Рассмотрим ситуацию: организация применяет ОСНО, вывозит товары за пределы таможенной территории ЕАЭС и уплачивает вывозную таможенную пошлину в размере 7% от таможенной стоимости. Разберем, в какой момент признать пошлину в расходах по налогу на прибыль, какие документы подготовить, какие бухгалтерские проводки сформировать и как провести операцию в 1С:Бухгалтерии 8.
Основной вывод: вывозную таможенную пошлину включите в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. При методе начисления признайте расход на дату начисления пошлины, то есть, как правило, на дату регистрации таможенным органом декларации на товары. Перечисление аванса таможне само по себе расходом не признавайте. В 1С наиболее понятный вариант учета — отнести пошлину на счет 44.01 или 44.02 в корреспонденции со счетом расчетов с таможенным органом 76.09. В налоговом учете настройте статью затрат как принимаемую и относящуюся к налогам и сборам.
Сначала уточним период действия нормативного документа, указанного в вопросе. Постановление Правительства РФ от 21.09.2023 № 1538 вводило гибкие ставки вывозных таможенных пошлин с 1 октября 2023 года по 31 декабря 2024 года включительно. Положения постановления, устанавливавшие эти ставки, утратили силу с 1 января 2025 года. Поэтому ставку 7% по постановлению № 1538 применяйте только при проверке и исправлении операций соответствующего периода. Для более позднего экспорта сначала определите, установлена ли пошлина на конкретный товар другим действующим нормативным актом. Общий порядок налогового и бухгалтерского учета вывозной пошлины при этом остается аналогичным.
Разберем правовое основание. Подпункт 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ относит к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, суммы таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством порядке. Следовательно, ООО на ОСНО вправе уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму вывозной пошлины при выполнении общих требований статьи 252 НК РФ: расход должен быть экономически обоснован, документально подтвержден и связан с деятельностью, направленной на получение дохода.
Проанализируем экономическую связь. Организация не сможет выполнить экспортную поставку товара, облагаемого вывозной пошлиной, без исполнения обязанности перед таможенным органом. Следовательно, пошлина непосредственно связана с реализацией продукции или товара иностранному покупателю. Она не является штрафом, пеней или санкцией, поэтому запрет на признание налоговых санкций в расходах здесь не применяется.
Не уменьшайте налоговую выручку на сумму пошлины. В налоговом учете отразите полную выручку по экспортному контракту, пересчитанную в рубли по правилам главы 25 НК РФ, а сумму пошлины покажите отдельно в составе расходов. Не отражайте в налоговом учете только разницу между контрактной стоимостью и пошлиной. Такой подход занизит доходы от реализации и может привести к расхождениям между декларацией по налогу на прибыль, данными бухгалтерской отчетности и экспортными документами.
Рассмотрим подробнее момент признания расхода. Для организации, применяющей метод начисления, подпункт 1 пункта 7 статьи 272 НК РФ устанавливает, что обязательные платежи признаются на дату их начисления. Одновременно статья 141 Таможенного кодекса ЕАЭС предусматривает, что обязанность по уплате вывозной таможенной пошлины при помещении товаров под процедуру экспорта возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом декларации на товары. Поэтому в стандартной ситуации датой налогового расхода будет дата регистрации экспортной декларации, в которой рассчитана пошлина.
Разберем по шагам:
Перечислите авансовый платеж на лицевой счет участника ВЭД. На этой стадии расхода по налогу на прибыль еще нет, поскольку деньги остаются авансом до распоряжения ими в счет конкретной обязанности.
Подайте декларацию на товары.
После регистрации декларации определите начисленную сумму вывозной пошлины по сведениям декларации.
На дату регистрации декларации включите начисленную сумму в налоговые расходы, если организация применяет метод начисления.
Погасите обязательство за счет ранее перечисленного аванса. Само списание денег с лицевого счета ФТС повторного расхода не создает.
Не ориентируйтесь только на дату платежного поручения. При методе начисления расход связан не с датой перечисления денег, а с датой возникновения и начисления обязанности. Аванс может быть перечислен раньше регистрации декларации, а фактическое списание средств таможенным органом может отразиться в выписке позже. Эти обстоятельства не меняют дату признания расхода, если размер обязанности уже определен и подтвержден зарегистрированной декларацией.
