← На главную

Рассмотрим ситуацию, когда организация исполняет обязанности налогового агента по НДС, перечисляет иностранному контрагенту предварительную оплату в одном квартале, а приобретенные работы или услуги принимает к учету в следующем квартале. После отражения агентского НДС в книге покупок декларация за 3-й квартал показывает налог к возмещению. Организация хочет перенести часть вычетов на 4-й квартал, чтобы в 3-м квартале получить НДС к уплате.

Переносить на следующий квартал вычет НДС, исчисленного налоговым агентом, нельзя. Правило о переносе вычетов в пределах трех лет распространяется только на вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 НК РФ. Агентский вычет применяется на основании пункта 3 статьи 171 НК РФ, поэтому его необходимо заявить в том налоговом периоде, в котором одновременно выполнены все условия для вычета.

Если право на агентский вычет возникло в 3-м квартале, организация может заявить его в декларации за 3-й квартал либо не пользоваться вычетом. Однако заявить эту сумму в 4-м квартале как перенесенный вычет нельзя.

Чтобы уменьшить сумму НДС к возмещению, проанализируем обычные входные вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 НК РФ. Именно такие вычеты при соблюдении установленных условий можно не заявлять в 3-м квартале и перенести на один из последующих кварталов в пределах трехлетнего срока.

Почему агентский НДС нельзя переносить

Разберем правовое основание. Общая сумма НДС уменьшается на налоговые вычеты в порядке, установленном статьями 171 и 172 НК РФ. При этом разные виды вычетов регулируются разными пунктами статьи 171 НК РФ.

Для рассматриваемой ситуации важно разделить два вида НДС:

1. Обычный входной НДС. Это НДС, который российский продавец предъявляет покупателю при приобретении товаров, работ, услуг или имущественных прав. Такой вычет обычно производится на основании пункта 2 статьи 171 НК РФ.
2. НДС налогового агента. Это НДС, который покупатель самостоятельно исчисляет при исполнении обязанностей налогового агента, например при приобретении на территории России работ или услуг у определенных иностранных лиц. Такой вычет производится на основании пункта 3 статьи 171 НК РФ.

Пункт 1.1 статьи 172 НК РФ разрешает заявлять в течение трех лет только вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 НК РФ. Пункт 3 статьи 171 НК РФ в этом правиле не назван.

Следовательно, не будем распространять трехлетний срок на все вычеты по НДС. Он применяется только к определенной категории входного НДС.

Вычет налогового агента следует заявлять в том квартале, в котором возникло право на его применение. Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России от 14.07.2020 № 03-07-14/61018 и подтверждается последующими разъяснениями по применению пунктов 3 статьи 171 и 1 статьи 172 НК РФ.

Какие налоговые агенты могут воспользоваться вычетом

Перед расчетом определим, на каком основании организация признана налоговым агентом. Статья 161 НК РФ предусматривает несколько разных ситуаций, и не каждый налоговый агент имеет право на вычет.

Пункт 3 статьи 171 НК РФ предоставляет право на вычет покупателям — налоговым агентам, указанным, в частности, в следующих положениях статьи 161 НК РФ:

1. При приобретении товаров, работ, услуг или имущественных прав у определенных иностранных лиц.
2. При аренде федерального, регионального или муниципального имущества непосредственно у органов государственной власти и местного самоуправления.
3. При приобретении государственного или муниципального имущества в установленных НК РФ случаях.
4. При совершении отдельных операций с электронными и цифровыми правами.
5. При приобретении отдельных видов товаров, для которых предусмотрен специальный порядок исполнения обязанностей налогового агента.

При этом некоторые налоговые агенты, выступающие не покупателями, а продавцами или посредниками при реализации чужого имущества, не вправе принимать исчисленный ими налог к вычету.

Поэтому выполним следующие действия:

1. Откроем договор с контрагентом.
2. Определим конкретный пункт статьи 161 НК РФ.
3. Установим, является ли организация покупателем — налоговым агентом.
4. Проверим, предоставляет ли пункт 3 статьи 171 НК РФ право на вычет по этой операции.

В ситуации из обсуждения, вероятнее всего, организация приобретает работы или услуги у иностранной организации и исполняет обязанности налогового агента по пункту 2 статьи 161 НК РФ. Для такого покупателя право на вычет обычно предусмотрено, если соблюдены остальные условия.

