Рассмотрим ситуацию подробно. Организация А применяет УСН с объектом «доходы минус расходы». Она перечислила организации Б аванс за услуги в сумме 1000 руб. Фактически услуги еще не оказаны. Затем организация А хочет уступить организации В право на получение этих услуг по договору цессии за 900 руб. Нужно понять, какие доходы и расходы возникают у организации А в налоговом учете при УСН.
Главный вывод: у организации А на УСН возникает доход только в сумме, полученной от организации В за уступку права, то есть 900 руб. Доход признаем не на дату подписания договора цессии, а на дату поступления денег или иного погашения задолженности. Сумму аванса 1000 руб., ранее перечисленную организации Б, в расходах при УСН признать нельзя, поскольку услуга организации А фактически не оказана, а расходы на приобретение или уступку имущественных прав не входят в закрытый перечень расходов при УСН.
Также важно сразу исправить распространенную ошибку: организация А не должна отражать в доходах 1000 руб. на дату подписания договора цессии. Эти 1000 руб. — не доход организации А, а ее ранее перечисленный аванс поставщику Б. Доходом для организации А является сумма, которую она получит от организации В за уступленное право требования.
Начнем с гражданско-правовой логики. У организации А есть право требования к организации Б: организация Б должна оказать услугу, потому что организация А уже перечислила аванс. Пока услуга не оказана, у организации А в учете висит не расход на услугу, а право требовать исполнения обязательства от организации Б.
Далее организация А заключает с организацией В договор уступки права требования. По такому договору организация А передает организации В право требовать от организации Б оказания услуги. Организация А в этой схеме является цедентом, организация В — цессионарием, организация Б — должником по первоначальному обязательству.
Разберем участников:
Организация А — первоначальный кредитор, который оплатил услугу авансом и имеет право требовать ее оказания.
Организация Б — исполнитель услуги, который получил аванс и должен оказать услугу.
Организация В — новый кредитор, которому передается право получить услугу от организации Б.
По договору цессии организация А не оказывает услугу организации В. Она передает имущественное право — право требования к организации Б. Поэтому для налогового учета при УСН нужно анализировать не реализацию услуги, а реализацию имущественного права.
Перед налоговым учетом рассмотрим важный юридический момент. Не каждое право по договору услуг можно спокойно передать по цессии. В общем случае право требования может быть передано другому лицу, если уступка не запрещена законом или договором. Но по договорам оказания услуг нужно проверить, не связана ли услуга с личностью заказчика.
Разберем по шагам, что проверьте до оформления цессии:
Откройте договор между организацией А и организацией Б.
Проверьте, есть ли в договоре запрет на уступку права требования без согласия исполнителя.
Проверьте, предусмотрена ли обязанность получить письменное согласие организации Б.
Проверьте, не является ли услуга персональной, лицензируемой, привязанной к конкретному заказчику, объекту или допуску.
Определите, передается только право получить услугу или вместе с ним нужно передать обязанности заказчика.
Если организация А только оплатила услугу и больше никаких обязанностей перед организацией Б у нее нет, то обычно можно рассматривать именно уступку права требования. Если же по договору у заказчика остаются обязанности — передать документы, обеспечить доступ, согласовать техническое задание, принять этапы работ, выполнить встречные действия, — может потребоваться не простая цессия, а соглашение о замене стороны в договоре или смешанное соглашение с участием всех трех организаций.
Поэтому в договоре цессии желательно четко указать, что именно передается: право требовать оказания конкретной услуги по конкретному договору, на какую сумму, в каком объеме, с какого момента и какие документы передаются цессионарию.
Теперь перейдем к налоговому учету. В вопросе есть предположение: на дату подписания договора цессии организация А отражает в доходе 1000 руб., а затем при поступлении денег от организации В отражает еще 900 руб. Это неверный подход для рассматриваемой ситуации.
Разберем причину. Организация А перечислила 1000 руб. организации Б. Это исходящий платеж. Организация А не получила эти деньги, а заплатила их. Поэтому у организации А не может возникнуть доход на сумму 1000 руб. только из-за того, что ранее она перечислила аванс поставщику.