Посмотрим на пример. Организация 20 ноября перечислила таможенному органу аванс в размере 1 000 000 рублей. Декларация зарегистрирована 27 ноября. По декларации начислена пошлина 700 000 рублей. В этом случае при методе начисления налоговый расход в размере 700 000 рублей признайте 27 ноября. Остаток 300 000 рублей продолжайте учитывать как аванс на лицевом счете участника ВЭД.
Большинство организаций на ОСНО применяет метод начисления, однако разберем и кассовый метод. При кассовом методе расходы на обязательные платежи учитываются в размере их фактической уплаты. Право на применение этого метода ограничено условиями статьи 273 НК РФ, в том числе предельным размером выручки.
При кассовом методе проверьте выполнение двух условий:
Пошлина должна быть начислена по зарегистрированной декларации или другому таможенному документу.
Соответствующая сумма должна быть фактически списана в счет исполнения обязанности.
Если организация заранее перечислила крупную сумму на единый лицевой счет ФТС, не включайте весь аванс в расходы. Признайте только ту часть, которую таможенный орган зачел в счет конкретной начисленной экспортной пошлины.
Отдельно рассмотрим временное периодическое декларирование. Минфин разъяснял, что вывозную пошлину по временной таможенной декларации следует признавать в прочих расходах на дату составления такой декларации, поскольку именно с ней связывается начисление соответствующей обязанности. После подачи полной декларации учтите доплату или уменьшение пошлины на основании окончательного расчета и документов таможенного органа.
Разберем практический порядок:
На дату регистрации временной декларации признайте первоначально рассчитанную пошлину.
После фактического вывоза и подачи полной декларации сравните окончательную сумму с первоначальной.
Если пошлина увеличилась, начислите дополнительный расход на подтвержденную сумму доплаты.
Если пошлина уменьшилась, сторнируйте излишне признанный расход или отразите корректировку в соответствии с причиной изменения и правилами исправления налоговой базы.
Сохраните временную декларацию, полную декларацию, корректировку декларации и сведения о движении денег на лицевом счете ФТС.
Для целей налога на прибыль экспортную пошлину обычно учитывайте как косвенный расход. Она связана с реализацией экспортируемого товара, а не с изготовлением единицы продукции. Поэтому сумму пошлины, как правило, полностью признавайте в том отчетном периоде, к которому относится дата ее начисления.
Для торговой организации вывод особенно очевиден: статья 320 НК РФ выделяет ограниченный перечень прямых расходов, связанных с приобретением и доставкой товаров. Вывозная пошлина возникает уже при реализации товара за пределы ЕАЭС, поэтому относите ее к косвенным издержкам обращения.
Производственной организации также целесообразно учитывать вывозную пошлину как коммерческий расход, связанный со сбытом. Не включайте ее в производственную себестоимость готовой продукции на счетах 20, 23 или 25, если только организация не имеет отдельного обоснованного порядка, закрепленного в учетной политике. Наиболее прозрачный вариант — счет 44.02 с последующим списанием в расходы на продажу.
Закрепите классификацию в учетной политике. Укажите, что вывозные таможенные пошлины признаются прочими косвенными расходами, связанными с производством и реализацией, на дату их начисления по зарегистрированной таможенной декларации.
Разберем комплект документов. Для признания пошлины в расходах соберите документы, позволяющие подтвердить основание, сумму и дату начисления:
Экспортный контракт и приложения к нему.
Зарегистрированную декларацию на товары.
Расчет таможенной стоимости, если он оформлялся отдельно.
Сведения о начисленной пошлине из соответствующих граф декларации.
Корректировку декларации на товары, если сумма впоследствии изменялась.
Платежное поручение на перечисление авансовых платежей таможенному органу.
Выписку или отчет о движении денежных средств на едином лицевом счете участника ВЭД.
Решение таможенного органа о доначислении, зачете или возврате, если оно принималось.
Бухгалтерскую справку с расчетом суммы, датой признания и ссылками на первичные документы.