Какие условия необходимо выполнить для агентского вычета

Рассмотрим подробнее условия применения вычета. Налоговый агент вправе уменьшить НДС при одновременном выполнении следующих требований:

1. Организация состоит на учете в российском налоговом органе.
2. Организация исполняет обязанности плательщика НДС. Право на вычет проверим с учетом применяемой системы налогообложения, освобождения от НДС и используемой ставки.
3. НДС правильно исчислен в качестве налогового агента. Расчет подтвердим договором, платежными документами, самостоятельно составленным счетом-фактурой и декларацией.
4. Товары, работы, услуги или имущественные права приняты к учету. Подтвердим это первичными документами и бухгалтерскими записями.
5. Приобретение предназначено для операций, облагаемых НДС. Если оно используется в необлагаемой деятельности, вычет может отсутствовать либо применяться с учетом раздельного учета.
6. Имеются правильно оформленные налоговые документы. Проверим счет-фактуру налогового агента и сведения книги продаж и книги покупок.

С 1 января 2023 года право налогового агента на вычет в рассматриваемых случаях не связывается с фактическим распределением и зачетом перечисленного ЕНП в счет соответствующей суммы НДС. Налоговый агент может заявить вычет в квартале, в котором НДС исчислен и приобретение принято к учету, если выполнены остальные условия.

Для налоговых периодов до 2023 года отдельно проверим действовавшую в соответствующем периоде редакцию НК РФ. Ранее существенное значение имели документы, подтверждающие фактическую уплату агентского НДС в бюджет.

Когда возникает право на вычет при перечислении аванса иностранцу

Проанализируем ситуацию, из-за которой в обсуждении образовался НДС к возмещению. Организация перечислила иностранному поставщику аванс в одном квартале, а акт получила и отразила в следующем квартале.

При перечислении иностранному контрагенту предварительной оплаты налоговый агент исчисляет НДС на дату платежа, если место реализации приобретаемых работ или услуг признается территорией России и выполняются другие условия статьи 161 НК РФ.

Однако сам факт перечисления аванса еще не дает налоговому агенту права на вычет исчисленного НДС. Сначала необходимо принять приобретенные работы или услуги к учету.

Разберем по шагам:

1. В квартале перечисления аванса определим налоговую базу налогового агента.
2. Исчислим НДС с перечисленной суммы.
3. Составим счет-фактуру налогового агента.
4. Зарегистрируем счет-фактуру в книге продаж.
5. Отразим агентский НДС в разделе 2 декларации за квартал перечисления аванса.
6. После фактического оказания услуг получим первичный документ.
7. Примем услуги к бухгалтерскому учету.
8. В квартале принятия к учету зарегистрируем агентский счет-фактуру в книге покупок.
9. Отразим вычет в разделе 3 декларации.

Агентский НДС с перечисленного аванса не принимаем к вычету до получения и принятия к учету товаров, работ или услуг. Для налогового агента не действует обычный порядок вычета НДС с выданного аванса, предусмотренный для покупателя, которому российский продавец предъявил НДС и выставил авансовый счет-фактуру.

Почему начисление и вычет могут попасть в разные кварталы

Посмотрим на пример. Организация перечислила иностранному исполнителю аванс 20 июня. Услуги оказаны и приняты по акту 15 августа.

Получаем следующую последовательность:

1. 20 июня организация исчисляет агентский НДС.
2. Начисленная сумма отражается в декларации за 2-й квартал.
3. Вычет во 2-м квартале не применяется, поскольку услуги еще не оказаны и не приняты к учету.
4. 15 августа услуги принимаются к учету.
5. Право на агентский вычет возникает в 3-м квартале.
6. Вычет отражается в декларации за 3-й квартал.

Таким образом, в декларации за 2-й квартал возникает НДС налогового агента к уплате, а в декларации за 3-й квартал появляется вычет без одновременного начисления такой же суммы.

Именно поэтому в 3-м квартале может сформироваться НДС к возмещению. Такая ситуация сама по себе не свидетельствует об ошибке. Она является следствием того, что момент исчисления агентского НДС и момент возникновения права на его вычет пришлись на разные налоговые периоды.

Можно ли заявить только часть агентского вычета

Разберем вопрос о частичном вычете. Если в 3-м квартале выполнены все условия для вычета полной суммы агентского НДС, искусственно разделять эту сумму между 3-м и 4-м кварталами не следует.

Организация не вправе применять следующий порядок:

1. Часть агентского НДС зарегистрировать в книге покупок за 3-й квартал.
2. Оставшуюся часть того же вычета зарегистрировать в книге покупок за 4-й квартал.
3. Обосновать перенос трехлетним сроком пункта 1.1 статьи 172 НК РФ.

