет его в учетной политике для целей налогообложения. При этом классификация должна быть экономически обоснована и соответствовать характеру деятельности организации.
Программа «1С:Бухгалтерия 8» должна понимать, какие именно записи налогового учета относятся к прямым расходам. Для этого она анализирует настройку Способ формирования стоимости продукции, работ, услуг.
Если используется ручная настройка, программа сопоставляет каждую затрату с записями регистра Методы определения прямых расходов производства в НУ. Когда подходящее правило отсутствует, затрата считается косвенной независимо от того, отражена она на счете 20.01, 23 или 25.
В результате при закрытии месяца программа может сформировать в налоговом учете запись по направлению:
Кредит счета 20.01 — дебет счета 90.08.1.
Это означает, что программа признала расход косвенным и полностью учла его в текущем периоде.
Если затрата распознана как прямая, она участвует в формировании налоговой себестоимости. В зависимости от вида деятельности она может:
Списаться со счета 20.01 непосредственно на счет 90.02.1 при оказании услуг или выполнении работ.
Сначала включиться в стоимость готовой продукции на счете 43 или в стоимость выпуска на счете 40, а затем попасть на счет 90.02.1 при реализации продукции.
Остаться на счете 20.01 в составе незавершенного производства, если работы не завершены, продукция не выпущена или затраты относятся к будущей реализации.
Поэтому ожидаемый результат не всегда представляет собой прямую запись со счета 20 на счет 90.02. Сначала определите характер деятельности организации и порядок формирования себестоимости.
Проанализируем ситуацию с объектом аренды. ФСБУ 25/2018 регулирует бухгалтерский учет аренды. Если организация признает право пользования активом и обязательство по аренде, в бухгалтерском учете обычно отражаются право пользования активом, его амортизация и процентные расходы по обязательству.
В налоговом учете ФСБУ 25/2018 не применяется. Арендные платежи учитываются по правилам главы 25 НК РФ. Для арендатора такие платежи при выполнении установленных требований могут признаваться в составе расходов, связанных с производством и реализацией.
Таким образом, в программе одновременно существуют два порядка:
В бухгалтерском учете расходы формируются по правилам ФСБУ 25/2018.
В налоговом учете расходы по договору аренды признаются по правилам НК РФ.
Документ Изменение способов отражения расходов по ОС определяет, на какой счет и с какой аналитикой программа будет относить соответствующие расходы. Например, с 1 июля можно указать счет 20.01, производственное подразделение, номенклатурную группу и статью затрат.
Однако этот документ отвечает прежде всего за направление отражения затрат. Он не всегда автоматически изменяет классификацию расхода для налога на прибыль.
Чтобы расход стал прямым в налоговом учете, он должен одновременно соответствовать настройке прямых расходов. Если способ отражения указывает счет 20.01, но статьи затрат или вида расхода НУ нет в перечне прямых расходов, программа продолжит считать расход косвенным.
Перед изменением программы проанализируем экономическое назначение арендованного объекта. Не следует настраивать списание на счет 90.02.1 только для получения желаемой проводки.
Арендные расходы могут быть прямыми, если объект непосредственно используется:
Для производства конкретной продукции.
Для выполнения работ заказчикам.
Для оказания услуг, выручка от которых признается доходом от основной деятельности.
В производственном подразделении, деятельность которого непосредственно формирует себестоимость реализуемой продукции, работ или услуг.
Например, аренда производственного цеха, склада, являющегося частью технологического процесса, специализированного оборудования или помещения, в котором непосредственно оказываются услуги заказчикам, может быть отнесена к прямым расходам при наличии соответствующего положения в учетной политике.
Расходы, как правило, следует оставить косвенными, если арендованный объект используется:
Администрацией организации.
Бухгалтерией, юридической службой или отделом кадров.
Руководством организации.
Для общехозяйственных нужд, которые невозможно непосредственно связать с определенной продукцией, работами или услугами.
Например, аренда административного офиса обычно относится к управленческим или общехозяйственным расходам. В таком случае списание на счет 90.08.1 может быть правильным, и менять настройку только ради счета 90.02.1 не следует.
Закрепите выбранный перечень прямых расходов в учетной политике для целей налогообложения. Настройка программы должна воспроизводить положения учетной политики, а не заменять их.