ФТС ведет расчеты участников ВЭД через единые лицевые счета. Поэтому регулярно сверяйте бухгалтерский счет расчетов с таможней с данными сервиса лицевого счета в личном кабинете ФТС. Таможенные платежи перечисляйте отдельно от единого налогового платежа: не отражайте экспортную пошлину как операцию по счету 68.90 и не пытайтесь погасить ее средствами ЕНС ФНС.
Принимайте к учету сумму, рассчитанную и указанную в таможенной декларации. Не определяйте пошлину самостоятельно только по данным бухгалтерской выручки, поскольку таможенная стоимость и бухгалтерская выручка могут различаться из-за условий поставки, состава включаемых расходов, даты пересчета валюты и правил определения таможенной стоимости.
Посмотрим на простой пример:
Таможенная стоимость товара — 10 000 000 рублей.
Ставка вывозной пошлины — 7%.
Сумма пошлины — 10 000 000 × 7% = 700 000 рублей.
Именно 700 000 рублей признайте в составе расходов, если такая сумма отражена в зарегистрированной декларации. Не рассчитывайте расход как 7% от бухгалтерской выручки, если она отличается от таможенной стоимости.
Рассмотрим бухгалтерские проводки. Для учета расчетов с таможенным органом удобно использовать отдельный субсчет счета 76, например 76.09 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Это позволит отделить таможенные авансы от налогов, уплачиваемых через ЕНС, и контролировать остаток средств на лицевом счете ФТС.
При перечислении аванса сформируйте проводку:
Дебет 76.09 Кредит 51 — перечислены авансовые платежи таможенному органу.
Эта проводка не создает бухгалтерского или налогового расхода. На счете 76.09 отражается требование организации к таможенному органу в размере неиспользованного аванса.
Организация может предусмотреть в рабочем плане счетов отдельный субсчет счета 68, например 68.10, для аналитического учета начисленных таможенных платежей. Тогда расчеты можно отражать через промежуточный счет:
Дебет 76 Кредит 51 — перечислен аванс.
Дебет 68.10 Кредит 76 — аванс зачтен в счет начисленной пошлины.
Дебет 44 Кредит 68.10 — пошлина включена в расходы.
Однако использование промежуточного счета 68.10 не является обязательным. Для небольшой организации проще применять прямую запись Дебет 44 Кредит 76.09. Главное — закрепите выбранный порядок в рабочем плане счетов и применяйте его последовательно.
Проанализируем назначение счетов:
44.01 используйте в торговой организации. На этом счете учитываются издержки обращения, связанные с продажей приобретенных товаров.
44.02 используйте в производственной или иной неторговой организации для учета коммерческих расходов, связанных со сбытом продукции.
26 используйте только тогда, когда такой порядок обоснован характером деятельности и закреплен в учетной политике. Экспортная пошлина относится к продаже конкретного товара, поэтому счет 44 обычно точнее отражает экономическое содержание операции.
Наиболее универсальные проводки будут следующими:
Дебет 44.01 Кредит 76.09 — начислена экспортная пошлина торговой организацией.
Дебет 44.02 Кредит 76.09 — начислена экспортная пошлина производственной организацией.
При закрытии месяца коммерческие расходы будут списаны на финансовый результат. В зависимости от конфигурации и настроек учета программа сформирует оборот по счету 90.07 «Расходы на продажу».
Рассмотрим альтернативное решение. В плане счетов 1С:Бухгалтерии 8 предусмотрен субсчет 90.05 «Экспортные пошлины». Он применяется при методе бухгалтерского учета, когда величина экспортной пошлины показывается как сумма, уменьшающая бухгалтерскую выручку. Одновременно материалы 1С допускают другой подход — учет пошлины в составе коммерческих расходов. Выбранный способ зафиксируйте в бухгалтерской учетной политике.
Таким образом, возможны два бухгалтерских подхода:
Уменьшение бухгалтерской выручки. Начислите пошлину по дебету счета 90.05. В отчете о финансовых результатах она уменьшит показатель выручки.
Признание коммерческого расхода. Отразите пошлину по дебету счета 44.01 или 44.02. После закрытия месяца сумма попадет в расходы на продажу.
