Рассмотрим ситуацию, когда организация в 2023 году ошибочно применяла пониженный тариф страховых взносов для субъектов малого и среднего предпринимательства, а позднее получила требование налоговой инспекции представить уточненный расчет по страховым взносам за 1 квартал и пересчитать взносы по обычному тарифу.
В качестве примера возьмем 1С:Комплексную автоматизацию 2 версии 2.5.13.74. Организация является микропредприятием, но из-за несвоевременно представленной отчетности была исключена из Единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства. Бухгалтер своевременно не обнаружил исключение и продолжал начислять страховые взносы по льготному тарифу МСП. В реестр организацию снова включили только в мае 2023 года.
В результате ФНС требует уточнить РСВ за 1 квартал 2023 года и применить основной тариф страховых взносов с кодом тарифа 01, а образовавшуюся разницу доплатить.
Разберем по шагам, как определить правильный период применения тарифов, как изменить историю тарифа в 1С КА, как выполнить Перерасчет страховых взносов, как проверить получившиеся суммы и как после этого сформировать уточненный РСВ.
Не будем ориентироваться только на то, что организация по своим экономическим показателям является микропредприятием. Для применения специального пониженного тарифа страховых взносов принципиально важно фактическое нахождение сведений об организации в Едином реестре субъектов малого и среднего предпринимательства.
ФНС разъясняет следующий порядок: если плательщика исключили из реестра МСП, право на пониженный тариф прекращается с 1-го числа месяца, в котором произошло исключение. Если организация впоследствии снова включена в реестр, право применять соответствующий тариф возникает с 1-го числа месяца включения.
Поэтому первым делом не будем менять настройки 1С. Сначала получим сведения из реестра и точно установим даты исключения и повторного включения.
В рассматриваемой ситуации налоговая инспекция требует пересчитать весь 1 квартал 2023 года по основному тарифу, а повторное включение произошло только в мае 2023 года. Если сведения реестра это подтверждают, получаем следующую схему:
январь 2023 года — основной тариф;
февраль 2023 года — основной тариф;
март 2023 года — основной тариф;
апрель 2023 года — основной тариф;
с мая 2023 года — снова тариф для субъектов малого или среднего предпринимательства, если организация сохраняла право на него.
Обратите внимание: если повторное включение произошло в мае, ошибка затрагивает не только 1 квартал, но и апрель. Следовательно, после уточнения РСВ за 1 квартал обязательно проверим РСВ за полугодие и 9 месяцев.
Разберем причину подробнее. Пониженный тариф МСП предоставлялся не просто организациям с небольшой выручкой или численностью сотрудников. Закон связывал право на этот тариф со статусом субъекта малого или среднего предпринимательства, сведения о котором внесены в специальный государственный реестр.
Если организация временно отсутствовала в этом реестре, программа 1С не может самостоятельно догадаться об этом. Она рассчитывает взносы на основании тарифа, установленного пользователем в учетной политике.
Например, в настройках 1С с января продолжает находиться вид тарифа Для субъектов малого или среднего предпринимательства. Программа видит эту настройку и совершенно закономерно делит ежемесячную выплату сотрудника на две части: одну облагает по основному тарифу, вторую — по пониженному.
Поэтому проблема в данном случае начинается не в самом РСВ. Ошибка находится в истории тарифа страховых взносов организации. Пока мы не исправим эту историю, любые ручные изменения в отчете будут только маскировать неправильный учет.
С 2023 года для большинства работодателей использовался единый тариф страховых взносов.
Для обычного плательщика основной совокупный тариф в пределах единой предельной величины базы составлял:
30 процентов.
С выплат сверх единой предельной величины базы применялся тариф:
15,1 процента.
Единая предельная величина базы в 2023 году составляла 1 917 000 рублей на одного физического лица нарастающим итогом с начала года.
Для субъектов МСП действовала специальная льгота. В отношении части ежемесячной выплаты, не превышающей МРОТ, взносы рассчитывались по основному тарифу. С части выплаты, превышающей МРОТ, применялся пониженный единый тариф 15 процентов.
Федеральный МРОТ на начало 2023 года составлял:
16 242 рубля.
