Рассмотрим ситуацию, когда ООО применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», а единственный учредитель, который одновременно является директором общества, передает принадлежащее ему здание для деятельности компании. Плата за пользование зданием не предусмотрена, однако из-за увеличения кадастровой стоимости значительно вырос налог на имущество физических лиц. Компания планирует перечислять этот налог за собственника и хочет включать уплаченные суммы в расходы по УСН.
Основной вывод следующий: ООО вправе технически перечислить налог за физическое лицо, но не вправе учитывать такой платеж как собственный налоговый расход при расчете УСН. Плательщиком налога на имущество остается физическое лицо — собственник здания. Передача объекта обществу во временное пользование не переводит обязанность по уплате налога на ООО.
Кроме того, если ООО уплатит личный имущественный налог директора за счет собственных средств и не потребует вернуть деньги, у физического лица возникнет экономическая выгода. Ее необходимо проанализировать как облагаемый НДФЛ доход. Поскольку получателем выгоды является директор, ООО должно выполнить обязанности налогового агента.
При этом в рассматриваемой ситуации существует несколько законных вариантов оформления отношений. Разберем подробнее безвозмездное пользование, возмещение платежа директором, заключение договора аренды и возможное включение компенсации налога в состав арендной платы.
Сначала правильно сформулируем хозяйственную операцию. Здание для ведения деятельности получает не директор, а само ООО. Следовательно, сторонами договора должны выступать:
Если плата за пользование зданием отсутствует, отношения сторон не являются арендой. Согласно статье 606 ГК РФ аренда предполагает предоставление имущества за плату.
Безвозмездная передача имущества во временное пользование оформляется договором безвозмездного пользования, который также называется договором ссуды. Такое определение следует из статьи 689 ГК РФ.
Поэтому не будем писать в документах, что директор «арендует здание у самого себя». Оформим передачу здания от физического лица обществу одним из двух способов:
Правильная квалификация договора особенно важна, если ООО принимает на себя обязанность оплачивать личный налог собственника. Такая обязанность может рассматриваться как встречное предоставление за пользование зданием. В этом случае формально безвозмездный договор может приобрести признаки возмездного.
Рассмотрим подробнее правила главы 32 НК РФ. В соответствии со статьей 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на соответствующее имущество.
Следовательно, плательщиком налога является директор не потому, что он занимает должность руководителя или является учредителем, а потому, что здание зарегистрировано на него как на физическое лицо.
Передача здания в аренду или безвозмездное пользование не меняет собственника. ООО не становится плательщиком налога на имущество физических лиц даже в следующих случаях:
Обязанность физического лица перед бюджетом не переходит к обществу на основании гражданско-правового договора. Стороны могут договориться о компенсации расходов собственника, однако для налогового органа налогоплательщиком все равно останется физическое лицо.
Не будем также смешивать налог на имущество физических лиц с налогом на имущество организаций. ООО уплачивает налог на имущество организаций только в отношении тех объектов, по которым само общество признается налогоплательщиком по правилам главы 30 НК РФ.
Использование здания, принадлежащего директору, само по себе не образует у ООО объект обложения налогом на имущество организаций.
Да, перечислить налог за физическое лицо технически возможно. Статья 45 НК РФ допускает исполнение налоговой обязанности налогоплательщика иным лицом.
Это означает, что ООО может направить деньги в бюджет в счет налоговой обязанности директора. При оформлении платежа необходимо правильно идентифицировать физическое лицо, за которое перечисляется налог.
В платежных реквизитах и распоряжении на перевод укажем данные налогоплательщика-собственника. Иначе деньги могут быть отражены на едином налоговом счете самого ООО, а задолженность физического лица останется непогашенной.
Однако возможность заплатить налог за другое лицо не означает, что:
Если третье лицо перечислило за налогоплательщика излишнюю сумму, распорядиться положительным сальдо и потребовать возврата, как правило, может налогоплательщик, налоговую обязанность которого исполняли. Поэтому перед перечислением проверим точный размер задолженности директора.
