Проанализируем ситуацию: организация ранее заявила вычет НДС по счету-фактуре в декларации за один из кварталов 2020 года. Позднее по требованию налогового органа этот вычет исключили, сформировали дополнительный лист книги покупок, представили уточненную декларацию за соответствующий квартал 2020 года и перечислили дополнительную сумму налога.
При подготовке очередной текущей декларации обнаружилось расхождение: сумма налога в декларации не совпадает с кредитовым оборотом по счету 68.02 «Налог на добавленную стоимость». Разница равна сумме вычета, который ранее сняли за 2020 год.
Сразу определим основной ответ: сумма вычета, исключенного из декларации за 2020 год, не должна повторно попадать в декларацию по НДС за текущий квартал. Она относится к исправляемому налоговому периоду и отражается в уточненной декларации именно за тот квартал 2020 года, в котором вычет был первоначально заявлен.
Расхождение с кредитовым оборотом счета 68.02 само по себе не означает, что текущая декларация заполнена неправильно. Чаще всего оно появляется потому, что бухгалтерская запись по снятию старого вычета сделана текущей датой, а возникшая задолженность по НДС не перенесена со счета 68.02 на счет 68.90 «Единый налоговый счет» либо перенесена некорректно.
Разберем подробнее, как разграничить налоговые периоды, проверить уточненную декларацию, проанализировать проводки и привести в порядок расчеты по счетам 68.02 и 68.90 в 1С:Бухгалтерии 8.
Декларация по НДС составляется отдельно за каждый налоговый период. Налоговым периодом по НДС является квартал. Поэтому декларация за текущий квартал должна содержать только те операции и корректировки, которые по правилам главы 21 НК РФ относятся к этому текущему кварталу.
Если в 2020 году организация неправомерно заявила налоговый вычет, ошибка привела к занижению НДС за соответствующий квартал 2020 года. Исправим такую ошибку путем представления уточненной декларации за ошибочный квартал.
Для этого аннулируем запись по спорному счету-фактуре в дополнительном листе книги покупок за соответствующий квартал 2020 года. После этого уменьшаем сумму налоговых вычетов и увеличиваем налог к уплате за исправляемый период.
В текущую декларацию эту сумму не переносим, поскольку иначе один и тот же снятый вычет повлияет на налог дважды:
Первый раз — в уточненной декларации за 2020 год.
Второй раз — в декларации за текущий квартал.
Такое двойное отражение приведет к завышению текущего НДС и к повторной уплате суммы, которая уже была доначислена по уточненной декларации.
Не смешиваем период, в котором обнаружили ошибку, с периодом, за который исправляем налоговую декларацию. Бухгалтерская запись может быть сделана текущей датой, но налоговая корректировка остается относящейся к 2020 году.
Рассмотрим важное различие. В учете НДС встречаются две внешне похожие операции:
Исправление ошибочно заявленного вычета за прошлый налоговый период.
Восстановление ранее правомерно принятого к вычету НДС в текущем периоде по основаниям, предусмотренным налоговым законодательством.
В первой ситуации выясняется, что права на вычет в 2020 году не было. Тогда уменьшаем вычет в уточненной декларации за 2020 год.
Во второй ситуации право на вычет в прошлом существовало, но позднее произошло событие, при котором налог необходимо восстановить. Например, организация начала использовать приобретенные ценности в операциях, не облагаемых НДС, получила уменьшение стоимости приобретения, перечислила аванс, который затем был возвращен, либо возникло другое предусмотренное законом основание.
Такое восстановление может относиться к текущему налоговому периоду и отражаться в текущей декларации. Поэтому сначала выясним юридическую причину корректировки.
В рассматриваемой ситуации указано, что налоговый орган потребовал снять вычет по конкретному счету-фактуре за 2020 год, после чего организация представила уточненную декларацию с дополнительным листом. Следовательно, речь идет именно об исправлении декларации за прошлый период, а не о текущем восстановлении НДС.
Уточненную декларацию представим за тот квартал 2020 года, в котором спорный счет-фактура был зарегистрирован в книге покупок и по нему был заявлен вычет.
Применим форму декларации, действовавшую в исправляемом налоговом периоде. Не будем использовать форму текущего года только потому, что уточненную декларацию составляем сейчас.
При аннулировании старой записи выполним следующие действия:
Сформируем дополнительный лист книги покупок за соответствующий квартал 2020 года.