Пункт 1.1 статьи 172 НК РФ к такому вычету не применяется.

Если приобретенные услуги принимаются к учету частями, ситуация будет другой. Например, иностранный исполнитель оказывает услуги по этапам, а каждый этап подтверждается самостоятельным актом. Тогда вычет может возникать по мере фактического принятия отдельных этапов к учету.

В таком случае речь идет не о произвольном переносе одного возникшего вычета, а о разном времени возникновения права на вычет по разным объемам услуг.

Для подтверждения поэтапного оказания услуг подготовим:

1. Условие договора о разделении услуг на этапы или расчетные периоды.
2. Самостоятельные акты по каждому этапу.
3. Расчет стоимости каждого принятого объема.
4. Связь между ранее перечисленным авансом и закрываемой частью обязательства.
5. Расчет агентского НДС, относящегося к принятому объему.

Не будем составлять формальные промежуточные акты только для регулирования суммы НДС. Документы должны соответствовать фактическому исполнению договора.

Можно ли вообще отказаться от агентского вычета

Налоговый вычет является правом налогоплательщика. Поэтому организация может не заявить агентский вычет в декларации за квартал, в котором это право возникло.

Однако необходимо понимать последствия:

1. Незаявленная сумма не переносится автоматически на следующий квартал.
2. Отразить ее в декларации за 4-й квартал на основании пункта 1.1 статьи 172 НК РФ нельзя.
3. Если организация позднее решит воспользоваться вычетом, потребуется корректировать именно тот квартал, в котором возникло право.
4. Для этого анализируем возможность представления уточненной декларации за соответствующий период.
5. Сохраняем документы, подтверждающие исчисление НДС и принятие приобретения к учету.

Следовательно, можно отказаться от вычета, чтобы не заявлять возмещение, но нельзя превратить такой отказ в перенос вычета на 4-й квартал.

Если организация сознательно исключит вычет из 3-го квартала, не будем включать эту сумму в книгу покупок 4-го квартала. При последующем решении вернуть вычет сформируем уточненную декларацию за 3-й квартал и соответствующий дополнительный лист книги покупок.

Что делать, если вычет уже заявлен в декларации

Предположим, организация уже представила декларацию за 3-й квартал и указала агентский вычет, из-за чего сформировалась сумма НДС к возмещению.

Переносить этот вычет в 4-й квартал нельзя. Рассмотрим возможные действия.

Первый вариант — оставить декларацию без изменений. Если вычет правомерен и подтвержден документами, организация вправе заявить НДС к возмещению. Инспекция проведет камеральную проверку в установленном порядке.

Второй вариант — представить уточненную декларацию за 3-й квартал и отказаться от части или всей суммы вычета. При этом исключенная сумма не заявляется в 4-м квартале.

Если после уменьшения вычета возникает НДС к уплате, до подачи уточненной декларации:

1. Пересчитаем налог за 3-й квартал.
2. Проверим состояние единого налогового счета.
3. Перечислим недостающую сумму ЕНП.
4. Рассчитаем пени, если срок уплаты уже истек.
5. Обеспечим достаточное положительное сальдо ЕНС.
6. Только после этого представим уточненную декларацию.

Если первоначальная декларация содержала только НДС к возмещению, а после корректировки сумма возмещения уменьшается, проанализируем стадию камеральной проверки и наличие принятого решения о возмещении.

Не будем подавать декларацию за 4-й квартал с вычетом, исключенным из 3-го квартала. Такая декларация создаст риск отказа в вычете, требования пояснений и доначисления налога.

Как законно уменьшить НДС к возмещению

Если организация не хочет заявлять значительную сумму к возмещению, рассмотрим законный вариант: перенесем обычные входные вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 НК РФ.

Для этого проанализируем книгу покупок и выделим НДС:

1. По приобретенным товарам.
2. По материалам.
3. По работам и услугам российских поставщиков.
4. По имущественным правам.
5. По товарам, ввезенным на территорию России, если соответствующий вычет относится к пункту 2 статьи 171 НК РФ.

Если все условия для обычного вычета выполнены, организация вправе заявить его в любом налоговом периоде в пределах трех лет после принятия соответствующих приобретений к учету.

Например, в 3-м квартале организация имеет:

1. Агентский вычет — 1 500 000 рублей.
2. Обычный входной НДС по услугам российских поставщиков — 800 000 рублей.
3. НДС с реализации — 1 600 000 рублей.

Если заявить все вычеты, получим:

1 600 000 рублей − 1 500 000 рублей − 800 000 рублей = 700 000 рублей к возмещению.