Следовательно, если работнику начислялось больше 16 242 рублей за месяц, субъект МСП при наличии права на льготу получал существенную экономию.
Предположим, сотруднику каждый месяц начисляется заработная плата 50 000 рублей. Для простоты считаем, что единая предельная база еще не достигнута.
Если организация является субъектом МСП и имеет право на пониженный тариф, рассчитаем взносы так.
Первая часть выплаты:
16 242 × 30% = 4 872,60 рубля.
Сумма сверх МРОТ:
50 000 - 16 242 = 33 758 рублей.
Пониженный тариф на превышение:
33 758 × 15% = 5 063,70 рубля.
Всего взносов при льготе:
4 872,60 + 5 063,70 = 9 936,30 рубля.
Теперь рассчитаем основной тариф, если организация права на льготу не имеет:
50 000 × 30% = 15 000 рублей.
Разница за один месяц:
15 000 - 9 936,30 = 5 063,70 рубля.
То есть разница фактически равна тем 15 процентам, которые организация недоначислила на сумму зарплаты сверх МРОТ.
Если аналогичная зарплата была в январе, феврале и марте, только по одному сотруднику потребуется доначислить:
5 063,70 × 3 = 15 191,10 рубля.
По нескольким сотрудникам итоговое доначисление может оказаться значительным.
Приведенный расчет нужен для контроля, но не будем вручную рассчитывать 30 процентов по каждому сотруднику и вводить разницу непосредственно в РСВ.
В 1С для такой ситуации предусмотрен типовой механизм изменения тарифа задним числом и документ Перерасчет страховых взносов.
Он учитывает:
индивидуальную базу каждого физического лица;
суммы начислений каждого месяца;
необлагаемые выплаты;
единую предельную величину базы;
страховой статус физического лица;
дополнительные тарифы при наличии;
ранее рассчитанные суммы;
новый вид тарифа организации.
Поэтому сначала правильно восстановим историю учетной политики, а затем поручим 1С пересчитать результат.
Изменение тарифа страховых взносов задним числом затрагивает зарплатные регистры и регламентированную отчетность. Поэтому перед началом работы сделаем резервную копию информационной базы.
Особенно важно сделать копию, если после 1 квартала уже рассчитаны апрель, май, июнь и последующие месяцы.
Не будем экспериментировать с тарифами непосредственно в рабочей базе без возможности восстановить первоначальное состояние.
Если исправление выполняем сейчас в старой базе на релизе 2.5.13.74, также проверим актуальность релиза конфигурации. Версия 2.5.13.74 была выпущена еще в июле 2023 года. Если база продолжает использоваться, корректировку безопаснее предварительно проверить на копии после установки подходящего поддерживаемого обновления.
В 1С:Комплексной автоматизации 2 зарплатная подсистема использует механизмы расчета, близкие к 1С:Зарплате и управлению персоналом 8 редакции 3.
Откроем сведения об организации и перейдем к ее учетной политике.
В зависимости от интерфейса конкретного релиза путь может немного различаться, но нам потребуется карточка Организации, далее блок Учетная политика и другие настройки и ссылка Учетная политика.
Найдем раздел, связанный со страховыми взносами, и поле Вид тарифа.
Не будем просто менять текущий вид тарифа без даты. Нам необходимо сохранить историю, потому что в рассматриваемой ситуации организация:
не имела права на льготу в начале 2023 года;
снова получила право на льготу с мая.
Если сведения реестра подтверждают отсутствие статуса МСП с января по апрель 2023 года и повторное включение с мая, настроим историю следующим образом.
С января 2023 года установим:
Основной тариф страховых взносов.
В поле Применяется с укажем январь 2023 года.
Затем добавим следующую запись истории с мая 2023 года и выберем:
Для субъектов малого или среднего предпринимательства.
В поле Применяется с укажем май 2023 года.
В результате программа должна понимать историю так:
январь — основной тариф;
февраль — основной тариф;
март — основной тариф;
апрель — основной тариф;
май и далее — тариф МСП.
Не устанавливаем тариф МСП с апреля, если запись в реестре появилась только в мае. Право начинает действовать с первого числа месяца включения в реестр, а не за месяц до включения.
Не будем автоматически применять пример «январь–апрель» ко всем организациям.