Укажем показатели аннулируемого счета-фактуры с отрицательными значениями.
Уменьшим сумму вычетов в разделе 3 уточненной декларации.
Увеличим сумму НДС к уплате либо уменьшим сумму налога к возмещению.
Отразим сведения дополнительного листа в приложении 1 к разделу 8.
Проверим итоговую сумму в разделе 1 уточненной декларации.
В декларации за 2020 год уменьшение вычета, как правило, влияет на строку 120 раздела 3, общую сумму вычетов и итоговую сумму налога к уплате по строке 200 раздела 3. Если до исправления декларация содержала налог к возмещению, корректировка может уменьшить показатель строки 210 либо привести к появлению суммы к уплате.
После этого итог переносится в раздел 1 уточненной декларации. Конкретный результат зависит от остальных показателей декларации за исправляемый квартал.
В текущей декларации приложение 1 к разделу 8 по этой старой операции не заполняем. Дополнительный лист относится к книге покупок за 2020 год и должен быть включен именно в уточненную декларацию за 2020 год.
Теперь разберем главный источник сомнений. Сравнивать итог текущей декларации только с кредитовым оборотом счета 68.02 некорректно.
По кредиту счета 68.02 могут отражаться разные операции:
НДС, начисленный при реализации товаров, работ и услуг.
НДС с полученных авансов.
НДС, начисленный налоговым агентом.
Восстановление ранее принятого к вычету НДС.
Снятие вычета за прошлый период.
Исправительные и ручные операции.
Доначисления по результатам налоговой проверки.
По дебету счета 68.02 отражаются, в частности:
Входной НДС, принятый к вычету.
Вычет НДС с ранее полученных авансов.
Другие предусмотренные законодательством вычеты.
Перенос задолженности по НДС на счет 68.90.
Исправительные и сторнировочные операции.
Сумма НДС к уплате в декларации представляет собой результат расчета начисленного налога и налоговых вычетов, а не весь кредитовый оборот счета 68.02.
Например, в текущем квартале организация начислила НДС с реализации в размере 600 000 рублей и заявила текущие вычеты в размере 400 000 рублей. В декларации будет отражен налог к уплате 200 000 рублей.
Если в том же месяце текущей датой сделана бухгалтерская запись по снятию старого вычета на сумму 36 000 рублей, кредитовый оборот счета 68.02 может составить 636 000 рублей. Однако текущая декларация по-прежнему должна показывать налог к уплате 200 000 рублей, потому что 36 000 рублей относятся к уточненной декларации за 2020 год.
До переноса задолженности на ЕНС по счету 68.02 может временно числиться общая кредиторская задолженность 236 000 рублей:
200 000 рублей — НДС по текущей декларации.
36 000 рублей — дополнительный НДС по уточненной декларации за 2020 год.
После правильного переноса обеих обязанностей на счет 68.90 остаток счета 68.02 должен уменьшиться на соответствующие суммы.
Первоначальное принятие входного НДС к вычету обычно отражается проводкой:
Дебет 68.02 Кредит 19 — НДС принят к вычету.
При аннулировании такого вычета программа может сформировать сторнировочную запись. По экономическому содержанию она соответствует возврату суммы на счет 19:
Дебет 19 Кредит 68.02 — ранее заявленный вычет исключен.
В зависимости от способа исправления запись может отображаться как обычная проводка либо как сторно первоначальной проводки. Результат должен быть одинаковым: задолженность по НДС увеличивается, а на счете 19 снова появляется сумма входного налога.
После формирования дополнительной обязанности по уточненной декларации перенесем ее на ЕНС:
Дебет 68.02 Кредит 68.90 — дополнительный НДС отражен в составе совокупной налоговой обязанности.
Перечисление единого налогового платежа отражается отдельно:
Дебет 68.90 Кредит 51 — перечислены денежные средства на ЕНС.
Посмотрим на последовательность более внимательно. Если организация сначала перечислила деньги на ЕНС, программа сформировала только запись Дебет 68.90 Кредит 51. Такая запись отражает пополнение ЕНС, но не переносит обязательство со счета 68.02.
Если проводка Дебет 68.02 Кредит 68.90 отсутствует, получим следующую картину:
На счете 68.02 останется кредитовая задолженность на сумму снятого вычета.