Рассмотрим первый и наиболее простой вариант. Он подходит, если организация применяет одинаковую или близкую классификацию производственных затрат в бухгалтерском и налоговом учете.
В «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 выполните следующие действия:
Создайте резервную копию информационной базы.
Откройте раздел Главное.
Перейдите в форму Налоги и отчеты.
Откройте раздел настроек Налог на прибыль.
Найдите настройку Способ формирования стоимости продукции, работ, услуг.
Установите значение По правилам бухгалтерского учета.
Сохраните изменения.
При такой настройке программа формирует стоимость продукции, работ и услуг в налоговом учете на основании правил, применяемых в бухгалтерском учете.
Если расход правильно отражен в бухгалтерском учете на счете 20.01 и включается в себестоимость продукции, работ или услуг, программа будет учитывать его аналогичным образом и в налоговом учете, если этому не препятствуют специальные налоговые ограничения.
Преимущества этого варианта:
Уменьшается количество отдельных настроек.
Снижается риск пропустить новую статью затрат в перечне прямых расходов.
Бухгалтерская и налоговая себестоимость становятся более сопоставимыми.
Сокращается количество временных разниц по ПБУ 18/02, возникающих только из-за разной классификации затрат.
При этом полностью одинакового результата может не быть. Различия между бухгалтерским и налоговым учетом сохраняются, если:
Расход не признается в налоговом учете.
Для расхода установлен норматив.
Суммы амортизации отличаются.
Момент признания расхода различается.
Применяются разные правила оценки активов и обязательств.
Этот вариант не следует выбирать автоматически. Сначала сопоставьте его с утвержденной учетной политикой. Если в налоговом учете организация использует самостоятельный перечень прямых расходов, примените ручную настройку.
Рассмотрим подробнее второй вариант. Он подходит, если организация хочет самостоятельно определять прямые расходы в налоговом учете независимо от бухгалтерского учета.
Выполним настройку по шагам:
Откройте раздел Главное.
Перейдите в форму Налоги и отчеты.
Откройте настройку Налог на прибыль.
В поле Способ формирования стоимости продукции, работ, услуг выберите значение Ручная настройка.
Перейдите по ссылке Перечень прямых расходов.
Откройте регистр Методы определения прямых расходов производства в НУ.
Создайте новую запись.
Укажите период, с которого правило должно применяться.
Выберите организацию, если в одной информационной базе ведется учет нескольких организаций.
Укажите счет затрат 20.01.
Выберите вид расхода НУ, который используется в статье затрат по аренде.
При необходимости укажите конкретную статью затрат, подразделение и корреспондирующий счет.
Запишите и закройте настройку.
Обязательным условием является совпадение вида расхода НУ в настройке и в фактических движениях документа. Если в перечне указать один вид расхода, а в статье затрат используется другой, правило не сработает.
Например, в способе отражения расходов может быть выбрана статья Аренда производственного помещения. В карточке этой статьи указан определенный вид расхода для налогового учета. В регистре прямых расходов необходимо выбрать именно этот вид расхода.
Не подбирайте значение только по похожему названию. Откройте статью затрат и проверьте ее реквизиты. При необходимости расшифруйте движения документа, которым отражены арендные расходы, и определите фактически зарегистрированный вид расхода НУ.
Да, конкретные статьи затрат можно и часто целесообразно указывать в перечне прямых расходов. Именно такое решение позволяет ограничить правило только нужными расходами.
Рассмотрим несколько вариантов детализации.
Первый вариант — правило только по счету и виду расхода НУ.
Например, укажем:
Счет затрат — 20.01.
Вид расхода НУ — значение, используемое для арендных платежей.
В этом случае прямыми могут стать все расходы с указанным видом расхода НУ, которые отражаются на счете 20.01.
Такое правило удобно, если все соответствующие расходы на счете 20.01 являются прямыми. Однако оно может оказаться слишком широким, если тем же видом расхода учитываются разные по назначению затраты.
Второй вариант — правило по счету, виду расхода НУ и статье затрат.
Например, укажем:
Счет затрат — 20.01.
Статья затрат — Аренда производственного объекта.
Вид расхода НУ — значение из карточки этой статьи.
Такое правило точнее. Оно позволяет признать прямыми только расходы по выбранной статье и не затронуть другие арендные или производственные затраты.