Теперь разберем основной вопрос. Перечень расходов для УСН «доходы минус расходы» установлен пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ. Он является закрытым.
Это означает, что одного факта оплаты и связи платежа с деятельностью компании недостаточно. Расход должен одновременно отвечать следующим условиям:
Подпункт 22 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ позволяет учитывать суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством о налогах и сборах, с учетом предусмотренных исключений.
Однако налог на имущество физических лиц в рассматриваемой ситуации начислен не ООО. Налоговое уведомление выставлено директору, объект принадлежит директору, а налоговая обязанность возникла у директора.
Поэтому сумму нельзя включить в КУДиР как налог, уплаченный ООО. Статья 45 НК РФ разрешает обществу исполнить чужую обязанность, но не изменяет принадлежность этой обязанности.
Не следует отражать данный платеж в расходах УСН и под видом расходов на содержание здания. Налог на имущество собственника не является коммунальной услугой, ремонтом, охраной, уборкой или иным эксплуатационным расходом общества.
Также не будем автоматически относить платеж к арендным расходам, если между сторонами действует договор безвозмездного пользования. По такому договору арендная плата отсутствует.
Проанализируем последствия для физического лица. Если ООО за счет собственных денег погашает личную обязанность директора и директор не возвращает обществу уплаченную сумму, его имущественное положение улучшается.
До оплаты у физического лица существовала обязанность перечислить налог из собственных средств. После платежа общества эта обязанность считается исполненной. Следовательно, директор получает экономическую выгоду в размере оплаченного за него налога.
Такую выгоду необходимо включить в налоговую базу по НДФЛ. В зависимости от документального основания и характера предоставления ее отражают как доход, полученный в натуральной форме, либо как иной облагаемый доход физического лица.
Статья 211 НК РФ относит к доходам в натуральной форме, в частности, оплату организацией за физическое лицо товаров, работ, услуг и имущественных прав в его интересах. Перечень натуральных доходов не ограничивается только этими примерами. При погашении личного обязательства физического лица также возникает облагаемая экономическая выгода.
Поскольку доход директору предоставляет российская организация, ООО выполняет обязанности налогового агента по правилам статьи 226 НК РФ.
Разберем действия общества по шагам:
Если директор продолжает получать заработную плату, НДФЛ с натурального дохода можно удержать из последующей денежной выплаты. При этом соблюдем установленное статьей 226 НК РФ ограничение на размер удержания.
Если денежных выплат недостаточно и до окончания предусмотренного срока налог удержать невозможно, сообщим о невозможности удержания в налоговый орган и самому физическому лицу в составе установленной отчетности.
Отдельно проанализируем страховые взносы. Ответ зависит от основания, по которому ООО оплачивает личный налог директора.
Если выплата предусмотрена трудовым договором, системой оплаты труда или предоставляется именно в связи с трудовыми отношениями, налоговый орган может рассматривать ее как выплату работнику. В таком случае потребуется анализ объекта обложения страховыми взносами по статье 420 НК РФ.
Если платеж предоставлен директору исключительно как собственнику здания или участнику общества, связь с трудовыми отношениями может отсутствовать. Однако одного названия операции недостаточно. Проверяющие будут оценивать фактические обстоятельства и документы.
Не будем пытаться включить личный налог директора в расходы на оплату труда только путем создания соответствующего вида начисления в программе. Сначала должно существовать реальное правовое основание для выплаты, связанное с трудовой функцией и системой вознаграждения.
В рассматриваемой ситуации более логична связь платежа с использованием здания, а не с работой директора. Поэтому безопаснее оформить платное пользование недвижимостью либо задолженность директора перед ООО, а не маскировать платеж под заработную плату.
Рассмотрим первый вариант решения. ООО продолжает бесплатно использовать здание по договору ссуды, а налог на имущество собственник уплачивает самостоятельно.
Этот вариант соответствует природе договора безвозмездного пользования. По статье 695 ГК РФ ссудополучатель по общему правилу обязан поддерживать вещь в исправном состоянии, выполнять текущий и капитальный ремонт и нести расходы на ее содержание, если договором не установлено иное.