На счете 68.90 может образоваться дебетовое сальдо, отражающее перечисленные на ЕНС деньги.
Текущая декларация не будет содержать старую корректировку.
Разница между текущей декларацией и счетом 68.02 будет равна сумме снятого вычета.
Именно такая ситуация наиболее вероятна в рассматриваемом случае. Ошибку нужно искать не в текущей декларации, а в отражении дополнительной обязанности на счете 68.90.
С введением ЕНС перечисление денег в бюджет больше не отражается прямой проводкой Дебет 68.02 Кредит 51. Организация перечисляет единый налоговый платеж, который учитывается на счете 68.90.
Поэтому выполним две отдельные операции:
Перенесем начисленный НДС со счета конкретного налога на ЕНС проводкой Дебет 68.02 Кредит 68.90.
Отразим перечисление денег проводкой Дебет 68.90 Кредит 51.
Если выполнить только вторую операцию, деньги окажутся на ЕНС, но задолженность по конкретному налогу в бухгалтерском учете останется на счете 68.02.
Следовательно, формулировка «налог оплатили» еще не подтверждает, что расчеты по счетам 68.02 и 68.90 отражены правильно. Проверим не только банковскую выписку, но и бухгалтерские записи по признанию совокупной налоговой обязанности.
Уточненная декларация, увеличивающая налог к уплате, формирует дополнительную совокупную налоговую обязанность. Если первоначальные сроки уплаты уже прошли, увеличение учитывается налоговым органом на ЕНС со дня представления уточненной декларации.
Поскольку корректируется декларация за 2020 год, все первоначальные сроки уплаты НДС по этому кварталу давно истекли. Поэтому дополнительная сумма не становится частью трех текущих платежей по очередной декларации.
Не распределяем старую корректировку по трем срокам уплаты текущего квартала. Она является отдельной обязанностью по уточненной декларации за прошлый период.
До представления уточненной декларации с увеличением налога обеспечим достаточное положительное сальдо ЕНС на сумму дополнительного налога и соответствующих пеней, если хотим выполнить условия освобождения от ответственности, предусмотренные статьей 81 НК РФ.
Если уточненная декларация подана уже после того, как налоговый орган обнаружил нарушение и направил требование, возможность освобождения от штрафа оценивается отдельно. Сам факт предварительной уплаты налога не всегда исключает ответственность.
Порядок действий зависит от релиза 1С:Бухгалтерии 8 и от того, подключена ли интеграция с личным кабинетом ФНС через сервис 1С:ЕНС.
Начиная с версии 3.0.191 в программе используется документ Операции ЕНС. Ранее аналогичный документ назывался Корректировка ЕНС. Для организаций, подключенных к сервису 1С:ЕНС, операции по начислению совокупной обязанности могут загружаться автоматически по данным ФНС.
Разберем два варианта.
При подключенной интеграции обновим данные личного кабинета ФНС и выполним сверку начислений.
Программа может автоматически создать документ Операции ЕНС по сведениям налогового органа. В документ должна попасть дополнительная обязанность по НДС, возникшая после представления уточненной декларации.
Проверим следующие реквизиты:
Организацию.
Дату отражения обязанности.
Вид операции Начисление налога.
Вид налога — НДС.
Сумму дополнительного начисления.
Счет расчетов 68.02.
Проводку Дебет 68.02 Кредит 68.90.
Если документ сформирован автоматически, не создаем вторую ручную операцию на ту же сумму. Иначе в бухгалтерском учете обязательство будет перенесено на ЕНС дважды.
После загрузки данных сформируем Карточку счета 68.90 и убедимся, что дополнительное начисление соответствует данным личного кабинета ФНС.
Если организация не загружает операции ЕНС из личного кабинета, отразим дополнительное начисление самостоятельно.
В актуальных релизах откроем раздел учета ЕНС и создадим документ Операции ЕНС. В более ранних версиях используем документ Корректировка ЕНС.
Выберем вид операции Начисление налога, укажем НДС, счет 68.02, сумму дополнительного начисления и дату признания обязанности.
После проведения документа должна сформироваться проводка:
Дебет 68.02 Кредит 68.90.
Если используется еще более старая методика учета ЕНС, операция могла оформляться документом Операция по ЕНС с видом Налоги (начисление). Название объекта зависит от релиза программы, но экономический смысл записи остается одинаковым.