До подписания договора цессии у организации А есть актив в виде аванса или права требования к организации Б. После уступки это право передается организации В. Но сама сумма 1000 руб. не поступает организации А. Она уже была уплачена поставщику Б и не возвращается организации А.
Доходом организации А будет не номинальная стоимость оплаченной услуги, а сумма, которую организация В должна заплатить за уступку права требования. В примере это 900 руб.
При УСН применяется кассовый метод. Это означает, что доходы обычно признаются на дату поступления денег на расчетный счет, в кассу, на дату получения иного имущества, работ, услуг, имущественных прав или на дату погашения задолженности другим способом.
Поэтому по договору цессии доход у организации А признаем не на дату подписания договора, а на дату фактического получения оплаты от организации В. Если организация В перечислит 900 руб. на расчетный счет организации А, доход для УСН отражаем на дату поступления этих 900 руб.
Разберем варианты:
Договор цессии подписан, но деньги от организации В еще не поступили. В налоговом учете при УСН доход пока не отражаем.
Организация В перечислила 900 руб. на расчетный счет. На дату поступления денег отражаем доход 900 руб. в КУДиР.
Организация В погасила задолженность неденежным способом. Например, передала имущество, оказала услугу или проведен взаимозачет. Доход признаем на дату такого погашения задолженности.
Организация В оплатила уступку частями. Доход признаем по мере поступления каждой части оплаты.
Посмотрим на пример. Договор цессии подписан 15 марта. Организация В перечислила оплату 900 руб. 25 марта. В налоговом учете при УСН организация А признает доход 25 марта, а не 15 марта.
Теперь разберем самый важный и неприятный вопрос: можно ли организации А учесть в расходах 1000 руб., которые она ранее перечислила организации Б.
В рассматриваемой ситуации расход 1000 руб. при УСН признать нельзя. Причин две.
Услуга фактически не оказана организации А. Для признания расходов на услуги при УСН недостаточно только оплаты. Услуга должна быть оказана и документально подтверждена актом или иным первичным документом.
После уступки права организация А уже не получает эту услугу. Она передает право на получение услуги организации В. Значит, перечисленный аванс фактически превращается в стоимость уступаемого имущественного права. А расходы на приобретение имущественных прав по договору цессии не поименованы в закрытом перечне расходов при УСН.
УСН «доходы минус расходы» не означает, что можно учесть любые экономически обоснованные затраты. Для УСН действует закрытый перечень расходов. Если расхода нет в этом перечне, он не уменьшает налоговую базу, даже если он реально понесен, оплачен и экономически понятен.
Поэтому в бухгалтерском учете организация А может показать финансовый результат от уступки права: получила 900 руб., списала право стоимостью 1000 руб., получила бухгалтерский убыток 100 руб. Но в налоговом учете при УСН этот убыток не уменьшит налоговую базу.
Разберем пример из вопроса максимально наглядно.
Организация А перечислила организации Б аванс за услуги — 1000 руб.
Организация Б услуги пока не оказала.
Организация А уступила организации В право получить эти услуги за 900 руб.
Организация В перечислила организации А 900 руб.
Налоговый учет у организации А на УСН будет таким:
На дату перечисления аванса организации Б расход не признаем, потому что услуга еще не оказана.
На дату подписания договора цессии доход не признаем, если оплата от организации В еще не поступила и не было иного погашения задолженности.
На дату поступления 900 руб. от организации В отражаем доход 900 руб. в КУДиР.
Сумму 1000 руб., ранее уплаченную организации Б, в расходах при УСН не отражаем.
Разницу 100 руб. как убыток от уступки права в расходах при УСН не признаем.
Итог по налоговой базе при УСН: доход 900 руб., расход 0 руб.
Рассмотрим подробнее ошибочную логику, при которой бухгалтер хочет показать 1000 руб. дохода на дату цессии и 900 руб. дохода при оплате. Такая логика могла возникнуть из-за смешения двух разных ситуаций.