В договоре можно распределить между сторонами расходы на:
Однако личный налог собственника не следует автоматически приравнивать к расходам на содержание вещи. Налог возникает из права собственности, а не из факта эксплуатации здания обществом.
Поэтому при сохранении безвозмездной модели используем следующий порядок:
Такой вариант не позволяет перенести налоговую нагрузку собственника на общество, но создает наименьший риск спора о необоснованном расходе и натуральном доходе директора.
Безвозмездное пользование необходимо проверить не только со стороны расходов, но и со стороны доходов ООО.
По общему правилу право бесплатно использовать чужое имущество представляет собой безвозмездно полученное имущественное право. Доход от такого права оценивается исходя из рыночной стоимости аренды аналогичного имущества и включается во внереализационные доходы по пункту 8 статьи 250 НК РФ.
Плательщики УСН определяют доходы с учетом статей 249, 250 и 251 НК РФ. Поэтому обычное получение имущества в безвозмездное пользование может привести к возникновению дохода по УСН, даже если деньги на расчетный счет не поступали.
Однако в рассматриваемой ситуации собственником является единственный участник ООО. В действующей редакции подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ предусмотрено освобождение для имущества и имущественных прав, безвозмездно полученных российской организацией от физического лица, которое прямо или косвенно участвует в ней с долей не менее 50 процентов.
Если директор действительно владеет 100 процентами уставного капитала, у ООО имеется основание не включать стоимость права пользования зданием в доходы по УСН.
Для применения освобождения проверим следующие условия:
Если доля участника меньше 50 процентов или условия освобождения не выполняются, рассчитаем внереализационный доход исходя из рыночной арендной платы за сопоставимое здание.
Для договоров и налоговых периодов прошлых лет отдельно проверим редакцию статьи 251 НК РФ, действовавшую в соответствующем периоде. Правила освобождения безвозмездно полученных имущественных прав менялись, поэтому текущую редакцию нельзя автоматически применять к старым периодам.
Рассмотрим второй вариант. ООО перечисляет налог за директора, но директор обязан полностью возместить компании уплаченную сумму.
В этом случае платеж не признается расходом общества. Он отражается как дебиторская задолженность физического лица.
Разберем порядок оформления:
Если директор полностью возвращает сумму, у него не возникает окончательной безвозмездной экономической выгоды. Следовательно, основание для начисления НДФЛ с самой суммы платежа, как правило, отсутствует.
Однако не будем оформлять фиктивную задолженность, которая фактически никогда не взыскивается. Если ООО не требует возврата, регулярно продлевает срок без экономической причины или впоследствии прощает долг, налоговый орган может признать, что директор получил доход.
При прощении задолженности экономическая выгода возникнет на дату прекращения обязанности вернуть деньги. Тогда рассчитаем НДФЛ с прощенной суммы и оценим остальные налоговые последствия.
В 1С:Бухгалтерии 8 отражение зависит от принятой учетной методики и версии конфигурации.
При перечислении налога за директора используем документ Списание с расчетного счета. Выберем операцию, позволяющую отразить прочее списание или расчеты с физическим лицом.
Задолженность директора можно учитывать на счете 73.03 «Расчеты по прочим операциям». Если физическое лицо не является работником, обычно анализируют применение счета 76.09.
В налоговом учете УСН установим, что сумма не принимается в расходы. Не выбираем статью, которая автоматически формирует запись в КУДиР.
Возврат средств отразим:
Поступление на расчетный счет, если директор перечисляет деньги на банковский счет ООО.Поступление наличных, если деньги вносятся в кассу с соблюдением кассового порядка.После проведения документов сформируем Оборотно-сальдовую ведомость по счету 73.03 и убедимся, что задолженность погашена.
Не отражаем сумму на счете 68 как собственный имущественный налог ООО. Налоговое обязательство принадлежит физическому лицу и не должно попадать на единый налоговый счет организации как ее начисление.