Допустим, выписка показывает, что организация находилась в реестре в январе и феврале, а исключена только в марте. Тогда правильная история будет другой:
до февраля включительно — тариф МСП;
с марта — основной тариф;
с месяца повторного включения — снова тариф МСП.
Именно поэтому сначала проверяем сведения реестра и требование ФНС, и только потом меняем историю 1С.
В механизмах зарплатной подсистемы 1С при изменении параметров учетной политики задним числом программа может попросить определить характер изменения.
Например, доступны варианты, смысл которых соответствует формулировкам Исправлена ошибка и Изменились сведения о страховых взносах.
В рассматриваемой ситуации в первоначальном расчете использовался тариф, права на который у организации не было. Мы устраняем ошибку учета за прошлый период.
Поэтому важно сохранить историю изменения так, чтобы программа сформировала перерасчет прошлых месяцев, а не просто начала применять новый тариф с текущего месяца.
Перепроводить все старые начисления зарплаты непосредственно задним числом — не лучший способ исправления закрытого квартала.
В типовом механизме 1С для этого предусмотрен специальный документ Перерасчет страховых взносов.
Официальные методические материалы 1С рекомендуют при исправлении ошибочного тарифа сначала установить правильный тариф в учетной политике, а затем пересчитать взносы.
Если прошлый период еще открыт, перерасчет можно получить в документе Начисление зарплаты и взносов, в том числе с использованием команды Пересчитать взносы.
Но если 1 квартал уже закрыт и декларация РСВ представлена, удобнее и безопаснее использовать отдельный Перерасчет страховых взносов.
После исправления истории тарифа перейдем к зарплатной части программы.
Найдем раздел Налоги и взносы и журнал Перерасчеты страховых взносов.
Создадим новый документ Перерасчет страховых взносов.
В нем обратим внимание прежде всего на два реквизита:
Расчетный период;
Месяц регистрации.
В поле Расчетный период выберем 2023 год.
Месяц регистрации определяет месяц, в котором программа зарегистрирует сам факт перерасчета для текущего учета и формирования бухгалтерских проводок. При этом табличная часть документа сохраняет принадлежность перерассчитанных сумм к тем месяцам, за которые производится исправление.
Если ошибку обнаружили, например, в октябре 2023 года, месяцем регистрации может быть октябрь. Если исправление выполняется позднее, используем фактический месяц регистрации перерасчета с учетом принятой в организации методики отражения исправлений.
Не путайте месяц регистрации перерасчета и месяц, за который первоначально были начислены взносы. Январская ошибка должна остаться ошибкой января для формирования уточненного РСВ, даже если технически документ перерасчета создан значительно позднее.
В документе нажмем Рассчитать.
Программа должна проанализировать ранее зарегистрированные доходы сотрудников, старый тариф и новую историю учетной политики.
Поскольку мы изменили тариф с льготного на основной, ожидаем доначисление страховых взносов.
По каждому сотруднику и месяцу проверим получившуюся разницу.
Например, если зарплата сотрудника в январе составляла 50 000 рублей и ранее льготный тариф был применен ко всей сумме сверх МРОТ, ожидаем доначисление примерно 5 063,70 рубля при условии отсутствия других особенностей расчета.
Если 1С показывает сумму, значительно отличающуюся от контрольного расчета, не будем исправлять ее руками. Сначала проверим:
базу по страховым взносам;
страховой статус сотрудника;
необлагаемые выплаты;
договоры ГПХ;
больничные;
материальную помощь;
достижение предельной базы;
дополнительные тарифы;
историю тарифа организации.
При тарифе МСП в 2023 году программа фактически разделяла облагаемый доход сотрудника за месяц на части.
В РСВ это приводило к использованию разных кодов тарифа и категорий застрахованных лиц.
Для обычного основного тарифа использовался код тарифа:
01.
Для специального пониженного тарифа субъектов МСП использовался код:
20.
В персонифицированных сведениях для обычных выплат использовалась соответствующая обычная категория застрахованного лица, например НР, а для части базы, облагаемой по льготному тарифу МСП, использовалась категория МС или соответствующий код для конкретного страхового статуса физлица.