Перед ручным вводом обязательно проверим, не существует ли уже автоматическая проводка на ту же сумму. Для этого сформируем карточки счетов 68.02 и 68.90 с детализацией по документам-регистраторам.
Разберем по шагам проверку операции в 1С:Бухгалтерии 8.
Найдем исходный документ приобретения за 2020 год.
Откроем документ Поступление (акт, накладная, УПД) либо другой документ поступления.
Проверим зарегистрированный документ Счет-фактура полученный.
Установим квартал, в котором счет-фактура попал в книгу покупок.
Проверим первоначальную проводку Дебет 68.02 Кредит соответствующего субсчета счета 19.
Найдем документ, которым вычет был аннулирован.
Проверим формирование записи дополнительного листа книги покупок.
Проверим корректируемый налоговый период.
Проанализируем движения по регистрам НДС.
Сопоставим сумму дополнительного листа с уточненной декларацией.
Для аннулирования записи книги покупок в типовой программе может применяться документ Отражение НДС к вычету. В нем укажем счет-фактуру, установим признак отражения операции в дополнительном листе и выберем корректируемый квартал 2020 года.
Названия полей и расположение команд могут различаться в зависимости от релиза. Поэтому ориентируемся не только на внешний вид документа, но и на его движения.
В результате должны быть скорректированы регистры накопления:
НДС Покупки.
НДС предъявленный, если этого требует выбранный способ исправления.
Запись в регистре НДС Покупки должна обеспечить аннулирование счета-фактуры в дополнительном листе за 2020 год. Она не должна создавать новый вычет или восстановление в книге покупок текущего квартала.
Одна из распространенных ошибок — сформировать ручную проводку по счетам 19 и 68.02, но не скорректировать регистр НДС Покупки.
В таком случае бухгалтерский счет изменится, а дополнительный лист книги покупок и уточненная декларация могут остаться без изменений.
Возможна и обратная ситуация: пользователь исправил регистр НДС, сформировал дополнительный лист и уточненную декларацию, но бухгалтерская запись по счету 68.02 отсутствует или сделана в неправильной сумме.
Тогда декларация будет правильной, но бухгалтерский счет не будет соответствовать налоговому обязательству.
Поэтому проверим одновременно три уровня учета:
Регистры НДС и книги покупок.
Бухгалтерские проводки по счету 68.02.
Расчеты на ЕНС по счету 68.90.
Исправление должно быть согласованным на всех трех уровнях.
Создадим декларацию за тот квартал 2020 года, который исправляем. Укажем очередной номер корректировки.
Не создаем декларацию за текущий квартал только ради отражения снятого вычета. Откроем отчетный период 2020 года и сформируем именно уточненную форму.
Проверим следующие показатели:
На титульном листе указан правильный номер корректировки.
В разделе 3 уменьшена сумма налоговых вычетов.
В разделе 3 правильно рассчитан итоговый налог к уплате или возмещению.
В разделе 1 отражен новый итог за исправляемый квартал.
В приложении 1 к разделу 8 присутствует запись из дополнительного листа книги покупок.
Показатели аннулируемого счета-фактуры указаны корректно.
Признаки актуальности ранее представленных сведений заполнены в соответствии с составом уточненной декларации.
Сумма увеличения налога совпадает с расчетом организации и требованием налогового органа.
Используем встроенную проверку контрольных соотношений. Затем расшифруем строки раздела 3 и убедимся, что программа берет корректировку из дополнительного листа за 2020 год.
Если уточненная декларация уже принята налоговым органом, не создаем новую корректировку без необходимости. Сначала сопоставим отправленный отчет с данными информационной базы.
После проверки старой уточненной декларации отдельно проанализируем текущую декларацию.
Сформируем за текущий квартал:
Книгу покупок.
Книгу продаж.
Анализ учета по НДС.
Декларацию по НДС.
Оборотно-сальдовую ведомость по счету 68.02.
Карточку счета 68.02.
Проверим, нет ли старого счета-фактуры 2020 года в текущей книге покупок или книге продаж. Если он попал туда только из-за неверной даты документа или отсутствия признака дополнительного листа, исправим настройки корректирующего документа.
Если старой записи в текущих книгах нет, а сумма не включена в текущую декларацию, это нормальный результат.