Агентский вычет в размере 1 500 000 рублей оставим в 3-м квартале, поскольку переносить его нельзя.

Обычный входной НДС в размере 800 000 рублей можно полностью или частично перенести на 4-й квартал, если соблюдены условия пункта 1.1 статьи 172 НК РФ.

Если в 3-м квартале заявить только 100 000 рублей обычного входного НДС, получим:

1 600 000 рублей − 1 500 000 рублей − 100 000 рублей = 0 рублей.

Оставшиеся 700 000 рублей обычного входного НДС заявим в одном или нескольких последующих кварталах в пределах установленного срока.

Когда обычный входной НДС нельзя дробить

Право на перенос обычного входного НДС не означает, что любой счет-фактуру можно делить на части.

По общему правилу вычет по обычным товарам, работам и услугам можно заявлять частями в разных налоговых периодах в пределах трех лет.

Однако вычеты по основным средствам, оборудованию к установке и нематериальным активам производятся в полном объеме после принятия соответствующего объекта к учету.

Поэтому перед переносом проверим назначение приобретения.

Используем следующий порядок:

1. Определим основание вычета по статье 171 НК РФ.
2. Проверим, не относится ли приобретение к основным средствам, оборудованию к установке или нематериальным активам.
3. Проверим специальные правила для экспортных и других отдельных операций.
4. Только после этого определим сумму, которую можно оставить на будущий квартал.

Не переносим вычет только на основании того, что он отражен в книге покупок как входной НДС. Сначала установим конкретную норму НК РФ, предоставляющую право на этот вычет.

Почему возмещение НДС не обязательно нужно избегать

Проанализируем экономическую сторону вопроса. НДС к возмещению не является нарушением и не означает, что декларация составлена неправильно.

Возмещение закономерно возникает, когда сумма правомерных вычетов превышает исчисленный НДС. В рассматриваемой ситуации это может быть связано с разрывом между кварталом перечисления аванса иностранцу и кварталом принятия услуг к учету.

Перед отказом от вычета оценим:

1. Сумму предполагаемого возмещения.
2. Качество подтверждающих документов.
3. Правильность определения места реализации услуг.
4. Правильность расчета налоговой базы налогового агента.
5. Соответствие данных книги продаж и книги покупок.
6. Состояние единого налогового счета.
7. Готовность предоставить пояснения и документы при камеральной проверке.

Если учет ведется правильно и документы собраны, организация вправе сохранить сумму к возмещению.

Не будем искусственно создавать налог к уплате только из опасения камеральной проверки. Сначала сравним административные затраты на подтверждение вычета с потерей или отсрочкой налогового эффекта.

Какие документы подготовить для подтверждения агентского вычета

Если оставляем НДС к возмещению, подготовим комплект подтверждающих документов заранее.

1. Договор с иностранным поставщиком.
2. Дополнительные соглашения и приложения к договору.
3. Документы, подтверждающие статус иностранного контрагента.
4. Расчет места реализации работ или услуг по статье 148 НК РФ.
5. Инвойсы и счета иностранного контрагента.
6. Банковские документы на перечисление оплаты или аванса.
7. Счета-фактуры, составленные налоговым агентом.
8. Акты выполненных работ или оказанных услуг.
9. Отчеты, задания, переписку и другие доказательства реальности услуг.
10. Бухгалтерские регистры принятия услуг к учету.
11. Книгу продаж за квартал исчисления агентского НДС.
12. Книгу покупок за квартал применения вычета.
13. Расшифровку счетов 68.32, 76.НА и соответствующего субсчета счета 19.
14. Декларации по НДС за оба налоговых периода.

Особое внимание уделим связи между платежом, самостоятельно составленным счетом-фактурой и актом. Из документов должно быть понятно, какой объем услуг оплачен, в каком квартале он оказан и какая сумма агентского НДС относится к принятому объему.

Как учитывать услуги, оказываемые в течение нескольких кварталов

Рассмотрим подробнее длительные услуги. Иностранному исполнителю может быть перечислен один крупный аванс, а услуги оказываются ежемесячно или по этапам в течение нескольких кварталов.

В таком случае не обязательно ждать полного исполнения всего договора. Если отдельные объемы услуг фактически оказаны, подтверждены первичными документами и приняты к учету, вычет применяется в части, относящейся к принятому объему.

Разберем пример. Организация перечислила иностранному исполнителю аванс 12 000 000 рублей. Агентский НДС исчислен при перечислении оплаты. Услуги оказываются в течение шести месяцев по 2 000 000 рублей в месяц.