Первая ситуация — организация А сама оказала услугу покупателю, у нее возникла дебиторская задолженность, и затем она уступает право требования оплаты этой задолженности третьему лицу. Там действительно нужно отдельно анализировать доход от реализации первоначальной услуги и доходы, связанные с погашением задолженности или уступкой права.
Вторая ситуация — наша. Организация А не оказывала услугу. Она сама была заказчиком услуги, оплатила аванс и передает другому лицу право получить услугу от исполнителя. Здесь у организации А нет реализации услуги на 1000 руб. Она не исполнитель, а первоначальный заказчик. Поэтому отражать доход 1000 руб. нельзя.
Посмотрим разницу:
Если организация А оказала услугу и уступает право получить оплату за эту услугу, мы анализируем реализацию услуги и дальнейшую уступку дебиторской задолженности.
Если организация А оплатила услугу авансом и уступает право получить эту услугу, мы анализируем реализацию имущественного права на получение услуги.
В вопросе речь именно о втором варианте. Поэтому налоговый доход организации А — только сумма, полученная от организации В по договору цессии.
Разберем несколько вариантов, чтобы закрепить порядок учета.
Вариант 1. Организация В платит 900 руб.
Организация А отражает доход 900 руб. Расход 1000 руб. не признает. Налоговая база увеличивается на 900 руб.
Вариант 2. Организация В платит 1000 руб.
Организация А отражает доход 1000 руб. Расход по авансу организации Б не признает. Налоговая база увеличивается на 1000 руб.
Вариант 3. Организация В платит 1200 руб.
Организация А отражает доход 1200 руб. Расход 1000 руб. не признает. Налоговая база увеличивается на 1200 руб. Налоговый учет при УСН не ограничивает доход только «прибылью» от уступки. Доходом будет вся сумма поступления от цессионария.
Вариант 4. Организация В пока ничего не заплатила.
Доход в КУДиР пока не отражаем. Но в бухгалтерском учете задолженность организации В по договору цессии может быть признана на дату перехода права, если условия договора позволяют определить выручку и момент передачи права.
Вариант 5. Организация В рассчитывается взаимозачетом.
Доход признаем на дату зачета встречных требований. Для УСН взаимозачет считается погашением задолженности и приводит к признанию дохода.
Рассмотрим первый этап учета. Организация А перечислила организации Б 1000 руб. за будущие услуги. На дату оплаты возникает аванс поставщику.
В налоговом учете при УСН расход не признаем, потому что услуга еще не оказана. Для признания расходов по услугам нужны как минимум два условия: оплата и фактическое оказание услуги. Если есть только оплата, но нет акта или иного подтверждения оказания услуги, расхода для УСН нет.
В бухгалтерском учете платеж можно отразить как аванс поставщику. Типовая проводка:
Дт 60.02 Кт 51 — перечислен аванс поставщику Б.
Если расчеты по такому договору удобнее учитывать на счете 76, можно использовать счет 76, но в большинстве стандартных ситуаций авансы поставщикам отражаются через счет 60.02.
В 1С этот этап обычно оформляем документом Списание с расчетного счета с видом операции Оплата поставщику. В документе проверьте договор, счет расчетов, счет авансов и настройку отражения в налоговом учете УСН. В КУДиР расход на этом этапе попадать не должен, если услуга не оказана.
Теперь рассмотрим дату заключения договора цессии и перехода права требования. В бухгалтерском учете у организации А нужно показать, что право требования к организации Б передано организации В, а у организации В возникает задолженность перед организацией А по оплате уступки.
Возможная бухгалтерская логика такая:
Отразите доход от уступки права требования в сумме, установленной договором цессии.
Спишите аванс или право требования к организации Б.
Финансовый результат отразите через прочие доходы и расходы.
Пример бухгалтерских проводок:
Дт 76 Кт 91.01 — отражена задолженность организации В по договору цессии 900 руб.