Если принято решение, что директор не будет возвращать деньги, отразим операцию как расход общества в бухгалтерском учете, не принимаемый при расчете УСН.
Первоначально платеж можно отразить как задолженность директора на счете 73.03. После принятия решения не взыскивать сумму спишем задолженность в прочие расходы по дебету счета 91.02.
В статье прочих расходов отключим принятие суммы к налоговому учету УСН. Проверим, чтобы платеж не попал в раздел I КУДиР и не уменьшил налоговую базу.
Одновременно зарегистрируем доход физического лица для НДФЛ.
В 1С:Зарплата и управление персоналом 8 для такого дохода можно использовать документ Доход в натуральной форме или иной документ регистрации дохода физического лица, соответствующий используемой версии программы.
В 1С:Бухгалтерии 8 с упрощенным учетом зарплаты создадим или выберем вид начисления, предназначенный для отражения натурального либо иного облагаемого дохода. Укажем, что сумма физическому лицу дополнительно не выплачивается, но участвует в расчете НДФЛ.
Код дохода выберем с учетом юридического основания выплаты. Не будем автоматически применять код оплаты труда, если оплата налога не является частью заработной платы.
После начисления зарплаты проверим:
Подробный анализ НДФЛ по сотруднику.Регистр налогового учета по НДФЛ.6-НДФЛ.Рассмотрим третий и наиболее практичный вариант. Вместо безвозмездного пользования заключим между собственником и ООО договор аренды и установим экономически обоснованную арендную плату.
В таком случае ООО получает законное основание учитывать арендные платежи в расходах по подпункту 4 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.
Для признания арендного расхода выполним следующие условия:
При УСН арендная плата признается расходом после фактической оплаты. Одного начисления задолженности перед арендодателем недостаточно.
Директор получает доход от сдачи имущества в аренду. Если он выступает как обычное физическое лицо, ООО признается налоговым агентом, исчисляет НДФЛ, удерживает его из арендной платы и перечисляет в бюджет.
Страховые взносы на обычную арендную плату за имущество не начисляются, поскольку договор связан с передачей имущества во временное пользование, а не с выполнением работ или оказанием услуг.
Налог на имущество директор продолжает уплачивать самостоятельно. Источником денег для него становится арендная плата, полученная от ООО.
Посмотрим на пример. Налог на имущество физического лица составляет 120 000 рублей в год. Стороны устанавливают арендную плату в размере 20 000 рублей в месяц.
За год собственнику начисляется арендный доход 240 000 рублей. ООО удерживает из него НДФЛ по ставке, применяемой к соответствующей налоговой базе физического лица.
Оставшуюся после удержания НДФЛ сумму общество перечисляет директору. Директор самостоятельно направляет часть полученного дохода на уплату налога на имущество.
ООО учитывает в расходах не 120 000 рублей налога на имущество, а арендную плату в общей начисленной сумме, включая НДФЛ, удержанный из дохода арендодателя, после фактического исполнения обязательства по выплате.
Для полного признания расхода обеспечим перечисление:
Такой вариант значительно прозрачнее прямой оплаты личного налога. У ООО появляется предусмотренный статьей 346.16 НК РФ вид расхода, а у физического лица — документально оформленный облагаемый доход от аренды.
Стороны вправе самостоятельно согласовать размер арендной платы. Поэтому она может определяться с учетом налоговой нагрузки собственника.
Однако не будем указывать, что арендная плата всегда равна налогу на имущество, без анализа рыночного уровня. Директор и ООО являются взаимозависимыми лицами, а сделка совершается между обществом и его единственным участником.
Подготовим обоснование размера платы:
Арендная плата может быть ниже рыночной, однако символическая цена или сумма, не имеющая экономического объяснения, увеличивает риск претензий к документальному оформлению сделки.
Если цель состоит в том, чтобы после удержания НДФЛ у собственника оставалась сумма, достаточная для уплаты имущественного налога, рассчитаем арендную плату с учетом применяемой ставки НДФЛ.