Для рассматриваемой задачи рекомендуем второй вариант — счет 44. Он проще для налогового учета: полная контрактная выручка остается в доходах, а экспортная пошлина отдельно попадает в принимаемые косвенные расходы. Такой вариант уменьшает риск того, что бухгалтерская запись по счету 90.05 ошибочно уменьшит налоговую выручку или не попадет в расходы декларации по налогу на прибыль.
Некоторые версии и конфигурации 1С не формируют налоговые движения по счету 90.05 автоматически. Поэтому при использовании этого счета обязательно проверьте показатели бухгалтерского и налогового учета. Наличие бухгалтерского оборота по дебету 90.05 само по себе не гарантирует, что сумма будет учтена как расход по налогу на прибыль. В материалах 1С отдельно отмечается, что автоматическое обслуживание данного субсчета в типовой конфигурации может быть ограничено.
Если учетная политика требует применять счет 90.05, выполните отдельную настройку налогового учета или дополнительную налоговую запись, чтобы:
в налоговых доходах осталась полная сумма экспортной выручки;
пошлина была признана отдельным прочим косвенным расходом;
в декларации по налогу на прибыль не возникло занижения выручки;
разница между бухгалтерским и налоговым представлением была корректно обработана по правилам ПБУ 18/02.
Разберем по шагам рекомендуемый вариант для 1С:Бухгалтерии 8, редакция 3.0. В типовом учете начисление экспортной пошлины удобно оформлять документом Операция, введенная вручную, а перечисление аванса — документом Списание с расчетного счета. Такой порядок используется и в практических материалах по учету экспортных операций в 1С.
Создайте аналитику расчетов с таможенным органом.
В справочнике Контрагенты заведите таможенный орган или ФТС как отдельного контрагента. Создайте договор с видом Прочее. Для расчетов используйте счет 76.09. Если организация работает с несколькими таможенными органами или представителями, обеспечьте раздельную аналитику.
Отразите перечисление аванса.
Создайте документ Списание с расчетного счета. Выберите операцию, позволяющую указать счет расчетов 76.09. Укажите таможенный орган, договор, сумму и статью движения денежных средств. После проведения проверьте запись:
Дебет 76.09 Кредит 51.
Зарегистрируйте начисление пошлины.
После регистрации декларации откройте раздел Операции, перейдите в журнал Операции, введенные вручную и создайте документ с видом Операция.
Заполните бухгалтерскую проводку.
Для торговой организации укажите дебет 44.01, для производственной — 44.02. По кредиту укажите 76.09. В качестве аналитики счета 76.09 выберите таможенный орган, договор и документ перечисления аванса.
Настройте статью затрат.
Создайте или выберите статью затрат с понятным названием, например «Вывозные таможенные пошлины». Установите вид расхода для налогового учета Налоги и сборы либо соответствующий вид принимаемого прочего расхода, поддерживаемый вашей версией программы. Проверьте, что расход принимается для целей налогообложения прибыли.
Укажите сумму налогового учета.
Проверьте колонки Сумма НУ Дт и Сумма НУ Кт. Сумма пошлины должна попасть в налоговый учет как принимаемый расход. Не оставляйте налоговые показатели пустыми, если документ формируется вручную и программа не заполняет их автоматически.
Выполните закрытие месяца.
Запустите обработку Закрытие месяца. Выполните операцию закрытия счета 44. После закрытия сумма должна попасть в расходы на продажу и в налоговые регистры косвенных расходов.
Проверьте декларацию по налогу на прибыль.
Сформируйте регламентированный отчет Декларация по налогу на прибыль. Сумма таможенной пошлины должна войти в общую величину косвенных расходов. Практические материалы 1С показывают такие суммы по строке 040 Приложения № 2 к Листу 02, в том числе в расшифровке по строке 041. Перед сдачей используйте форму и порядок заполнения, действующие за соответствующий отчетный период.
Посмотрим на пример. Производственная организация экспортирует собственную продукцию. Таможенная стоимость партии составляет 10 000 000 рублей. Ставка пошлины — 7%. До подачи декларации организация перечислила на лицевой счет ФТС 1 000 000 рублей.
Рассчитаем пошлину:
10 000 000 × 7% = 700 000 рублей.
Разберем записи:
Перечислен аванс ФТС — 1 000 000 рублей:
Дебет 76.09 Кредит 51 — 1 000 000 рублей.