Если в 3-м квартале приняты услуги стоимостью 6 000 000 рублей, а в 4-м квартале — еще 6 000 000 рублей, право на вычет возникает следующим образом:

1. В 3-м квартале заявим агентский НДС, относящийся к услугам стоимостью 6 000 000 рублей.
2. В 4-м квартале заявим агентский НДС, относящийся к оставшимся услугам стоимостью 6 000 000 рублей.

Такое распределение является допустимым, потому что услуги принимаются к учету в разных кварталах. Оно не является переносом уже возникшего вычета.

Если же весь объем услуг был принят к учету в 3-м квартале, перенести половину вычета на 4-й квартал нельзя.

Как определить период вычета по поздно полученному акту

Отдельно рассмотрим ситуацию, когда акт составлен последним числом предыдущего квартала, но поступил в бухгалтерию уже после представления декларации.

Не будем определять налоговый период только по дате ввода документа в 1С. Сначала установим фактические обстоятельства:

1. Когда услуги действительно были оказаны.
2. Когда заказчик получил результат услуг.
3. Когда акт был составлен исполнителем.
4. Когда акт был подписан или согласован заказчиком.
5. Когда у организации появились первичные документы для принятия услуг к учету.
6. В каком периоде услуги фактически отражены в бухгалтерском учете.

Если акт датирован маем, но в действительности был составлен и подписан сторонами только в июле, проанализируем достоверность даты документа. Нельзя механически относить вычет ко 2-му кварталу только из-за даты, напечатанной в акте.

Если услуги были приняты в мае, первичный документ существовал и был подписан в мае, но бухгалтерия ошибочно не отразила его до сдачи декларации, право на вычет могло возникнуть во 2-м квартале. Тогда для заявления агентского вычета потребуется уточненная декларация за 2-й квартал.

Если необходимые первичные документы были фактически получены и приняты только в июле, все условия для вычета могли сложиться в 3-м квартале.

Каждую такую ситуацию рассматриваем индивидуально. Не будем переносить агентский вычет между кварталами только путем изменения даты проведения документа в программе.

Как отражается агентский НДС в декларации

Налоговый агент — плательщик НДС отражает операцию одновременно в разных разделах декларации.

В декларации по НДС агентский налог, исчисленный при приобретении товаров, работ или услуг, отражается в разделе 2. Для соответствующего иностранного контрагента или иного лица формируется отдельный раздел с необходимыми реквизитами.

Сумма налога к уплате налоговым агентом отражается по строке 060 раздела 2.

Вычет, применяемый покупателем — налоговым агентом, отражается по строке 180 раздела 3 при выполнении условий пункта 3 статьи 171 НК РФ.

Кроме того:

1. Исчисление агентского НДС отражается в книге продаж.
2. Вычет агентского НДС отражается в книге покупок.
3. Сведения книги продаж переносятся в раздел 9 декларации.
4. Сведения книги покупок переносятся в раздел 8 декларации.

Если исчисление и вычет относятся к разным кварталам, раздел 2 и строка 180 раздела 3 также будут заполнены в разных декларациях.

Не будем считать ошибкой отсутствие одинаковой агентской суммы в разделе 2 и строке 180 одного квартала. Совпадение возникает только тогда, когда исчисление налога и принятие приобретения к учету произошли в одном налоговом периоде.

Как настроить налогового агента в 1С

Рассмотрим порядок отражения операции в 1С:Бухгалтерии 8, редакция 3.0. Названия отдельных полей могут различаться в зависимости от релиза программы и вида операции.

Сначала откроем карточку договора с иностранным поставщиком и установим признак, что организация выступает налоговым агентом по НДС.

В настройке выберем соответствующее основание, например приобретение товаров, работ или услуг у иностранного лица по пункту 2 статьи 161 НК РФ.

Проверим:

1. Страну регистрации контрагента.
2. Отсутствие или особенности постановки иностранного лица на учет в России.
3. Валюту договора.
4. Порядок определения цены и НДС.
5. Вид агентской операции.
6. Счета расчетов с контрагентом.

Не используем обычный договор с российским поставщиком без настройки налогового агента. Иначе программа не сформирует необходимые записи по счетам 68.32 и 76.НА, книгу продаж и раздел 2 декларации.

Какие документы 1С использовать при перечислении аванса

Перечисление денег иностранному поставщику отразим документом Списание с расчетного счета. Если платеж производится в иностранной валюте, используем соответствующий валютный банковский счет и проверим курс пересчета.