Далее расшифруем показатели текущей декларации и сопоставим их с текущими операциями:
Начисленный НДС сравним с книгой продаж и кредитовыми проводками по счету 68.02, относящимися к текущему кварталу.
Вычеты сравним с книгой покупок и дебетовыми проводками по счету 68.02, относящимися к текущему кварталу.
Старую корректировку выделим отдельно и не включаем в сверку текущей декларации.
Перенос на ЕНС проверим по дебету счета 68.02 и кредиту счета 68.90.
Не сравниваем текущую декларацию с общим кредитовым оборотом счета 68.02 без анализа корреспондирующих счетов и документов-регистраторов.
Сформируем Карточку счета 68.02 за период, в котором было отражено снятие вычета. Включим детализацию по документам и корреспондирующим счетам.
Разделим проводки на группы:
Начисление НДС по текущей реализации.
Текущие налоговые вычеты.
Снятие вычета за 2020 год.
Перенос текущего НДС на ЕНС.
Перенос дополнительного НДС за 2020 год на ЕНС.
Ручные исправления.
Найдем проводку по снятию вычета. Обычно она увеличивает кредит счета 68.02 на сумму корректировки.
Затем найдем соответствующую проводку:
Дебет 68.02 Кредит 68.90.
Если такой проводки нет, причина расхождения установлена. Отразим дополнительное начисление на ЕНС подходящим документом.
Если проводка есть, но счет 68.02 все равно не закрывается, проверим:
Совпадает ли сумма.
Правильно ли указана организация.
Не отражена ли операция на другом субсчете счета 68.
Не введена ли проводка обратной корреспонденцией.
Не продублировано ли снятие вычета.
Нет ли остатка по НДС за другие налоговые периоды.
Не перенесена ли на ЕНС только часть дополнительного обязательства.
Сформируем Карточку счета 68.90 и Оборотно-сальдовую ведомость по счету 68.90.
По кредиту счета 68.90 должны отражаться начисленные совокупные обязанности, в том числе дополнительный НДС по уточненной декларации.
По дебету счета 68.90 отражаются перечисленные единые налоговые платежи, возвраты, зачеты и другие операции, уменьшающие задолженность перед бюджетом.
Для рассматриваемой корректировки ожидаем следующую последовательность:
Дебет 68.02 Кредит 68.90 — дополнительный НДС перенесен на ЕНС.
Дебет 68.90 Кредит 51 — ЕНС пополнен денежными средствами.
Если деньги перечислили заранее, последовательность по датам может быть обратной. Сначала появится дебет счета 68.90, затем после учета уточненной декларации — кредит счета 68.90.
При достаточном пополнении и отсутствии других долгов эти записи должны закрыть друг друга.
Однако фактическое сальдо ЕНС распределяется налоговым органом с учетом всех обязательств организации. Поэтому сумма, перечисленная для уплаты дополнительного НДС, могла быть направлена на погашение более ранней задолженности, пеней, НДФЛ или другого обязательства в установленной законом очередности.
Сопоставим счет 68.90 не только с платежным поручением, но и с данными личного кабинета ФНС.
В актуальных версиях программы воспользуемся рабочим местом Единый налоговый счет и сервисом сверки с личным кабинетом ФНС.
Проверим:
Зарегистрирована ли уточненная декларация налоговым органом.
Какую сумму дополнительного НДС учла ФНС.
Какой датой сформирована совокупная обязанность.
Начислены ли пени.
Как распределен перечисленный ЕНП.
Есть ли расхождения между данными ФНС и счетом 68.90.
Создан ли в 1С документ Операции ЕНС.
Если данные ФНС загружены в программу, откроем автоматически созданный документ и проверим его проводки.
Если данные не загружаются, запросим справку о принадлежности сумм денежных средств, справку о наличии сальдо ЕНС и акт сверки принадлежности сумм, если это необходимо для установления причины расхождения.
Предположим, что в декларации по НДС за III квартал 2020 года организация заявила вычет по счету-фактуре в размере 50 000 рублей.
В 2026 году налоговый орган потребовал исключить этот вычет. Организация согласилась, сформировала дополнительный лист книги покупок за III квартал 2020 года и представила уточненную декларацию.
Дополнительный НДС к уплате составил 50 000 рублей.
В текущем квартале организация начислила НДС с реализации в размере 900 000 рублей и заявила текущие вычеты в размере 600 000 рублей.