Третий вариант — дополнительная детализация по подразделению.
Используйте ее, если одинаковая статья затрат применяется одновременно в производственных и административных подразделениях.
Например:
Аренда производственного помещения по подразделению Производственный цех является прямым расходом.
Аренда административного помещения по подразделению Администрация является косвенным расходом.
Для производственного подразделения создайте правило прямых расходов. Для администрации подходящее правило не создавайте, и программа продолжит учитывать соответствующие суммы как косвенные.
Чем точнее настроено правило, тем ниже риск ошибочно отнести к прямым посторонние расходы. Однако чрезмерная детализация требует постоянного контроля. Если создать новую статью затрат, которая отсутствует в перечне, программа снова признает ее косвенной.
Перечень прямых расходов является элементом учетной политики для целей налогообложения. Поэтому обычно его устанавливают с начала налогового периода, то есть с 1 января соответствующего года.
Если организация в учетной политике уже предусмотрела отнесение производственной аренды к прямым расходам, но правило не было внесено в программу, рассматривайте это как ошибку настройки информационной базы.
В таком случае:
Создайте запись регистра с даты, соответствующей действующей учетной политике.
В типовой ситуации укажите 1 января соответствующего года.
Пересчитайте налоговый учет начиная с первого месяца, в котором появились затраты, соответствующие новому правилу.
В рассматриваемой ситуации расходы до 1 июля отражались на счете 26, а с 1 июля начали отражаться на счете 20.01. Если правило прямых расходов содержит условие по счету 20.01, запись с 1 января не затронет суммы, которые до июля учитывались на счете 26.
Однако программа будет применять единое правило учетной политики в течение года, а расходы начнут соответствовать ему только после изменения способа отражения.
Если же организация действительно решила изменить состав прямых расходов в середине года, а не исправляет техническую ошибку, отдельно проанализируйте возможность такого изменения с учетом статьи 313 НК РФ и положений утвержденной учетной политики.
Не изменяйте дату настройки произвольно только для корректировки одного закрытия месяца. Сначала определите, с какого момента выбранный порядок должен применяться по учетной политике.
После настройки прямых расходов проверим документ, которым изменено направление отражения затрат.
Откройте документ Изменение способов отражения расходов по ОС и проанализируйте следующие реквизиты:
Дата документа. Она должна обеспечивать применение нового способа с требуемого месяца.
Объект учета. Убедитесь, что выбран именно объект права пользования, по которому отражаются арендные расходы.
Счет затрат. Для производственных расходов должен быть указан счет 20.01, если он предусмотрен учетной моделью организации.
Подразделение. Выберите производственное подразделение, к деятельности которого относится объект аренды.
Номенклатурная группа. Укажите направление деятельности, по которому признается выручка и формируется себестоимость.
Статья затрат. Выберите статью аренды, соответствующую экономическому назначению объекта.
Вид расхода НУ. Проверьте его в карточке статьи затрат и сопоставьте с перечнем прямых расходов.
Если номенклатурная группа не заполнена или не соответствует номенклатурной группе выручки, счет 20.01 может закрываться некорректно даже после правильной классификации расходов.
Например, расходы отражены по номенклатурной группе Основное производство, а реализация услуг зарегистрирована по группе Прочие услуги. В этом случае программа не сможет корректно сопоставить себестоимость и выручку по одному направлению деятельности.
Проверьте, чтобы аналитика расходов и реализации была согласована:
Организация.
Подразделение.
Номенклатурная группа.
Продукция или услуга, если такая детализация используется.
Статья затрат.
До изменения способа расходы отражались на счете 26. В актуальных версиях «1С:Бухгалтерии 8» счет 26 предназначен прежде всего для управленческих расходов.
При закрытии месяца такие затраты обычно списываются на счет 90.08.1. Они не включаются в производственную себестоимость продукции, работ или услуг.
Поэтому результат до 1 июля был ожидаемым:
Расход отражался на счете 26.
Программа квалифицировала его как управленческий или косвенный.
При закрытии месяца сумма списывалась на счет 90.08.1.
После переноса расходов на счет 20.01 бухгалтерский порядок изменился, но налоговая классификация могла остаться прежней. Если программа не нашла расход в перечне прямых расходов, она продолжила списывать его на счет 90.08.1, но уже с кредита счета 20.01.