На основании платежного документа сформируем Счет-фактуру выданный налогового агента.

В документе проверим:

1. Дату платежа.
2. Контрагента и договор.
3. Основание исполнения обязанностей налогового агента.
4. Сумму налоговой базы.
5. Применяемую ставку НДС.
6. Сумму исчисленного налога.
7. Код вида операции.
8. Данные иностранного продавца.

При проведении документа программа отражает начисление агентского НДС и формирует данные для книги продаж.

В учете применяются:

1. 68.32 «НДС при исполнении обязанностей налогового агента».
2. 76.НА «Расчеты по НДС при исполнении обязанностей налогового агента».

Не вводим агентский счет-фактуру как обычный полученный счет-фактуру поставщика. При покупке у иностранного лица счет-фактуру составляет сам налоговый агент.

Как отразить принятие услуг в 1С

После оказания услуг оформим документ Поступление (акты, накладные, УПД) с видом операции, соответствующим услугам.

В документе укажем:

1. Иностранного контрагента.
2. Договор с настройкой налогового агента.
3. Дату акта.
4. Содержание и стоимость услуг.
5. Счет учета затрат.
6. Подразделение и статью затрат.
7. Способ учета НДС.
8. Связь с ранее перечисленным авансом.

Проверим, что программа корректно определила сумму НДС, относящуюся к принятым услугам, и сформировала записи по соответствующему субсчету счета 19 и счету 76.НА.

Если услуги приняты частично, отражаем только фактически принятый объем. Не закрываем весь аванс одним актом, если исполнитель еще не выполнил весь договор.

Как сформировать вычет агентского НДС в 1С

Для отражения вычета используем документ Формирование записей книги покупок.

Документ находится в разделе Операции, подразделе Закрытие периода, в списке Регламентные операции НДС.

Откроем вкладку НДС налогового агента и выполним автоматическое заполнение.

Программа должна подобрать суммы, по которым одновременно выполнены условия:

1. Сформирован счет-фактура налогового агента.
2. НДС исчислен.
3. Приобретение принято к учету.
4. Операция предназначена для облагаемой НДС деятельности.
5. Вычет ранее не заявлялся.

После проведения документа программа:

1. Формирует запись в книге покупок.
2. Отражает вычет по дебету счета 68.02.
3. Закрывает соответствующую сумму на субсчете учета входного НДС.
4. Заполняет строку 180 раздела 3 декларации.
5. Передает сведения в раздел 8 декларации.

Не меняем вручную квартал агентского вычета в документе только для получения желаемой суммы налога. Дата документа должна соответствовать кварталу возникновения права на вычет.

Как проверить правильность учета в 1С

Перед формированием декларации выполним контроль по нескольким отчетам.

1. Сформируем Оборотно-сальдовую ведомость по счету 68.32.
2. Сформируем Оборотно-сальдовую ведомость по счету 76.НА.
3. Проверим соответствующий субсчет счета 19.
4. Сформируем Книгу продаж за квартал перечисления оплаты.
5. Сформируем Книгу покупок за квартал принятия услуг.
6. Выполним Экспресс-проверку ведения учета.
7. Откроем Анализ учета по НДС.
8. Проверим разделы 2, 3, 8 и 9 декларации.

В Книге продаж найдем счет-фактуру налогового агента и сверим сумму с расчетом НДС при оплате иностранному поставщику.

В Книге покупок найдем регистрацию того же счета-фактуры и проверим дату принятия услуг к учету.

Если в книге покупок отражена вся сумма, хотя услуги приняты только частично, проверим документ поступления и заполнение вкладки НДС налогового агента.

Как перенести в 1С обычный входной НДС

Если необходимо уменьшить возмещение, переносим не агентский, а обычный входной НДС по пункту 2 статьи 171 НК РФ.

В документе Счет-фактура полученный по российскому поставщику проверим флажок Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения.

Если вычет решено перенести, не регистрируем его в книге покупок датой получения. В последующем квартале включим сумму в документ Формирование записей книги покупок.

Перед переносом проверим:

1. Что вычет относится к пункту 2 статьи 171 НК РФ.
2. Что приобретение принято к учету.
3. Что имеется правильно оформленный счет-фактура.
4. Что приобретение предназначено для облагаемых операций.
5. Что не истек трехлетний срок.
6. Что для соответствующего объекта не установлен обязательный полный вычет.

Не используем этот механизм для строк вкладки НДС налогового агента. Внешнее сходство записей книги покупок не меняет правовое основание вычета.