После перерасчета января–марта, когда организация вообще не имела права на тариф МСП, в этих месяцах не должно оставаться искусственного разделения обычной зарплаты на льготную часть только из-за статуса МСП.
Вся соответствующая база должна пересчитываться по основному тарифу с учетом общих правил и единой предельной величины.
До формирования уточненного РСВ выполним контроль учетных данных.
Используем отчет Анализ взносов в фонды.
Сформируем его по организации и сотрудникам за 2023 год и отдельно проанализируем январь, февраль и март.
Проверим:
облагаемую базу;
первоначально исчисленные взносы;
суммы перерасчета;
итоговые взносы после перерасчета.
Дополнительно используем Карточку учета страховых взносов по отдельному сотруднику.
Так мы сможем сравнить ручной контрольный расчет и данные программы.
При анализе результата не удивляемся, если по некоторым сотрудникам доначисления вообще не возникнет или оно окажется небольшим.
Если выплата сотруднику за месяц была не выше 16 242 рублей, субъект МСП и так рассчитывал страховые взносы с этой суммы по обычному тарифу.
Следовательно, потеря льготы МСП влияет прежде всего на часть ежемесячной базы сверх МРОТ.
Посмотрим на пример.
Работнику начислено 15 000 рублей.
При тарифе МСП:
15 000 × 30% = 4 500 рублей.
При основном тарифе:
15 000 × 30% = 4 500 рублей.
Разницы нет.
Поэтому отсутствие доначисления по такому сотруднику не свидетельствует об ошибке документа Перерасчет страховых взносов.
Не будем проверять всех работников только простым умножением годового дохода на 30 процентов.
В 2023 году единая предельная величина базы составляла 1 917 000 рублей.
После ее превышения основной совокупный тариф менялся на 15,1 процента.
Если у высокооплачиваемого сотрудника база превысила установленный предел, предоставим 1С самостоятельно применить соответствующий тариф к нужной части базы.
Именно в таких ситуациях ручной пересчет «вся зарплата × 30%» даст неправильный результат.
Нет. В рассматриваемой ситуации ошибка находится не в зарплате работников, а только в примененном тарифе страховых взносов.
Не будем исправлять документы начисления оклада, премии, отпуска или других выплат, если сами суммы были рассчитаны правильно.
Наша задача — сохранить исходную базу и пересчитать только страховые взносы по другому тарифу.
Это одна из причин использовать Перерасчет страховых взносов, а не создавать фиктивные дополнительные начисления сотрудникам.
Для обычной смены тарифа организации документ Операция учета взносов обычно не является основным способом исправления.
Он применяется, когда необходимо вручную скорректировать саму облагаемую базу, вид дохода или другие специальные показатели учета страховых взносов.
Если зарплата и база правильные, а ошибка состоит только в примененном виде тарифа, выполним:
исправление истории тарифа в учетной политике;
Перерасчет страховых взносов.
Не будем создавать ручную операцию только для того, чтобы получить нужную сумму РСВ.
После корректного перерасчета создадим уточненную форму Расчет по страховым взносам за 1 квартал 2023 года.
РСВ начиная с 1 квартала 2023 года представлялся по форме, утвержденной приказом ФНС России от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@.
На титульном листе укажем номер корректировки.
Если это первая уточненная версия расчета, номер корректировки будет соответствовать первой корректировке.
Не будем создавать новый первичный отчет с номером корректировки «0». Налоговая должна понимать, что документ заменяет ранее представленный РСВ.
Не копируем старый РСВ и не исправляем в нем итоговые суммы вручную.
Правильная последовательность будет следующей:
исправим историю тарифа;
создадим и проведем Перерасчет страховых взносов;
проверим аналитические отчеты;
создадим уточненный РСВ;
заполним его заново по исправленным данным информационной базы.
После заполнения сравним уточненный расчет с первичным.
В 1 квартале, если организация права на тариф МСП не имела вообще, обычные выплаты должны быть отражены по основному тарифу.
В первоначальном РСВ программа, скорее всего, сформировала сведения по двум тарифам:
код 01 — для части выплат, облагаемой по основному тарифу;
код 20 — для части выплат сверх МРОТ, к которой применили льготу МСП.