Это показывает, что в программе счет учета и налоговая классификация являются взаимосвязанными, но не тождественными настройками.
Изменение перечня прямых расходов не всегда автоматически пересчитывает уже выполненные регламентные операции. Поэтому после настройки необходимо повторно выполнить закрытие месяца.
Перед пересчетом обязательно создайте резервную копию рабочей базы. Еще безопаснее сначала воспроизведите исправление в копии информационной базы.
Разберем действия по шагам:
Создайте копию информационной базы.
Установите правильный способ формирования стоимости продукции, работ и услуг.
При ручной настройке добавьте необходимые записи в Перечень прямых расходов.
Проверьте статью затрат и способ отражения расходов по объекту аренды.
Откройте раздел Операции.
Перейдите в обработку Закрытие месяца.
Выберите первый месяц, в котором расходы были отражены неправильно.
Отмените закрытие этого месяца и всех следующих месяцев, зависящих от него.
Повторно выполните закрытие месяцев последовательно, без пропусков.
Проанализируйте результат регламентной операции Закрытие счетов 20, 23, 25, 26.
После пересчета повторно выполните расчет налога на прибыль.
В рассматриваемом примере изменение способа отражения начало действовать с июля. Поэтому как минимум необходимо повторно закрыть июль и все следующие месяцы.
Если настройка прямых расходов изменена с 1 января и аналогичные расходы присутствовали раньше, потребуется последовательно повторить закрытие начиная с января.
Не перепроводите только последний месяц, если его результат зависит от предыдущих периодов. Себестоимость, незавершенное производство, временные разницы и налог на прибыль рассчитываются последовательно.
Результат зависит от вида деятельности организации. Рассмотрим несколько вариантов.
Вариант 1. Организация оказывает услуги.
Если арендованный объект используется непосредственно для оказания услуг, расходы отражаются на счете 20.01, признаны прямыми и относятся к реализованным услугам, программа может сформировать списание в налоговом учете на счет 90.02.1.
Общий смысл записи будет следующим:
Кредит счета 20.01 — дебет счета 90.02.1.
Вариант 2. Организация выполняет работы.
Если работы завершены и реализованы заказчику, прямые расходы могут быть списаны со счета 20.01 на счет 90.02.1.
Если работы не завершены или результат не передан заказчику, часть затрат может остаться на счете 20.01 как незавершенное производство.
Вариант 3. Организация выпускает продукцию.
При выпуске продукции затраты обычно сначала формируют ее стоимость:
Затраты накапливаются на счете 20.01.
Стоимость выпуска относится на счет 43 или учитывается с применением счета 40.
При продаже продукции ее себестоимость списывается на счет 90.02.1.
Поэтому отсутствие непосредственной записи со счета 20.01 на счет 90.02.1 не является ошибкой, если программа правильно сформировала стоимость готовой продукции.
Вариант 4. Расход относится к незавершенному производству.
Прямой расход не обязан полностью списываться в текущем месяце. Если соответствующая продукция, работа или услуга не реализована, сумма может остаться в незавершенном производстве.
Именно в этом заключается существенное различие между прямыми и косвенными расходами:
Косвенные расходы уменьшают налоговую базу текущего периода в полном объеме.
Прямые расходы признаются по мере реализации результата деятельности, к которому относятся.
Посмотрим на пример. Организация оказывает производственные услуги. Для выполнения работ арендуется специализированное помещение. С 1 июля расходы по аренде должны включаться в себестоимость услуг.
В способе отражения расходов указаны:
Счет затрат — 20.01.
Подразделение — Производственный отдел.
Номенклатурная группа — Производственные услуги.
Статья затрат — Аренда производственного помещения.
При ручной настройке в регистре Методы определения прямых расходов производства в НУ создадим правило:
Период — с 1 января соответствующего года.
Организация — организация, по которой ведется учет.
Счет дебета — 20.01.
Статья затрат — Аренда производственного помещения.
Вид расхода НУ — значение, установленное в карточке статьи затрат.
После повторного закрытия июля программа должна квалифицировать расход как прямой.
Если услуга реализована в июле и аналитика реализации совпадает с аналитикой затрат, сумма должна участвовать в формировании себестоимости продаж по счету 90.02.1.