Дт 91.02 Кт 60.02 — списано уступленное право требования к организации Б в сумме 1000 руб.
Дт 51 Кт 76 — получена оплата от организации В 900 руб.
В бухгалтерском учете по этим операциям получится убыток 100 руб. Но для налогового учета при УСН этот бухгалтерский убыток не уменьшает налоговую базу.
Важно: если организация ведет учет в 1С, статью прочих расходов для списания 1000 руб. нужно настроить так, чтобы расход не принимался в налоговом учете при УСН. Иначе программа может некорректно включить сумму в КУДиР.
Когда организация В перечислит деньги по договору цессии, организация А должна отразить доход при УСН.
В 1С используйте документ Поступление на расчетный счет. В зависимости от настройки базы и принятого способа учета можно выбрать вид операции Прочее поступление или другой подходящий вид операции, который позволяет корректно отразить доход в КУДиР. Главное — проверьте, чтобы сумма 900 руб. попала в раздел доходов КУДиР как доход от уступки права требования.
При заполнении документа обратите внимание на следующие реквизиты:
Плательщик — организация В.
Сумма — 900 руб. или фактически поступившая сумма.
Договор — договор цессии с организацией В.
Счет расчетов — обычно 76, если расчеты по цессии ведем как прочие расчеты.
Статья доходов или Статья движения денежных средств — настройте так, чтобы операция была понятна при анализе учета.
Отражение в УСН — проверьте попадание суммы в доходы КУДиР.
После проведения документа сформируйте отчет Книга учета доходов и расходов УСН и убедитесь, что в доходах отражена только сумма 900 руб., а не 1000 руб. и не 1900 руб.
Разберем контрольные точки. В КУДиР организации А по рассматриваемому примеру должна попасть только одна налоговая сумма — доход 900 руб. на дату поступления оплаты от организации В.
Проверьте, чтобы в КУДиР не появились следующие ошибочные записи:
Расход 1000 руб. на дату оплаты организации Б. Это ошибка, потому что услуга не оказана.
Расход 1000 руб. на дату договора цессии. Это ошибка, потому что расходы на уступаемое имущественное право не учитываются при УСН.
Доход 1000 руб. на дату договора цессии. Это ошибка, потому что организация А не получила 1000 руб. и не реализовала услугу на эту сумму.
Доход 900 руб. на дату договора цессии при отсутствии оплаты. Это ошибка для УСН, если задолженность организации В еще не погашена.
Двойной доход 1000 руб. и 900 руб. Это ошибка из-за смешения разных хозяйственных ситуаций.
Правильная запись в КУДиР: доход 900 руб. на дату поступления денег или иного погашения задолженности организацией В.
Рассмотрим практический порядок для типовой 1С:Бухгалтерии 8. Конкретные названия команд могут немного отличаться в зависимости от релиза и настроек, но логика остается одинаковой.
Шаг 1. Отразите аванс поставщику Б.
Создайте документ Списание с расчетного счета с видом операции Оплата поставщику. Укажите организацию Б, договор на оказание услуг, сумму 1000 руб. Проверьте счета расчетов: обычно используется 60.02 для авансов поставщикам. Убедитесь, что расход в КУДиР не сформирован, так как услуга не оказана.
Шаг 2. Отразите уступку права требования организации В.
Для отражения самой передачи права можно использовать документ Операция, введенная вручную, если типовой документ не закрывает вашу схему. В бухгалтерском учете отразите задолженность организации В и списание права требования к организации Б. При этом в налоговом учете УСН не признавайте расход 1000 руб.
Шаг 3. Отразите поступление оплаты от организации В.
Создайте документ Поступление на расчетный счет. Укажите плательщика — организацию В, договор цессии, сумму 900 руб., счет расчетов 76. Проверьте, что сумма попала в доходы УСН.
Шаг 4. Проверьте КУДиР.
Сформируйте отчет Книга учета доходов и расходов УСН. В доходах должна быть сумма 900 руб. В расходах не должно быть суммы 1000 руб. по авансу организации Б и не должно быть убытка 100 руб. от уступки.