Текущая декларация должна показать:
900 000 рублей − 600 000 рублей = 300 000 рублей НДС к уплате.
Снятый вычет 50 000 рублей в эту декларацию не включаем.
В бухгалтерском учете текущей датой могут появиться следующие операции:
Дебет 19 Кредит 68.02 — 50 000 рублей, аннулирован вычет за 2020 год.
Дебет 68.02 Кредит 68.90 — 50 000 рублей, дополнительная обязанность перенесена на ЕНС.
Дебет 68.90 Кредит 51 — 50 000 рублей, перечислен ЕНП.
По текущей декларации отдельно отражаем перенос 300 000 рублей на ЕНС в установленном порядке и по соответствующим срокам уплаты.
Если проводка на 50 000 рублей между счетами 68.02 и 68.90 отсутствует, в анализе счета 68.02 останется кредитовая сумма 50 000 рублей. Именно на нее бухгалтерский счет будет отличаться от текущей декларации.
После создания документа Операции ЕНС с видом Начисление налога сформируется проводка Дебет 68.02 Кредит 68.90 на 50 000 рублей. Старое дополнительное обязательство будет перенесено на ЕНС, а расхождение по счету 68.02 устранится.
После снятия вычета на счете 19 может снова появиться сумма входного НДС. Не будем оставлять ее без анализа.
Дальнейший учет зависит от причины отказа в вычете.
Рассмотрим возможные варианты:
Недостатки счета-фактуры можно устранить, поставщик выдаст исправленный документ и право на вычет сохранится.
НДС подлежит включению в стоимость приобретенных активов или расходов по основаниям статьи 170 НК РФ.
Право на вычет окончательно утрачено, а оснований для включения НДС в налоговую стоимость расходов нет.
Организация продолжает оспаривать решение налогового органа.
Если ожидаем исправленный счет-фактуру, оценим возможность повторного заявления вычета, соблюдение всех условий и установленного срока.
Если НДС должен быть включен в стоимость актива или расхода, скорректируем бухгалтерский учет в зависимости от вида приобретения и периода обнаружения ошибки.
Если налоговый вычет окончательно утрачен, но сумма не соответствует основаниям для включения в расходы при расчете налога на прибыль, можем отразить ее в бухгалтерских расходах без признания в налоговом учете. Конкретный порядок определим по обстоятельствам операции.
Не списываем сумму со счета 19 автоматически на счет 91.02 только потому, что налоговый орган отказал в вычете. Сначала выясним правовую причину отказа и возможность исправления документов.
Налоговую декларацию исправляем за 2020 год, но бухгалтерская ошибка может отражаться в текущем учете по правилам ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности».
Порядок зависит от следующих обстоятельств:
Когда обнаружена ошибка.
Утверждена ли бухгалтерская отчетность за год, к которому относится ошибка.
Является ли ошибка существенной.
Какие показатели бухгалтерской отчетности были искажены.
Несущественную ошибку прошлых лет, обнаруженную после утверждения отчетности, обычно исправляем в текущем периоде с использованием счета 91.
Существенная ошибка может потребовать корректировки нераспределенной прибыли через счет 84 и ретроспективного пересчета сравнительных показателей отчетности.
При этом налоговая принадлежность операции не меняется: уточненная декларация по НДС все равно составляется за квартал 2020 года.
Такое различие между датой бухгалтерской проводки и налоговым периодом декларации является нормальным. Именно оно часто приводит к тому, что обороты счета 68.02 текущего года не совпадают с показателями только текущей декларации.
При увеличении НДС за прошлый период налоговый орган может начислить пени за время просрочки.
Пени не включаем в декларацию по НДС и не отражаем на счете 68.02. Это отдельная обязанность на ЕНС.
В актуальной версии 1С пени можем отразить документом Операции ЕНС с видом Начисление пени. При подключенной интеграции сведения могут загрузиться по данным ФНС.
В бухгалтерском учете начисление пеней обычно отражается по дебету счета 91.02 и кредиту счета 68.90 либо через предусмотренный учетной политикой счет расчетов с бюджетом.
Проверим, чтобы пени не были ошибочно включены в сумму НДС по счету 68.02 и не влияли на показатели декларации.
По НДС налоговый орган получает информацию о сумме обязанности из декларации. Поэтому отдельное уведомление об исчисленных суммах по обычному НДС не представляем.