Как исправить ошибочный период агентского вычета в 1С

Если агентский вычет уже ошибочно отражен в неподходящем квартале, исправим налоговый учет, а не просто удалим строку из декларации.

Разберем по шагам:

1. Установим правильный квартал возникновения права на вычет.
2. Проверим исходные документы оплаты, счета-фактуры налогового агента и поступления услуг.
3. Исправим даты и суммы только при наличии реальной ошибки в первичных данных.
4. Перепроведем документы в хронологическом порядке.
5. Повторно сформируем Формирование записей книги покупок.
6. Если ошибка относится к закрытому кварталу, сформируем дополнительный лист книги покупок.
7. Аннулируем ошибочную запись с отрицательными показателями.
8. Сформируем уточненную декларацию за ошибочный период.
9. Зарегистрируем вычет в правильном периоде, если именно в нем возникло право.

Для корректировки книги покупок прошлого периода в программе может использоваться документ Отражение НДС к вычету с формированием записи дополнительного листа. Конкретный порядок выберем с учетом характера ошибки и версии конфигурации.

Не вводим произвольную ручную проводку по дебету счета 68.02. Одна бухгалтерская проводка не сформирует корректные данные книги покупок и раздела 8 декларации.

Что делать, если вычет ошибочно включен в 3-й квартал вместо 2-го

Предположим, услуги фактически приняты в мае, но документ поступления по ошибке введен в программу 1 июля. Организация заявила вычет в 3-м квартале.

Если после анализа документов установлено, что все условия для агентского вычета были выполнены во 2-м квартале, действуем следующим образом:

1. Исключим вычет из книги покупок 3-го квартала.
2. При необходимости представим уточненную декларацию за 3-й квартал.
3. Включим вычет в дополнительный лист книги покупок за 2-й квартал.
4. Представим уточненную декларацию за 2-й квартал.
5. Проверим изменение сальдо ЕНС.

Однако сначала подтвердим, что акт действительно был получен и услуги были приняты во 2-м квартале. Дата акта сама по себе не всегда доказывает наличие всех условий для вычета.

Если право возникло только в июле, вычет в 3-м квартале является правильным и уточненная декларация за 2-й квартал не требуется.

Как поступить с декларацией, показывающей возмещение

Если после всех проверок декларация по-прежнему показывает НДС к возмещению, выберем один из законных вариантов.

Вариант 1. Заявим возмещение. Сохраним агентский вычет в 3-м квартале и подготовим документы для камеральной проверки.

Вариант 2. Перенесем обычные входные вычеты. Исключим из книги покупок 3-го квартала допустимую сумму вычетов по пункту 2 статьи 171 НК РФ и заявим ее позднее.

Вариант 3. Откажемся от агентского вычета. Не будем заявлять его ни в 3-м, ни в 4-м квартале. Если позднее решим воспользоваться правом, подадим уточненную декларацию именно за 3-й квартал.

Вариант 4. Проверим фактические даты принятия услуг. Возможно, часть услуг действительно относится к 4-му кварталу. Тогда вычет по этой части возникнет в 4-м квартале не из-за переноса, а вследствие более позднего принятия к учету.

Не будем использовать фиктивные акты, задним числом менять даты операций или искусственно дробить уже принятые услуги.

Какие ошибки чаще всего допускаются

Рассмотрим распространенные ошибки при работе с агентским НДС:

1. Трехлетний срок применяется ко всем вычетам без анализа пункта статьи 171 НК РФ.
2. Агентский вычет переносится как обычный входной НДС.
3. Вычет применяется сразу при перечислении аванса иностранцу до принятия услуг к учету.
4. Вся сумма агентского НДС принимается к вычету, хотя услуги оказаны только частично.
5. Право на вычет определяется только по дате проведения документа в 1С.
6. Дата акта автоматически считается датой возникновения вычета без проверки его получения и подписания.
7. Счет-фактура налогового агента не регистрируется в книге продаж.
8. Агентский вычет не отражается в строке 180 раздела 3.
9. В разделе 2 и книге продаж указывается неправильный иностранный контрагент.
10. Не проверяется место реализации услуг по статье 148 НК РФ.
11. Вычет заявляется при использовании услуг в необлагаемой НДС деятельности.
12. Ошибка исправляется только ручной проводкой без дополнительного листа книги покупок.

Пошаговый алгоритм решения задачи

Соберем итоговый порядок действий.