Если услуга еще не реализована, затраты могут остаться на счете 20.01. Это будет означать не ошибку, а формирование незавершенного производства.
Рассмотрим более сложный пример. Организация арендует два помещения:
Производственный цех.
Административный офис.
Для производственного цеха создадим отдельную статью затрат Аренда производственного помещения и включим ее в перечень прямых расходов.
Для административного офиса используем статью Аренда административного офиса. Эту статью не будем включать в перечень прямых расходов.
В результате программа сформирует разный порядок учета:
Аренда производственного цеха будет участвовать в формировании себестоимости продукции, работ или услуг.
Аренда административного офиса будет списываться как косвенный или управленческий расход текущего периода.
Такое разделение является более корректным, чем использование одной общей статьи Аренда для всех объектов.
Создавайте отдельные статьи затрат для расходов с разным экономическим назначением. Это упрощает настройку налогового учета, проверку закрытия счетов и подготовку декларации по налогу на прибыль.
Откройте статью затрат, используемую в способе отражения арендных расходов, и проверьте:
Наименование статьи.
Вид расхода для налогового учета.
Признак принятия расходов в налоговом учете.
Назначение статьи.
Отсутствие дублирующих элементов с похожими наименованиями.
В информационной базе могут существовать две статьи с одинаковым или почти одинаковым названием. Например:
Аренда производственного помещения.
Аренда производственного помещения с дополнительным пробелом или другим внутренним идентификатором.
Внешне они выглядят одинаково, но для программы являются разными элементами справочника. Если в документе используется одна статья, а в перечень прямых расходов добавлена другая, настройка не сработает.
Проверьте элемент непосредственно из документа или из расшифровки проводки. Не выбирайте статью только по названию из общего списка.
После повторного закрытия месяца не ограничивайтесь проверкой конечного сальдо. Проанализируем движения и расчеты программы.
Откройте обработку Закрытие месяца и перейдите к результату операции Закрытие счетов 20, 23, 25, 26.
Проверьте:
Какие суммы программа признала прямыми.
Какие суммы признаны косвенными.
По каким статьям затрат сформировано распределение.
На какие номенклатурные группы отнесены расходы.
Есть ли незавершенное производство.
На какие счета списаны суммы в бухгалтерском и налоговом учете.
Используйте справки-расчеты, доступные из обработки закрытия месяца. В зависимости от версии и вида деятельности могут применяться:
Себестоимость выпущенной продукции и оказанных услуг.
Калькуляция себестоимости.
Распределение косвенных расходов.
Незавершенное производство.
Расходы по налогу на прибыль.
Название конкретной справки может отличаться в зависимости от релиза программы и включенной функциональности.
Для детального анализа сформируйте стандартные бухгалтерские отчеты отдельно по данным бухгалтерского и налогового учета.
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 20.01.
Установите период, начиная с месяца изменения способа отражения. Выведите аналитику по подразделениям, номенклатурным группам и статьям затрат.
Проверьте:
Поступление арендных расходов в дебет счета.
Статью затрат.
Номенклатурную группу.
Счет списания при закрытии месяца.
Остаток незавершенного производства.
Карточка счета 20.01.
Этот отчет позволит увидеть документы-регистраторы и конкретные корреспонденции счетов.
Анализ счета 20.01.
Используйте его, чтобы определить, какая часть затрат списалась на 90.02.1, какая — на 90.08.1, а какая осталась в незавершенном производстве.
Оборотно-сальдовая ведомость по счетам 90.02.1 и 90.08.1.
Сопоставьте суммы до и после изменения настройки.
Анализ налогового учета по налогу на прибыль.
Проверьте распределение расходов на прямые и косвенные и сопоставьте его с приложением № 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль.
Если после добавления статьи в перечень прямых расходов затраты продолжают списываться на счет 90.08.1, разберем возможные причины.
Не совпадает вид расхода НУ. В регистре указан один вид, а в статье затрат используется другой.
Выбрана другая статья затрат. В документе используется элемент-дубль.
Указан неправильный счет. В настройке выбран 20, а фактическая запись сформирована по другому субсчету, либо наоборот.
Указано неправильное подразделение. Правило создано для одного подразделения, а расходы отражены по другому.
Неверно указан период действия. Запись начинает действовать позже месяца, который закрывается.