Но если в январе–марте организация не состояла в реестре МСП, использовать код 20 по этому основанию она не имела права.
После исправления 1 квартала соответствующие выплаты должны быть рассчитаны по тарифу 01.
Если после полного перерасчета уточненный РСВ продолжает показывать код 20 за январь–март, остановимся и проверим учетную политику. Скорее всего, история тарифа изменена неверно либо перерасчет не зарегистрирован.
Изменение тарифа влияет не только на общую сумму взносов организации, но и на персонифицированные данные сотрудников.
Поэтому обязательно проверим Раздел 3 уточненного РСВ.
При первоначальном расчете по МСП часть базы могла быть отражена с категорией МС.
После перехода на основной тариф за период, когда льгота отсутствовала, обычные сотрудники должны отражаться с категорией, соответствующей основному тарифу, например НР.
Не ограничимся проверкой только Раздела 1. Если общая сумма взносов исправлена, а персонифицированные сведения остались прежними, отчет может не пройти контрольные соотношения либо налоговая получит противоречивые сведения.
При уточнении показателей по конкретным физическим лицам в Раздел 3 должны попасть корректные сведения по тем лицам, данные которых изменяются.
В рассматриваемой ситуации тариф МСП применялся системно ко всем подходящим выплатам организации. Поэтому перерасчет, скорее всего, затронет значительную часть сотрудников, получавших выплаты выше МРОТ.
Не будем вручную удалять сотрудников из автоматически заполненного уточненного расчета без необходимости.
Проверим, чтобы показатели Раздела 3 согласовывались с общей базой и суммой страховых взносов в Разделе 1.
После заполнения используем встроенную проверку регламентированной отчетности.
Особенно внимательно проанализируем ошибки, связанные с:
кодом тарифа;
кодами категорий застрахованных лиц;
суммой базы;
суммой исчисленных взносов;
расхождениями между Разделом 1 и Разделом 3.
Если 1С сообщает, что общая сумма взносов не совпадает с суммой по физическим лицам, не будем исправлять итоговую строку Раздела 1 вручную. Найдем сотрудника или месяц, по которому перерасчет сформирован неправильно.
В рассматриваемой ситуации ответ очевиден: налоговая прямо требует представить уточненный расчет.
Кроме того, первоначальная ошибка привела к занижению страховых взносов к уплате.
Поэтому просто дать пояснение, не исправляя РСВ, недостаточно, если организация действительно не имела права на льготный тариф.
Сформируем уточненный расчет по правильным данным и представим его в срок, указанный в требовании.
После перерасчета определим сумму доначисления.
С 2023 года страховые взносы уплачиваются в рамках механизма единого налогового счета и единого налогового платежа.
Поэтому проверим состояние ЕНС организации и убедимся, что на счете достаточно средств для погашения дополнительной обязанности.
Не будем ориентироваться только на сумму документа Перерасчет страховых взносов. Сверим:
первоначально исчисленные взносы;
правильные взносы после перерасчета;
разницу;
состояние ЕНС;
сумму, которую налоговая считает задолженностью.
Поскольку взносы за январь–март должны были быть рассчитаны в большей сумме еще в 2023 году, при позднем исправлении может возникнуть обязанность по уплате пеней.
Если ошибка обнаружена самостоятельно, правила статьи 81 НК РФ предусматривают специальный порядок исправления заниженного обязательства, в том числе имеют значение уплата недостающей суммы и соответствующих пеней до представления уточненной отчетности при соблюдении установленных условий.
Если налоговый орган уже обнаружил расхождение и направил требование, отдельно оценим ситуацию с учетом содержания требования и стадии камерального контроля.
Не будем считать, что одна отправка уточненного РСВ автоматически погасила финансовое обязательство. Отчет и уплата — это разные действия.
Теперь обратим внимание на наиболее важный момент, который легко пропустить.
В исходной ситуации организация повторно включена в реестр МСП только в мае 2023 года.
Это означает, что в апреле организация также не имела права применять льготный тариф, если данные реестра не свидетельствуют об ином.
Если бухгалтер во 2 квартале рассчитывал апрельскую зарплату как субъект МСП, апрель необходимо пересчитать по основному тарифу.