1. Определим основание налогового агентирования. Установим конкретный пункт статьи 161 НК РФ.
2. Проверим право на вычет. Убедимся, что организация относится к покупателям — налоговым агентам, которым разрешен вычет по пункту 3 статьи 171 НК РФ.
3. Определим квартал исчисления налога. При авансе иностранному поставщику это обычно квартал перечисления оплаты.
4. Определим квартал принятия приобретения к учету. Проанализируем акты и фактическое оказание услуг.
5. Установим квартал вычета. Заявим агентский НДС в периоде, когда выполнены все условия.
6. Не переносим агентский вычет. Не применяем к нему трехлетнее правило пункта 1.1 статьи 172 НК РФ.
7. Проверим обычные входные вычеты. Выделим суммы по пункту 2 статьи 171 НК РФ, которые можно перенести.
8. Проверим ограничения на дробление. Не делим вычет по основным средствам, оборудованию к установке и НМА.
9. Отразим операцию в 1С. Используем Списание с расчетного счета, Счет-фактуру выданный налогового агента, Поступление (акты, накладные, УПД) и Формирование записей книги покупок.
10. Проверим декларацию. Сопоставим строку 060 раздела 2, строку 180 раздела 3, разделы 8 и 9.
11. Выберем способ работы с возмещением. Заявим возмещение либо перенесем разрешенные обычные входные вычеты.
12. Исправим ошибки через уточненную декларацию. Не переносим ошибочную сумму в текущий квартал без корректировки периода ее возникновения.

Нормативное обоснование

При решении вопроса используем следующие положения НК РФ:

1. Статья 148 НК РФ определяет место реализации работ и услуг.
2. Статья 161 НК РФ устанавливает случаи исполнения обязанностей налогового агента по НДС.
3. Статья 163 НК РФ устанавливает квартал в качестве налогового периода по НДС.
4. Статья 169 НК РФ регулирует оформление счетов-фактур.
5. Пункт 2 статьи 171 НК РФ регулирует основные входные вычеты по приобретенным товарам, работам, услугам и имущественным правам.
6. Пункт 3 статьи 171 НК РФ регулирует вычеты покупателей — налоговых агентов.
7. Пункт 1 статьи 172 НК РФ устанавливает условия применения вычетов после принятия приобретений к учету.
8. Пункт 1.1 статьи 172 НК РФ предоставляет трехлетний срок только для вычетов, предусмотренных пунктом 2 статьи 171 НК РФ.
9. Статья 173 НК РФ регулирует определение суммы налога к уплате.
10. Статья 174 НК РФ устанавливает порядок представления декларации и уплаты НДС.
11. Статья 176 НК РФ регулирует возмещение НДС.

Дополнительно учтем позицию Минфина России, изложенную в письме от 14.07.2020 № 03-07-14/61018: право заявлять вычет в течение трех лет не распространяется на вычеты, предусмотренные другими пунктами статьи 171 НК РФ. Такие вычеты применяются в периоде выполнения соответствующих условий.

При операциях начиная с 2023 года также учтем изменения, по которым вычет агентского НДС связан с исчислением налога, принятием приобретения к учету и использованием в облагаемой деятельности, а не с фактическим зачетом ЕНП в счет агентского НДС.

Окончательный вывод

Налоговый агент не может перенести с 3-го на 4-й квартал сумму НДС, принимаемую к вычету на основании пункта 3 статьи 171 НК РФ. Пункт 1.1 статьи 172 НК РФ разрешает перенос в пределах трех лет только для вычетов, предусмотренных пунктом 2 статьи 171 НК РФ.

Если услуги иностранного исполнителя оплачены авансом в одном квартале, а приняты к учету в следующем, исчисление агентского НДС и его вычет правомерно отражаются в разных налоговых периодах. Поэтому в квартале принятия услуг к учету может образоваться НДС к возмещению.

Чтобы вместо возмещения получить налог к уплате или уменьшить сумму возмещения, проанализируем обычный входной НДС по российским поставщикам. Такие вычеты при соблюдении условий можно полностью или частично перенести на последующие кварталы в пределах трех лет.

Если организация откажется от агентского вычета в 3-м квартале, заявить его в 4-м квартале нельзя. Воспользоваться им позднее можно только путем корректировки декларации за тот квартал, в котором первоначально возникло право на вычет.

В 1С:Бухгалтерии 8 проверим документы Списание с расчетного счета, Счет-фактура выданный налогового агента, Поступление (акты, накладные, УПД) и Формирование записей книги покупок. Сопоставим счета 68.32, 76.НА и 19, книгу продаж, книгу покупок и строки декларации.

Информация носит справочный характер