Шаг 5. Проверьте оборотно-сальдовую ведомость.
Сформируйте Оборотно-сальдовую ведомость по счетам 60, 76, 91. Убедитесь, что аванс организации Б закрыт списанием уступленного права, задолженность организации В закрыта оплатой, а бухгалтерский финансовый результат отражен корректно.
Для такой операции полезно использовать следующие объекты и отчеты 1С:
Списание с расчетного счета — для отражения аванса организации Б.
Поступление на расчетный счет — для отражения оплаты от организации В по договору цессии.
Операция, введенная вручную — для отражения передачи права требования и списания аванса в бухгалтерском учете.
Корректировка долга — может применяться в отдельных схемах для переноса или списания задолженности, если это удобнее и корректно для вашей базы.
Контрагенты — для организаций Б и В.
Договоры контрагентов — для договора услуг с организацией Б и договора цессии с организацией В.
Статьи прочих доходов и расходов — для настройки бухгалтерского дохода и бухгалтерского расхода по уступке.
Книга учета доходов и расходов УСН — главный отчет для проверки налогового результата.
Анализ учета по УСН — полезен для проверки, почему сумма попала или не попала в КУДиР.
Оборотно-сальдовая ведомость — для сверки расчетов и бухгалтерского финансового результата.
Код 1С для этой задачи обычно не требуется. Ошибка решается не программированием, а правильным выбором документов, счетов расчетов и признаков отражения в налоговом учете УСН.
Рассмотрим подробнее настройку статей, потому что именно здесь часто возникает ошибка. Доход от организации В должен попасть в налоговый учет УСН, а списание 1000 руб. не должно уменьшить налоговую базу.
Для дохода по цессии создайте или используйте статью прочих доходов, например «Доход от уступки права требования». Проверьте, что она отражается в налоговом учете УСН как доход.
Для списания аванса или права требования создайте или используйте статью прочих расходов, например «Списание права требования, не принимаемое при УСН». Проверьте, что она не принимается к налоговому учету при УСН.
Разберем контрольную логику:
Бухгалтерский доход 900 руб. можно отразить по счету 91.01.
Бухгалтерский расход 1000 руб. можно отразить по счету 91.02.
Для УСН в КУДиР должен попасть доход 900 руб.
Для УСН в КУДиР не должен попасть расход 1000 руб.
После проведения документов обязательно проверьте расшифровку КУДиР. Не ограничивайтесь оборотами по счету 91, потому что бухгалтерский учет и налоговый учет при УСН в этой операции расходятся.
Для сравнения рассмотрим другой вариант. Допустим, организация А не уступает право организации В, а расторгает договор с организацией Б и получает возврат аванса 1000 руб.
В этом случае возврат аванса от поставщика Б обычно не является доходом при УСН, если ранее этот аванс не был учтен в расходах. Организация А просто получает обратно свои деньги. Налоговой выгоды или налогового расхода не возникает.
Но в нашей ситуации деньги возвращает не организация Б, а организация В платит за приобретение права. Это уже не возврат аванса, а доход от реализации имущественного права. Поэтому 900 руб. нужно включить в доходы УСН.
Разница принципиальная:
Возврат аванса от поставщика — восстановление ранее перечисленных денег, если расход не признавался.
Оплата от цессионария по договору цессии — доход от уступки права требования.
Рассмотрим еще один вариант. Допустим, организация Б сначала оказала услугу организации А, стороны подписали акт на 1000 руб., а уже потом организация А каким-то образом передает результат или права организации В. Тогда налоговый учет будет другим, потому что у организации А появляется оказанная и оплаченная услуга.
Если услуга оказана организации А, оплачена и соответствует перечню расходов при УСН, тогда организация А может рассмотреть признание расхода по услугам. Но это уже не та ситуация, которая описана в вопросе. В вопросе прямо указано, что услуги фактически пока не оказаны.
Поэтому не переносите правила для оказанных услуг на аванс, по которому услуга не была получена.