Например, если собственнику необходимо получить после удержания 120 000 рублей и к соответствующей части налоговой базы применяется ставка 13 процентов, расчетная сумма дохода составит примерно 137 931 рубль. НДФЛ будет равен примерно 17 931 рублю, а собственнику останется 120 000 рублей.
При расчете обязательно учтем прогрессивную шкалу НДФЛ и остальные доходы директора. Фактическая ставка может отличаться от 13 процентов.
Рассмотрим еще один вариант. В договоре аренды можно предусмотреть, что часть арендной платы ООО перечисляет не собственнику, а непосредственно в бюджет в счет его налога на имущество.
Гражданское законодательство допускает исполнение денежного обязательства перед кредитором путем платежа третьему лицу, если это согласовано сторонами. Налоговый кодекс также позволяет уплатить налог за другого налогоплательщика.
Однако при таком оформлении важно понимать, что ООО учитывает платеж не как собственный налог, а как способ исполнения обязанности по выплате арендной платы.
Для применения этого варианта в договоре подробно укажем:
Вся сумма, которую ООО перечисляет за собственника в счет согласованной арендной платы, является доходом физического лица от аренды. Нельзя считать, что доход равен только деньгам, поступившим на личный счет директора.
ООО должно исчислить НДФЛ со всей суммы арендного дохода. Если вся плата предоставляется путем уплаты налога в бюджет, удержать НДФЛ непосредственно из нее невозможно. Тогда НДФЛ придется удерживать из других денежных выплат директору, например из заработной платы, с соблюдением ограничений.
Из-за сложного учета и повышенного риска ошибок безопаснее перечислять собственнику обычную денежную арендную плату, удерживать из нее НДФЛ, а налог на имущество оставлять в зоне ответственности собственника.
Предположим, договор устанавливает обычную арендную плату, а затем ООО дополнительно перечисляет за директора налог на имущество без дополнительного соглашения.
В таком случае дополнительный платеж может быть квалифицирован:
Для УСН такой платеж будет особенно рискованным. Он не подтвержден условиями договора и не позволяет установить, является ли сумма частью арендной платы.
Поэтому любые дополнительные обязательства арендатора заранее включим в договор или дополнительное соглашение. Не будем составлять документы задним числом после требования налоговой инспекции.
Если ООО оплачивает налог только потому, что получатель является единственным участником, проверяющие могут рассматривать операцию как предоставление имущественной выгоды участнику.
Например, стороны могут оформить распределение чистой прибыли, после чего директор использует полученные деньги для уплаты имущественного налога.
Однако дивиденды не уменьшают налоговую базу ООО по УСН. С них удерживается НДФЛ по правилам, установленным для доходов от долевого участия.
Не будем называть выплату арендой, если она фактически является распределением прибыли. Для учета арендных расходов необходимо реальное использование здания, действующий договор, разумная арендная плата и исполнение условий сделки.
Рассмотрим порядок работы в 1С:Бухгалтерии 8.
Сначала создадим собственника одновременно в справочниках Физические лица и Контрагенты. Проверим ИНН, паспортные данные, адрес и банковские реквизиты.
В карточке контрагента создадим договор с видом С поставщиком и укажем, что предметом договора является аренда здания.
Начисление арендной платы можно отражать документом Поступление (акты, накладные, УПД) с видом операции для услуг. В зависимости от учетной политики расходы относим на счет 20, 25, 26 или 44.
Если общество применяет упрощенный способ учета аренды без признания права пользования активом, используем предусмотренную в программе методику Аренда недвижимости у физического лица без признания ППА.
Если условия для упрощенного учета не выполняются, проанализируем применение ФСБУ 25/2018 и необходимость признания Права пользования активом и Обязательства по аренде.
Перечисление чистой суммы физическому лицу оформим документом Списание с расчетного счета с видом операции Оплата поставщику.
В поле суммы платежа укажем размер арендной платы за вычетом удержанного НДФЛ. Назначение платежа должно содержать период аренды и реквизиты договора.