На дату регистрации декларации начислена вывозная пошлина:
Дебет 44.02 Кредит 76.09 — 700 000 рублей.
После закрытия месяца коммерческий расход отнесен на продажи:
Дебет 90.07 Кредит 44.02 — 700 000 рублей.
После этих операций на счете 76.09 останется дебетовое сальдо 300 000 рублей. Оно означает неиспользованный остаток авансовых платежей на лицевом счете участника ВЭД.
В налоговом учете:
полную выручку по контракту отразите в доходах от реализации;
700 000 рублей признайте в составе косвенных расходов;
300 000 рублей не учитывайте в расходах, поскольку это неиспользованный аванс.
После проведения документов и закрытия месяца выполним контроль. Используйте стандартные отчеты и регистры программы:
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 76.09.
Сравните конечное сальдо с остатком средств на лицевом счете ФТС. Проверьте аналитику по таможенному органу, договору и платежным документам.
Карточка счета 44.01 или Карточка счета 44.02.
Убедитесь, что пошлина отражена датой регистрации декларации и списана при закрытии месяца.
Оборотно-сальдовая ведомость с показателями бухгалтерского и налогового учета.
В настройках показателей включите БУ, НУ, постоянные и временные разницы. Сумма пошлины должна присутствовать в налоговом учете как принимаемый расход.
Анализ учета по налогу на прибыль.
Раскройте блок косвенных расходов и найдите статью «Вывозные таможенные пошлины».
Декларация по налогу на прибыль.
Расшифруйте показатель косвенных расходов до первичных документов. Проверьте, что сумма не уменьшила налоговую выручку и не была учтена дважды.
Отчет о финансовых результатах.
Убедитесь, что бухгалтерское представление соответствует выбранному способу: либо коммерческие расходы, либо уменьшение выручки через счет 90.05.
В декларации могут одновременно отражаться вывозная таможенная пошлина и таможенный сбор за совершение таможенных операций. Не смешивайте эти платежи при аналитическом учете, хотя для налога на прибыль оба вида платежей обычно включаются в прочие расходы, связанные с производством и реализацией.
Создайте отдельные статьи затрат:
«Вывозная таможенная пошлина»;
«Таможенные сборы».
По каждой статье укажите принимаемый вид налогового расхода. Это позволит сверять суммы с декларацией, контролировать корректировки и объяснять расхождения при налоговой проверке.
Проводки могут быть одинаковыми:
Дебет 44.01 или 44.02 Кредит 76.09 — начислена вывозная пошлина.
Дебет 44.01 или 44.02 Кредит 76.09 — начислен таможенный сбор.
Рассмотрим ситуацию, когда после выпуска товаров таможенный орган изменяет таможенную стоимость. В результате сумма пошлины может увеличиться или уменьшиться.
При увеличении стоимости:
Получите корректировку декларации или решение таможенного органа.
Рассчитайте разницу между первоначальной и окончательной пошлиной.
Отразите дополнительное начисление проводкой Дебет 44 Кредит 76.09 или через выбранный субсчет расчетов.
В налоговом учете признайте дополнительную сумму на основании документа, которым она начислена.
При уменьшении стоимости:
Оформите сторно излишне начисленной пошлины.
Скорректируйте налоговый расход.
Отразите восстановленный аванс или задолженность таможенного органа на счете 76.09.
Сверьте остаток с лицевым счетом ФТС.
Если корректировка вызвана ошибкой организации в ранее поданной декларации или в налоговом учете, дополнительно проанализируйте правила статьи 54 НК РФ. Определите, требуется ли уточнение налоговой декларации за прошлый период или корректировку допустимо учесть в текущем периоде. Зафиксируйте вывод в бухгалтерской справке.
Не связывайте признание экспортной пошлины с подтверждением ставки НДС 0%. Это разные учетные процедуры.
Пошлину признайте по правилам налога на прибыль на дату ее начисления. Документы, подтверждающие право на ставку НДС 0%, собирайте и отражайте отдельно. Отсутствие на текущую дату полного комплекта документов для подтверждения нулевой ставки НДС само по себе не переносит налоговый расход по экспортной пошлине.