Посмотрим на пример: организация А перечислила организации Б 1000 руб., а организации В уступила право за 1300 руб. В бухгалтерском учете прибыль составит 300 руб. Но в налоговом учете при УСН доходом будет вся сумма поступления — 1300 руб., а расход 1000 руб. не признается.
Итог для УСН: доход 1300 руб., расход 0 руб. Это кажется жестким, но именно так работает закрытый перечень расходов при УСН. Налог считается не с бухгалтерской прибыли по сделке, а по правилам главы об УСН.
Теперь вернемся к исходному примеру: организация А заплатила 1000 руб., а уступила право за 900 руб. Экономически организация А потеряла 100 руб. Но для УСН этот убыток не признается.
Итог для УСН: доход 900 руб., расход 0 руб. Налоговая база увеличивается на 900 руб. Потеря 100 руб. остается только бухгалтерским финансовым результатом и не уменьшает налог при УСН.
Именно поэтому участие в договорах цессии для организаций на УСН «доходы минус расходы» часто оказывается налогово невыгодным. Деньги, полученные по уступке, облагаются, а стоимость уступаемого права не уменьшает налоговую базу.
Рассмотрим неденежный расчет. Например, организация В не перечисляет 900 руб., а оказывает организации А встречную услугу на эту сумму. При УСН доход может возникнуть на дату получения услуги или на дату зачета взаимных требований, в зависимости от оформления.
В этом случае нужно определить рыночную или договорную стоимость встречного предоставления и отразить доход организации А. Если встречная услуга организации В относится к расходам, разрешенным при УСН, и фактически оказана, организация А отдельно анализирует возможность признания расхода по этой встречной услуге. Но расход по первоначальному авансу 1000 руб. организации Б все равно не признается.
То есть неденежная форма расчетов не отменяет доход по уступке права требования.
Если организация В должна заплатить позже, не спешите отражать доход в КУДиР на дату договора. Для УСН важен кассовый метод.
Разберем пример:
Договор цессии подписан 10 апреля.
Право требования перешло организации В 10 апреля.
Оплата по договору цессии должна поступить 20 мая.
Деньги фактически поступили 25 мая.
В бухгалтерском учете задолженность организации В можно отразить 10 апреля, если право перешло на эту дату. Но в налоговом учете УСН доход отражаем 25 мая — на дату поступления денежных средств.
Возможна обратная ситуация: организация В сначала перечислила деньги организации А, а затем стороны подписали документы о переходе права. При УСН авансы включаются в доходы. Поэтому если организация А получила деньги от организации В заранее, доход для УСН возникает на дату поступления денег.
Затем при передаче права повторно доход не отражаем, если эта же сумма уже была учтена как аванс. Важно не задвоить доход в КУДиР.
Контрольный принцип такой: одна и та же сумма оплаты от организации В должна попасть в доходы УСН один раз — на дату ее поступления или иного погашения задолженности.
Разберем, какие документы нужно оформить и сохранить.
Договор между организацией А и организацией Б на оказание услуг. Он подтверждает первоначальное право требования.
Платежное поручение на перечисление аванса 1000 руб. организации Б.
Договор цессии между организацией А и организацией В. В нем укажите предмет уступки, цену уступки, момент перехода права, порядок оплаты и состав передаваемых документов.
Уведомление организации Б об уступке права требования. Должник должен понимать, кому теперь нужно оказывать услугу.
Согласие организации Б, если оно требуется по первоначальному договору или по характеру обязательства.
Акт передачи документов по договору цессии. В нем перечислите договор, платежные документы, переписку, спецификации, задания и другие материалы.
Платежное поручение организации В на оплату 900 руб.
Бухгалтерская справка по списанию права требования и налоговому учету операции.
Бухгалтерская справка особенно полезна, потому что в ней можно зафиксировать разницу между бухгалтерским и налоговым учетом: в бухгалтерском учете списываем стоимость права, а в налоговом учете при УСН расход не признаем.