Выбрана другая организация. Это особенно важно при ведении нескольких организаций в одной базе.
Правила пересекаются. В регистре есть несколько записей с дублирующими или конфликтующими условиями.
Закрытие месяца не пересчитано. В базе остался результат прежней регламентной операции.
Расход относится к нормируемому виду. Некоторые нормируемые затраты программа всегда обрабатывает как косвенные.
Используется устаревший релиз конфигурации. Поведение программы может отличаться от актуального алгоритма.
Чтобы определить фактические реквизиты движения, откройте проводки документа или используйте расшифровку стандартного отчета. Сопоставьте данные движения с каждой колонкой регистра прямых расходов.
В регистре Методы определения прямых расходов производства в НУ правила не должны неоправданно повторяться или пересекаться.
Например, нежелательно одновременно создавать следующие записи:
Счет 20.01 и определенный вид расхода НУ.
Тот же счет 20.01, тот же вид расхода НУ и конкретная статья затрат.
Тот же счет, тот же вид расхода и то же подразделение.
В такой конфигурации одна и та же затрата может соответствовать сразу нескольким правилам. Это усложняет проверку и может привести к непредсказуемому результату после изменения релиза или аналитики документов.
Выберите необходимый уровень детализации:
Используйте широкое правило, если все расходы соответствующего вида являются прямыми.
Используйте правило по статье, если прямой является только определенная категория расходов.
Добавьте подразделение, если классификация зависит от места возникновения затрат.
Добавьте корреспондирующий счет только при реальной необходимости различать расходы по источнику их возникновения.
Помимо налога на прибыль проанализируем общие настройки производственного учета.
Откройте раздел Главное и перейдите в Учетная политика. Проверьте параметры учета затрат и расчета себестоимости.
В зависимости от вида деятельности организации должны быть включены необходимые признаки:
Выпуск продукции.
Выполнение работ.
Оказание услуг заказчикам.
Проверьте детализацию счета 20.01:
По подразделениям.
По номенклатурным группам.
По статьям затрат.
По продукции или услугам, если такая аналитика используется.
Также проверьте способ учета незавершенного производства. От этой настройки зависит, будут ли прямые расходы полностью списаны в текущем месяце или частично останутся на счете 20.01.
Настройка прямых расходов решает только вопрос классификации в налоговом учете. Для правильного закрытия счета также необходимы корректные данные о выпуске, реализации и незавершенном производстве.
Если расход признан прямым, но счет 20.01 не закрывается на себестоимость продаж, проверьте документы реализации.
В документах Реализация товаров и услуг или других документах отражения выручки проанализируйте:
Счет доходов.
Счет расходов.
Номенклатурную группу.
Подразделение.
Номенклатуру услуги или работы.
Дату реализации.
Расходы и выручка должны относиться к сопоставимому направлению деятельности.
Например, если арендные расходы зарегистрированы по номенклатурной группе Монтажные работы, а выручка отражена по группе Общие услуги, программа может не списать расходы так, как ожидает пользователь.
Исправьте аналитику в первичных документах, если она не соответствует фактической деятельности. После исправления последовательно перепроведите документы и повторите закрытие месяца.
Не во всех случаях требуется добиваться закрытия на счет 90.02.1. Оставьте расходы на счете 90.08.1, если они являются косвенными по учетной политике и экономическому содержанию.
Списание на счет 90.08.1 может быть правильным, если:
Арендованный объект используется для управления организацией.
Расход невозможно обоснованно связать с определенной продукцией, работой или услугой.
Учетной политикой арендные расходы соответствующего вида отнесены к косвенным.
Расход относится сразу ко всей деятельности организации и не формирует стоимость конкретного результата.
Затрата имеет вид, который программа обрабатывает как косвенный в силу специальных правил налогового учета.
Косвенные расходы признаются в текущем периоде полностью. Прямые расходы могут переноситься на незавершенное производство, готовую продукцию или будущую реализацию.
Следовательно, изменение классификации влияет не только на счет бухгалтерской записи, но и на период уменьшения налоговой базы.
Нельзя произвольно переносить расходы из косвенных в прямые или обратно только ради изменения суммы налога на прибыль за отдельный месяц. Выбранный порядок должен быть обоснован, последовательно применяться и соответствовать учетной политике.