Таможенный орган не оказывает организации обычную услугу по гражданско-правовому договору и не выставляет акт или счет-фактуру на сумму вывозной пошлины. Поэтому не создавайте фиктивное поступление услуги с входным НДС.
Для отражения начисления используйте:
зарегистрированную декларацию на товары;
документ Операция, введенная вручную;
счет затрат 44.01 или 44.02;
счет расчетов 76.09;
принимаемую статью затрат для налогового учета.
Входного НДС по вывозной таможенной пошлине не возникает. Не формируйте счет-фактуру полученный и не отражайте сумму на счете 19.
Разберем типичные ошибки и способы их исправления.
Весь аванс таможне сразу включен в расходы.
Исправьте учет: восстановите неиспользованный остаток на счете 76.09. В расходах оставьте только сумму, начисленную по зарегистрированным декларациям.
Пошлина признана только на дату оплаты.
При методе начисления перенесите расход на дату начисления обязанности, обычно на дату регистрации декларации.
На сумму пошлины уменьшена налоговая выручка.
Восстановите полную сумму дохода от реализации и отдельно включите пошлину в прочие расходы.
Оборот отражен по счету 90.05 только в бухгалтерском учете.
Проверьте налоговые движения. При отсутствии расхода в налоговом регистре создайте корректную запись по принимаемой статье затрат.
На счете 44 выбрана непринимаемая статья затрат.
Исправьте вид расхода для налогового учета и повторно выполните Закрытие месяца.
Счет 44 не закрылся.
Проверьте настройки учетной политики, подразделение, номенклатурную группу, способ распределения коммерческих расходов и последовательность закрытия месяца.
Пошлина учтена дважды.
Проверьте, не отражена ли одна сумма одновременно по дебету 90.05 и по дебету 44.
Использован счет ЕНС 68.90.
Перенесите расчеты на отдельный счет расчетов с ФТС. Таможенные платежи не являются операциями по единому налоговому счету ФНС.
Не ведется аналитика по декларациям.
Добавьте в содержание операции номер и дату декларации, сумму таможенной стоимости, ставку и вид платежа. При большом количестве поставок ведите отдельный регистр или таблицу сверки.
Чтобы избежать разногласий при аудите и налоговой проверке, включите в учетную политику следующие положения:
Вывозные таможенные пошлины учитываются в составе расходов, связанных с реализацией экспортируемых товаров.
В бухгалтерском учете пошлины отражаются на счете 44.01 или 44.02.
Расчеты с таможенными органами ведутся на отдельном субсчете счета 76.
Авансовые платежи признаются расходами только после их зачета в счет начисленных обязательств.
В налоговом учете пошлины относятся к прочим косвенным расходам, связанным с производством и реализацией.
При методе начисления датой расхода является дата начисления пошлины по зарегистрированной декларации.
Аналитический учет ведется по декларациям, видам платежей и таможенным органам.
Корректировки пошлины отражаются на основании корректировки декларации или решения таможенного органа.
Подведем итог. ООО на ОСНО включите экспортную таможенную пошлину в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. При методе начисления признайте расход на дату регистрации таможенной декларации, по которой возникла обязанность по уплате пошлины. Не дожидайтесь фактического расходования аванса и не признавайте расходом всю сумму, заранее перечисленную ФТС.
В 1С:Бухгалтерии 8 примените следующий порядок:
Перечисление аванса оформите документом Списание с расчетного счета: Дебет 76.09 Кредит 51.
Начисление пошлины оформите документом Операция, введенная вручную: Дебет 44.01 или 44.02 Кредит 76.09.
Выберите принимаемую статью затрат с видом расхода Налоги и сборы.
Выполните Закрытие месяца.
Проверьте включение суммы в косвенные расходы декларации по налогу на прибыль.
Сверьте остаток счета 76.09 с лицевым счетом ФТС.
Счет 90.05 используйте только в том случае, если организация осознанно выбрала способ уменьшения бухгалтерской выручки и закрепила его в учетной политике. При таком варианте отдельно проконтролируйте налоговый учет: полная выручка должна остаться в доходах, а пошлина должна быть отражена самостоятельным принимаемым расходом.
Информация носит справочный характер