Рассмотрим пример формулировки для бухгалтерской справки:
«Организация А по договору с организацией Б перечислила аванс за услуги в сумме 1000 руб. Услуги организацией Б организации А не оказаны. По договору уступки права требования организация А передала организации В право требовать оказания услуг от организации Б за 900 руб. В бухгалтерском учете стоимость уступленного права списывается в состав прочих расходов. В налоговом учете при УСН сумма 1000 руб. не признается расходом, поскольку услуга организации А не оказана, а расходы в виде стоимости уступаемого имущественного права не предусмотрены закрытым перечнем расходов при УСН. Доход по договору цессии в сумме 900 руб. признается в налоговом учете при УСН на дату поступления денежных средств от организации В».
Такая справка поможет объяснить, почему бухгалтерский финансовый результат и налоговая база по УСН отличаются.
Рассмотрим, какие условия договора цессии особенно важны для бухгалтера:
Предмет договора. Укажите, что передается право требования оказания услуги по договору между организацией А и организацией Б.
Реквизиты первоначального договора. Укажите номер, дату, стороны, сумму аванса и описание услуги.
Цена уступки. В нашем примере — 900 руб.
Момент перехода права. Например, с даты подписания договора или с даты оплаты.
Порядок расчетов. Укажите срок и способ оплаты организацией В.
Порядок уведомления организации Б. Определите, кто уведомляет должника и в какой срок.
Передаваемые документы. Перечислите договор, платежные документы, заявки, технические задания и иные документы.
Гарантии цедента. Укажите, что право требования существует, не прекращено, не уступлено другому лицу и не обременено, если это соответствует действительности.
Чем точнее оформлен договор, тем проще отразить операцию в учете и объяснить ее при проверке.
Разберем общий принцип. При УСН с объектом «доходы минус расходы» налогоплательщик вправе уменьшить доходы только на расходы, прямо перечисленные в статье 346.16 НК РФ. Этот перечень является закрытым. Это означает, что нельзя добавить новый вид расхода по аналогии с налогом на прибыль или по мотиву экономической обоснованности.
Расходы на приобретение или стоимость уступаемого права требования в общем случае не относятся к тем расходам, которые можно учесть при УСН. Поэтому даже если организация А реально заплатила 1000 руб. и реально понесла экономическую потерю, налоговую базу при УСН эта сумма не уменьшает.
Именно из-за этого участникам на УСН нужно заранее оценивать налоговые последствия цессии. Сделка может быть экономически вынужденной, но налогово невыгодной.
Проанализируем различие. В бухгалтерском учете мы отражаем фактическую хозяйственную операцию и финансовый результат. Организация А передает право, получает 900 руб. и списывает актив стоимостью 1000 руб. Поэтому в бухгалтерском учете возникает прочий доход 900 руб. и прочий расход 1000 руб.
В налоговом учете при УСН действуют специальные правила. Доход признается кассовым методом, а расход признается только при наличии основания в закрытом перечне. Поэтому налоговый учет дает другой результат: доход 900 руб., расход 0 руб.
Сравним:
Бухгалтерский учет: доход 900 руб., расход 1000 руб., финансовый результат минус 100 руб.
Налоговый учет УСН: доход 900 руб., расход 0 руб., налоговая база плюс 900 руб.
Такое расхождение нормально. Его нужно не «исправлять», а правильно документировать и контролировать в КУДиР.
Разберем типовые ошибки, чтобы не повторять их в учете.
Отражают доход 1000 руб. на дату цессии. Это ошибка, потому что 1000 руб. — ранее перечисленный аванс, а не доход организации А.
Отражают доход 900 руб. на дату договора, хотя оплаты еще нет. Для УСН доход признается кассовым методом, поэтому без оплаты или иного погашения задолженности доход обычно не возникает.
Включают аванс 1000 руб. в расходы при УСН. Это ошибка, потому что услуга не оказана организации А.
Списывают убыток 100 руб. в расходы УСН. Это ошибка, потому что убыток от уступки имущественного права не уменьшает базу при УСН.