Если в бухгалтерском учете затрата включается в себестоимость продукции, работ или услуг, а в налоговом учете признается косвенной, расходы будут признаны в разные периоды.
Например:
В бухгалтерском учете арендная затрата остается в незавершенном производстве.
В налоговом учете та же сумма как косвенный расход полностью списывается в текущем месяце.
В результате возникает временная разница, которая учитывается по правилам ПБУ 18/02.
Если после настройки расход становится прямым и в бухгалтерском, и в налоговом учете, сроки признания могут сблизиться. Это может изменить суммы временных разниц, отложенных налоговых активов или обязательств.
После повторного закрытия месяцев проверьте:
Результат операции Расчет отложенного налога по ПБУ 18.
Обороты по счетам 09 и 77.
Справку-расчет отложенного налога.
Соответствие бухгалтерской прибыли и налоговой базы.
Изменение перечня прямых расходов влияет на регламентные операции, себестоимость, налог на прибыль и ПБУ 18/02. Поэтому выполняйте эксперименты в копии базы.
В копии информационной базы:
Зафиксируйте первоначальный результат закрытия месяца.
Измените способ формирования налоговой себестоимости.
Добавьте статью аренды в перечень прямых расходов.
Повторно закройте месяцы.
Сравните счета 20.01, 90.02.1, 90.08.1, 09 и 77.
Сравните налоговую базу по налогу на прибыль.
Проверьте остатки незавершенного производства.
Только после проверки повторите настройку в рабочей базе.
Такой порядок особенно важен, если необходимо перепровести несколько закрытых отчетных периодов или уже представлена декларация по налогу на прибыль.
Если неправильная настройка повлияла на налоговую базу прошлых отчетных периодов, отдельно определите необходимость корректировки налогового учета и декларации.
Проанализируйте:
Изменилась ли общая сумма признанных расходов.
Изменился ли только счет отражения без изменения налоговой базы.
Возникло ли незавершенное производство после признания расходов прямыми.
Перенеслась ли часть расходов на следующие периоды.
Изменился ли исчисленный налог на прибыль.
Если косвенный расход был полностью признан в прошлом периоде, а после исправления часть суммы должна оставаться в незавершенном производстве, налоговая база прошлого периода увеличится.
В этом случае может потребоваться корректировка декларации и доплата налога с учетом применимых правил.
Если вся продукция, работа или услуга была реализована в том же периоде, общая сумма расходов может не измениться. Изменится только их отражение в аналитике прямых и косвенных расходов. Однако этот вывод подтвердите расчетом, а не предположением.
Рассмотрим распространенные ошибки, которые мешают корректному закрытию счета.
Считать все расходы на счете 20 прямыми автоматически. В налоговом учете требуется отдельная настройка.
Добавить в перечень только счет 20, не проверив вид расхода НУ. Правило может не соответствовать движениям документа.
Выбрать похожую, но другую статью затрат. Элементы справочника с одинаковыми названиями не являются одним объектом.
Создать слишком широкое правило. В прямые расходы могут попасть административные или иные косвенные затраты.
Создать слишком узкое правило. Новые статьи или подразделения не будут распознаваться как прямые.
Не перепровести закрытие месяца. Программа продолжит показывать старый результат.
Перепровести только последний месяц. Последовательность расчета себестоимости будет нарушена.
Не проверить номенклатурную группу реализации. Расходы не сопоставятся с выручкой.
Ожидать обязательного списания всей суммы на 90.02. Прямые расходы могут остаться в НЗП или стоимости продукции.
Менять налоговую классификацию без изменения учетной политики. Настройка программы должна соответствовать документально утвержденному порядку.
Исправлять проводки вручную. Ручная корректировка конечной записи не устраняет ошибку регистров и может нарушить последующие расчеты.
На первый взгляд проблему можно решить переносом суммы со счета 90.08.1 на счет 90.02.1 с помощью документа Операция, введенная вручную. Такой подход не рекомендуется.
Ручная проводка может изменить обороты по счетам, но не исправит:
Классификацию расходов в налоговом учете.
Регистры расчета себестоимости.
Незавершенное производство.
Распределение прямых и косвенных расходов.
Расшифровку декларации по налогу на прибыль.
Последующие регламентные операции.
Расчет временных разниц по ПБУ 18/02.