Для регистрации дохода и НДФЛ используем предусмотренные конфигурацией документы учета доходов физического лица. В актуальных версиях применяются механизмы Операция учета НДФЛ, Начисление прочих доходов либо специализированная регистрация дохода по договору аренды.
Если зарплата ведется в 1С:Зарплата и управление персоналом 8, зарегистрируем доход по договору аренды в зарплатной базе, а затем передадим данные в бухгалтерскую программу через синхронизацию.
Для аренды помещения применяется код дохода, предназначенный для доходов от предоставления имущества в аренду. Проверим код по действующей классификации доходов в используемой версии программы.
После отражения начисления, выплаты арендодателю и перечисления НДФЛ выполним проверку налогового учета.
Анализ учета по УСН.Расходы УСН.Признание расходов УСН.Книги учета доходов и расходов.Если программа не признает всю арендную плату, выясним причину. Часто сумма не попадает в КУДиР из-за отсутствия оплаты, неправильного вида операции, неверной статьи расходов или несвязанного документа расчетов.
НДФЛ, удержанный из арендной платы, является частью дохода физического лица. Поэтому при правильном оформлении расход ООО определяется исходя из полной суммы арендной платы, а не только из денег, поступивших на банковский счет арендодателя.
При этом обеспечим фактическое перечисление удержанного НДФЛ. Не будем признавать обязательство полностью исполненным, если соответствующая часть выплаты продолжает числиться задолженностью перед бюджетом.
Если стороны сохраняют договор ссуды, используем в программе методику учета безвозмездного пользования.
В 1С:Бухгалтерии 8 предусмотрены варианты:
Получение ОС в безвозмездное пользование в учете ссудополучателя без ППА.Получение ОС в безвозмездное пользование с признанием ППА.Получение ОС в безвозмездное пользование от участника в учете ссудополучателя.Выбор варианта зависит от учетной политики, права на применение упрощенных способов бухгалтерского учета и экономического содержания договора.
Здание, принадлежащее физическому лицу, не принимаем на счет 01 как собственное основное средство ООО. При упрощенном варианте его стоимость можно контролировать на забалансовом счете, предусмотренном учетной политикой.
Расходы на коммунальные услуги, ремонт и обслуживание отражаем отдельными документами по их фактическому виду. Для каждого расхода проверяем основание в статье 346.16 НК РФ и условия договора ссуды.
Если применяется освобождение по подпункту 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ, подготовим бухгалтерскую справку с указанием доли участника и основания, по которому стоимость безвозмездно полученного права не включается в доходы УСН.
Поскольку проблема возникла после существенного роста кадастровой стоимости, не ограничимся изменением договора между директором и ООО. Сначала проверим правильность самого налога.
Разберем по шагам:
Если кадастровая стоимость выросла из-за технической или реестровой ошибки, инициируем исправление сведений.
Если сведения об объекте правильные, но кадастровая стоимость существенно превышает рыночную, рассмотрим установление кадастровой стоимости в размере рыночной по процедуре, действующей в соответствующем регионе.
Для этого может потребоваться отчет оценщика и обращение в бюджетное учреждение, комиссию или суд. Конкретный порядок зависит от даты проведения государственной кадастровой оценки и региональных правил.
После изменения кадастровой стоимости направим сведения в налоговый орган и проверим перерасчет налога. Отдельно установим, с какого налогового периода применяется новый результат.
Снижение неправильно определенной кадастровой стоимости может оказаться выгоднее, чем ежегодная оплата завышенного налога за счет ООО.
Если физическое лицо постоянно сдает ООО нежилое здание и получает регулярную плату, оценим признаки предпринимательской деятельности.
Сам по себе один договор аренды не всегда означает обязательную регистрацию ИП. Однако систематическое извлечение дохода из коммерческой недвижимости увеличивает риск признания деятельности предпринимательской.
Собственник может зарегистрироваться как ИП и сдавать здание в аренду в рамках выбранного налогового режима.
В этом случае:
Дополнительно проверим льготу по налогу на имущество для ИП на УСН. По общему правилу имущество, используемое в предпринимательской деятельности, может освобождаться от налога на имущество физических лиц.