Это относится и к дополнительной сумме, указанной в уточненной декларации. Основанием для формирования обязанности на ЕНС является сама уточненная декларация.
Не будем пытаться устранить расхождение путем подачи уведомления по НДС. Исправим учетную запись на счетах 68.02 и 68.90 и сверим данные с личным кабинетом ФНС.
Отдельно проанализируем ситуацию, когда налоговый орган не просто направил требование представить пояснения, а вынес решение по результатам камеральной или выездной проверки.
Если дополнительная сумма уже учтена на ЕНС на основании вступившего в силу решения, а организация дополнительно представила уточненную декларацию, проверим, как налоговый орган отразил оба документа.
Не создаем в 1С две одинаковые операции только потому, что существуют и решение инспекции, и уточненная декларация.
Сопоставим:
Дату и сумму решения.
Дату представления уточненной декларации.
Начисления в личном кабинете ЕНС.
Документы Операции ЕНС в 1С.
Проводки по счетам 68.02 и 68.90.
Если в личном кабинете отражена только одна совокупная обязанность, в бухгалтерском учете также должна остаться одна запись переноса.
Если имеются разногласия с налоговым органом, не исправляем счет 68.90 произвольной ручной проводкой. Сначала получим официальную детализацию ЕНС и установим, какое основание учтено ФНС.
В программе предусмотрена регламентная операция Начисление налогов на единый налоговый счет. При использовании методики учета по данным организации она переносит на ЕНС обязанности по поддерживаемым налогам.
Однако не будем рассчитывать, что повторное выполнение Закрытия месяца автоматически исправит любую старую корректировку.
Дополнительный НДС по уточненной декларации за 2020 год может не попасть в обычную регламентную операцию текущего квартала, особенно если он отражен отдельным документом и не относится к расчету текущей декларации.
Кроме того, при использовании новой методики с подключенным сервисом 1С:ЕНС начисления на счет 68.90 формируются по данным ФНС документами Операции ЕНС, а не старой регламентной операцией.
Поэтому сначала определим применяемую методику учета ЕНС, затем проверим конкретный документ-регистратор проводки.
Рассмотрим подробнее типовые ошибки, из-за которых сумма декларации не совпадает с учетом.
Не перенесена дополнительная задолженность на ЕНС. Есть кредит счета 68.02, но отсутствует проводка Дебет 68.02 Кредит 68.90.
Отражено только перечисление ЕНП. Выполнена проводка Дебет 68.90 Кредит 51, но начисление по уточненной декларации не зарегистрировано.
Старый вычет попал в текущую декларацию. В корректирующем документе не указан дополнительный лист или выбран неправильный период.
Сделана только ручная бухгалтерская проводка. Регистры НДС Покупки и НДС предъявленный не исправлены.
Исправлены только регистры НДС. Дополнительный лист сформирован, но счет 68.02 не скорректирован.
Операция ЕНС отражена дважды. Один документ создан вручную, второй загружен автоматически из личного кабинета ФНС.
Использована неправильная сумма. На ЕНС перенесена полная сумма уточненной декларации вместо разницы между уточненной и предыдущей декларациями.
Выбран неправильный субсчет. Начисление отражено на другом субсчете счета 68.
Перечисленный ЕНП распределен на другой долг. В бухгалтерском учете платеж ожидаемо закрывает НДС, а в ФНС он направлен на более раннее обязательство.
Не учтены пени. Сальдо ЕНС отличается от бухгалтерского учета на сумму начисленных налоговым органом пеней.
Сравнивается не тот показатель. Итог декларации сопоставляют с полным кредитовым оборотом счета 68.02 вместо анализа начислений, вычетов и переносов на ЕНС.
Если текущая декларация заполнена без суммы старой корректировки, не будем добавлять ее вручную только ради совпадения с кредитовым оборотом счета 68.02.
Выполним следующий порядок:
Проверим, что текущая книга покупок не содержит аннулируемую запись 2020 года.
Проверим, что текущая книга продаж не содержит необоснованного восстановления на эту сумму.
Расшифруем строки раздела 3 текущей декларации.
Убедимся, что расчет текущего НДС соответствует текущим операциям.
Найдем отдельную проводку по снятию вычета за 2020 год.
Проверим перенос этой суммы на счет 68.90.
Сверим счет 68.90 с личным кабинетом ФНС.