Кроме того, при следующем закрытии месяца программа может восстановить прежний результат или сформировать дополнительные корректировки.
Исправляйте первичную настройку, а затем повторно выполняйте регламентные операции. Ручные операции используйте только в исключительных случаях после анализа всех движений и регистров.
Соберем решение в единый алгоритм.
Определите, используется ли объект аренды непосредственно для производства, выполнения работ или оказания услуг.
Проверьте учетную политику для целей налогообложения.
Убедитесь, что соответствующая аренда должна относиться к прямым расходам.
Создайте резервную копию информационной базы.
Откройте Главное — Налоги и отчеты — Налог на прибыль.
Проверьте настройку Способ формирования стоимости продукции, работ, услуг.
Выберите По правилам бухгалтерского учета, если налоговая себестоимость должна формироваться по правилам БУ.
Либо оставьте Ручная настройка и откройте Перечень прямых расходов.
Добавьте счет 20.01 и вид расхода НУ, соответствующий статье аренды.
При необходимости укажите конкретную статью Аренда производственного объекта.
При необходимости ограничьте правило производственным подразделением.
Проверьте период действия записи.
Проверьте документ Изменение способов отражения расходов по ОС.
Убедитесь, что в нем правильно указаны счет 20.01, подразделение, номенклатурная группа и статья затрат.
Проверьте документы реализации и совпадение номенклатурных групп.
Отмените закрытие начиная с первого ошибочного месяца.
Последовательно повторно выполните Закрытие месяца.
Проанализируйте операцию Закрытие счетов 20, 23, 25, 26.
Проверьте счета 20.01, 90.02.1 и 90.08.1 по данным налогового учета.
Проверьте незавершенное производство и себестоимость выпуска.
Повторно рассчитайте налог на прибыль и ПБУ 18/02.
Сопоставьте результат с учетной политикой и налоговой декларацией.
Предположим, что ежемесячный расход по аренде производственного объекта составляет 100 000 рублей. Объект используется исключительно для оказания услуг заказчикам.
В июле программа отразила расход в налоговом учете на счете 20.01, но при закрытии списала его на счет 90.08.1. Это означает, что вся сумма 100 000 рублей была признана косвенным расходом июля.
После добавления статьи аренды в перечень прямых расходов возможны два результата.
Услуга реализована в июле.
Расход 100 000 рублей участвует в себестоимости реализованной услуги и отражается на счете 90.02.1.
Услуга не реализована или не завершена.
Расход полностью или частично остается на счете 20.01 в составе незавершенного производства. На счет 90.02.1 он будет списан в периоде реализации соответствующей услуги или результата работ.
Следовательно, после исправления сумма на счете 90.02.1 не обязательно должна составить все 100 000 рублей. Результат зависит от выпуска, реализации и настройки незавершенного производства.
Затраты со счета 20 списываются в налоговом учете на счет 90.08 потому, что программа не распознала их как прямые расходы. Счет 20.01 указывает место накопления затрат, но не заменяет настройку прямых расходов по налогу на прибыль.
Для исправления откройте Главное — Налоги и отчеты — Налог на прибыль и проверьте поле Способ формирования стоимости продукции, работ, услуг.
Используйте один из вариантов:
Выберите По правилам бухгалтерского учета, если прямые расходы в бухгалтерском и налоговом учете должны определяться одинаково.
Выберите Ручная настройка и добавьте в Перечень прямых расходов счет 20.01, фактический вид расхода НУ и, при необходимости, конкретные статьи затрат по производственной аренде.
Добавление конкретных статей затрат можно оставить, если они действительно являются прямыми по учетной политике организации. Такой вариант даже предпочтительнее слишком широкого правила, поскольку он ограничивает классификацию только необходимыми расходами.
После изменения настройки проверьте документ Изменение способов отражения расходов по ОС, аналитику счета 20.01, номенклатурную группу и документы реализации. Затем последовательно повторно выполните закрытие месяцев начиная с первого периода, в котором возникла ошибка.
Если расходы относятся к реализованным услугам или работам, они должны участвовать в формировании себестоимости по счету 90.02.1. Если продукция не реализована или работы не завершены, прямые расходы могут остаться в незавершенном производстве. Если же объект аренды используется для административных нужд, списание на счет 90.08.1 может быть правильным и менять его не требуется.
Информация носит справочный характер