Путают уступку права получить услугу с уступкой дебиторской задолженности за уже оказанные услуги. Это разные операции с разными налоговыми последствиями.
Не проверяют запрет на уступку в первоначальном договоре. Если договор с организацией Б запрещает уступку без согласия, сделка может создать юридические риски.
Не уведомляют должника. Организация Б должна знать, что теперь услугу нужно оказывать организации В.
Не проверяют КУДиР после проведения документов в 1С. Из-за настроек программа может включить в расходы то, что не должно уменьшать налоговую базу.
Рассмотрим альтернативы. Если организация А хочет минимизировать налоговые потери, иногда выгоднее не оформлять цессию, а расторгнуть первоначальный договор с организацией Б и вернуть аванс. Затем организация В самостоятельно заключит договор с организацией Б и оплатит услугу напрямую.
При таком варианте у организации А может не возникнуть доход от уступки права требования, если она просто получает возврат своего аванса от организации Б. Но этот вариант возможен только если организация Б согласна вернуть аванс, а стороны готовы оформить расторжение первоначального договора.
Сравним два подхода:
Цессия: организация А получает 900 руб. от организации В и признает доход 900 руб. Расход 1000 руб. не признает.
Расторжение договора с Б и возврат аванса: организация А получает обратно свои 1000 руб. от организации Б. Если ранее расход не признавался, возврат аванса обычно не формирует доход. Организация В отдельно заключает договор с Б.
Но выбирать вариант нужно не только по налогам. Проверьте коммерческие условия, возможность возврата аванса, согласие организации Б, сроки, риски неоказания услуги и договорные ограничения.
Если договор цессии уже подписан и документы в 1С проведены неправильно, разберем порядок исправления.
Сформируйте Книга учета доходов и расходов УСН за период операции.
Проверьте, попала ли сумма 1000 руб. в расходы. Если попала, исправьте документы или настройки статьи расходов.
Проверьте, не попала ли сумма 1000 руб. в доходы. Если попала, определите документ, который сформировал запись, и исправьте его.
Проверьте дату отражения дохода 900 руб. Если доход попал на дату договора, а деньги поступили позже, исправьте дату признания дохода.
Проверьте документ Поступление на расчетный счет от организации В. Он должен формировать доход УСН на дату поступления денег.
Проверьте статью списания права требования. Она должна быть не принимаемой в налоговом учете УСН.
Сформируйте Анализ учета по УСН и убедитесь, что налоговая база сформирована корректно.
Если ошибка затронула уже сданную декларацию по УСН, отдельно оцените необходимость подачи уточненной декларации и доплаты налога, пеней или корректировки переплаты.
Соберем решение в короткий алгоритм.
Перечисление 1000 руб. организации Б отражаем как аванс поставщику. В расходах УСН сумму не признаем, потому что услуга не оказана.
Заключение договора цессии само по себе не формирует доход при УСН, если организация В еще не оплатила уступку и задолженность не погашена иным способом.
На дату поступления 900 руб. от организации В отражаем доход при УСН.
Сумму 1000 руб., ранее перечисленную организации Б, в расходах при УСН не признаем.
Убыток 100 руб. от уступки права требования в налоговом учете при УСН не учитываем.
В бухгалтерском учете отражаем прочий доход 900 руб. и прочий расход 1000 руб., если право требования списывается с учета.
В КУДиР отражаем только доход 900 руб. на дату оплаты от организации В.
Проверяем договор с организацией Б на возможность уступки права требования и при необходимости получаем согласие организации Б.
Оформляем договор цессии, уведомление должника, акт передачи документов и бухгалтерскую справку.
В 1С обязательно проверяем, чтобы расход 1000 руб. не попал в КУДиР.
Итог по примеру: организация А на УСН «доходы минус расходы» признает налоговый доход 900 руб. на дату поступления оплаты от организации В. Доход 1000 руб. не отражает. Расход 1000 руб. не признает. Налоговая база по этой операции увеличивается на 900 руб.
Информация носит справочный характер