Если текущая декларация правильно отражает текущие книги покупок и продаж, оставим ее без изменений.
Исправление выполним в учете ЕНС, а не в налоговой отчетности текущего периода.
Если обнаружим, что снятый вычет за 2020 год одновременно уменьшил уточненную декларацию за 2020 год и увеличил текущий НДС, устраним двойное отражение.
Проверим документ Отражение НДС к вычету или другой документ исправления. Убедимся, что он формирует запись дополнительного листа за 2020 год, а не запись книги продаж или книги покупок текущего квартала.
После исправления перепроведем регламентные операции по НДС текущего квартала, заново сформируем книги покупок и продаж и перезаполним декларацию.
Если ошибочная текущая декларация уже представлена, оценим необходимость подачи уточненной декларации за текущий квартал.
Не удаляем отправленный отчет и не меняем его номер корректировки без анализа. Создадим новую уточненную декларацию с очередным номером.
Для документального подтверждения исправления подготовим бухгалтерскую справку.
В справке укажем:
Наименование и реквизиты спорного счета-фактуры.
Квартал первоначального заявления вычета.
Основание для отказа в вычете.
Реквизиты требования или решения налогового органа.
Сумму исключенного вычета.
Номер уточненной декларации за 2020 год.
Дату ее представления.
Сумму дополнительного НДС.
Порядок отражения на счетах 19, 68.02 и 68.90.
Обоснование отсутствия суммы в текущей декларации.
Порядок учета пеней.
Результат сверки с личным кабинетом ФНС.
Приложим к справке дополнительный лист книги покупок, уточненную декларацию, подтверждение ее приема, требование или решение инспекции, карточки счетов и сведения ЕНС.
Сведем решение задачи в последовательный порядок.
Определим квартал 2020 года, в котором был заявлен спорный вычет.
Проверим исходный счет-фактуру и документ поступления.
Проверим, что аннулирование отражено в дополнительном листе книги покупок за правильный квартал.
Проверим регистры НДС Покупки и НДС предъявленный.
Проверим уточненную декларацию за 2020 год.
Убедимся, что сумма исключенного вычета уменьшила вычеты именно в уточненной декларации за 2020 год.
Не включаем эту сумму в текущую декларацию повторно.
Сформируем Карточку счета 68.02.
Найдем кредитовую запись по снятию старого вычета.
Проверим наличие проводки Дебет 68.02 Кредит 68.90.
При подключенном сервисе 1С:ЕНС загрузим операции из личного кабинета ФНС.
При отсутствии интеграции создадим документ Операции ЕНС с видом Начисление налога.
Не допустим двойного отражения операции.
Проверим проводку Дебет 68.90 Кредит 51 по перечисленному ЕНП.
Сверим счет 68.90 с данными ФНС.
Отдельно отразим начисленные пени.
Проанализируем дальнейший учет суммы на счете 19.
Оформим бухгалтерскую справку.
Повторно проверим текущую декларацию по книгам покупок и продаж.
Сумма НДС, снятая с вычета по счету-фактуре за 2020 год, не должна отражаться в декларации по НДС за текущий квартал. Она должна уменьшить вычеты в уточненной декларации за соответствующий квартал 2020 года и попасть в дополнительный лист книги покупок этого периода.
Несовпадение текущей декларации с кредитовым оборотом счета 68.02 может быть правильным и объяснимым, поскольку в кредитовом обороте текущего периода присутствует бухгалтерская запись по исправлению старой ошибки.
При этом дополнительная сумма НДС не должна продолжать висеть кредитовым остатком на счете 68.02 после признания обязанности на ЕНС. Перенесем ее проводкой Дебет 68.02 Кредит 68.90.
Если организация только перечислила деньги проводкой Дебет 68.90 Кредит 51, но не отразила начисление по уточненной декларации, счет 68.02 останется незакрытым. Именно это обычно создает расхождение на сумму снятого вычета.
В актуальных версиях 1С:Бухгалтерии 8 проверим документ Операции ЕНС. При подключенной интеграции с ФНС он может формироваться автоматически. Без интеграции создадим операцию начисления налога вручную, предварительно убедившись, что она не была отражена другим документом.
Текущую декларацию сверяем с текущими книгами покупок и продаж, а старую корректировку анализируем отдельно по уточненной декларации, счету 68.02 и счету 68.90.
Информация носит справочный характер