Однако освобождение не распространяется на некоторые объекты, налог по которым рассчитывается исходя из кадастровой стоимости и которые включены в соответствующие региональные перечни.
Поэтому регистрация ИП не гарантирует освобождения. Сначала проверим характеристики здания и региональный перечень кадастровой недвижимости.
Налог на профессиональный доход обычно не подходит для сдачи нежилого здания. Возможность применения НПД предусмотрена для доходов от сдачи жилых помещений, а не коммерческой недвижимости.
Директор и собственник здания являются одним физическим лицом, а ООО — самостоятельным юридическим лицом. Сделку между ними необходимо оформлять так же внимательно, как сделку с независимым контрагентом.
Подготовим следующий комплект документов:
Поскольку руководитель находится по обе стороны экономических отношений, уделим особое внимание отсутствию противоречия интересов. При необходимости уполномочим другое лицо подписать договор от имени общества.
В решении единственного участника зафиксируем основные условия сделки: объект, срок, размер платы, порядок возмещения расходов и полномочия подписанта.
Для снижения налоговых рисков не будем применять следующие способы:
Посмотрим на пример. Налог на имущество директора составляет 300 000 рублей. ООО перечисляет его за физическое лицо и отражает операцию как собственный налоговый расход.
В результате возникают следующие ошибки:
При проверке налоговый орган исключит 300 000 рублей из расходов УСН, доначислит налог, пени и при наличии оснований штраф.
Дополнительно инспекция может доначислить НДФЛ и привлечь ООО к ответственности как налогового агента.
Теперь рассмотрим корректный вариант. ООО и физическое лицо заключают договор аренды. Размер годовой арендной платы составляет 600 000 рублей.
Здание передано обществу по акту и используется как производственное или офисное помещение. ООО ежемесячно начисляет арендную плату, удерживает НДФЛ и перечисляет физическому лицу оставшуюся сумму.
Директор самостоятельно уплачивает налог на имущество из полученных средств.
ООО:
Такое оформление соответствует экономическому содержанию отношений: ООО платит за право пользоваться зданием, а собственник самостоятельно исполняет свои налоговые обязанности.
Если ООО уже перечислило налог за директора и отразило его в КУДиР, исправим учет.
Разберем по шагам:
В 1С:Бухгалтерии 8 проверим документ Списание с расчетного счета. Исправим способ отражения для УСН на вариант, при котором платеж не принимается в расходы.
Затем перепроведем документы и повторно сформируем Книгу учета доходов и расходов, Анализ учета по УСН и декларацию.
Не удаляем банковский документ, поскольку платеж фактически состоялся. Исправляем его экономическую квалификацию и налоговый учет.
Используем следующий алгоритм решения задачи:
ООО может перечислить налог на имущество за директора как за третье лицо, но не может учесть этот платеж как собственный налоговый расход по УСН. Налогоплательщиком остается физическое лицо — собственник здания.
Если директор не возвращает деньги обществу, у него возникает облагаемая экономическая выгода. ООО должно рассчитать НДФЛ, удержать его из денежных выплат при наличии такой возможности и отразить доход в отчетности.
Если директор возвращает перечисленную сумму, отразим платеж как дебиторскую задолженность и не включаем его ни в расходы УСН, ни в доход физического лица после полного возмещения.
Наиболее прозрачное решение — заключить договор аренды, выплачивать собственнику документально подтвержденную арендную плату, удерживать НДФЛ и учитывать арендные платежи в расходах ООО. Налог на имущество при этом собственник уплачивает самостоятельно.
При сохранении безвозмездного пользования проверим освобождение дохода ООО по подпункту 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ, поскольку здание передает единственный участник с долей 100 процентов.
Дополнительно проверим обоснованность кадастровой стоимости, примененную ставку и доступные физическому лицу льготы. Если стоимость определена неправильно или существенно превышает рыночную, рассмотрим ее исправление или оспаривание.
Информация носит справочный характер