Например, сотруднику в апреле начислено 50 000 рублей.
Ошибочно начислено при МСП:
9 936,30 рубля.
Должно быть по основному тарифу:
15 000 рублей.
Доначисление:
5 063,70 рубля.
С мая, если организация уже числится в реестре, снова применяем льготный порядок.
Если организация включена в реестр с мая, во 2 квартале возникнет смешанная ситуация.
Апрель относится к периоду основного тарифа.
Май и июнь относятся к периоду, когда организация снова вправе использовать пониженный тариф МСП.
Поэтому не устанавливаем один тариф сразу на весь квартал вручную.
История учетной политики должна позволить программе автоматически определить:
апрель — основной тариф;
май — МСП;
июнь — МСП.
При этом даже в мае и июне в отчетности субъекта МСП могут одновременно использоваться данные, связанные с основным тарифом и пониженным тарифом, поскольку часть ежемесячных выплат в пределах МРОТ облагается по основному тарифу, а превышение — по льготному.
Если РСВ за полугодие уже был представлен до обнаружения ошибки, обязательно его проанализируем.
Причины две.
Во-первых, неправильно рассчитан апрель.
Во-вторых, РСВ содержит показатели нарастающим итогом с начала расчетного периода, поэтому ошибочные показатели 1 квартала могли перейти в полугодовой расчет.
Следовательно, после исправления января–апреля показатели РСВ за полугодие могут измениться.
Если представленный расчет не соответствует правильным данным, формируем уточненный РСВ за полугодие.
По той же причине проверим 9 месяцев 2023 года, если отчет уже был сдан.
Не будем исходить из логики: «С мая тариф уже правильный, поэтому 9 месяцев можно не трогать».
Расчет содержит показатели с начала года. Если в базе раньше находились неправильные январь–апрель, часть годовых накопительных данных могла попасть и в РСВ за 9 месяцев.
После корректного перерасчета сформируем контрольный РСВ за 9 месяцев и сравним его с ранее представленным.
При наличии различий, которые требуют уточнения, представим корректирующий расчет.
Если ошибка затронула несколько отчетных периодов, будем работать хронологически.
исправим учетную политику;
пересчитаем январь–март;
подготовим уточненный РСВ за 1 квартал;
пересчитаем и проверим апрель;
проверим правильность применения МСП с мая;
сформируем контрольный РСВ за полугодие;
при необходимости представим его уточнение;
проверим РСВ за 9 месяцев;
при необходимости также уточним его.
Так мы избежим ситуации, когда 1 квартал исправлен, а последующие отчеты продолжают содержать старые накопительные показатели.
Это одна из наиболее опасных ошибок при срочном ответе на требование ФНС.
Можно открыть регламентированный отчет и вручную заменить отдельные показатели. Но в нашем случае изменение тарифа влияет не только на название тарифа.
Одновременно меняются:
сумма страховых взносов;
распределение базы;
данные Раздела 1;
данные Раздела 3;
коды категорий застрахованных лиц;
последующие накопительные показатели;
сумма задолженности на ЕНС.
Поэтому ручная замена 20 на 01 не решает проблему.
Сначала исправляем данные учета, затем автоматически заполняем отчет заново.
На первый взгляд кажется, что достаточно взять всю зарплату сверх МРОТ за квартал и умножить ее на дополнительные 15 процентов.
Для общего контроля такой расчет полезен, но регистрировать одну общую сумму без разбивки по сотрудникам нельзя.
РСВ содержит персонифицированные сведения.
Кроме того, у отдельных сотрудников могут быть:
разные суммы выплат;
необлагаемые доходы;
материальная помощь;
разные страховые статусы;
превышение единой предельной базы;
дополнительные тарифы;
выплаты по гражданско-правовым договорам.
Следовательно, правильное доначисление должно быть рассчитано по каждому физическому лицу.
Если документ Перерасчет страховых взносов после команды Рассчитать остается пустым, проверим несколько причин.
Убедимся, что история тарифа действительно изменена задним числом.
Проверим месяц Применяется с.
Убедимся, что выбран правильный расчетный период — 2023 год.
Проверим организацию в документе.
Проверим, что зарплата января–марта рассчитана и проведена.
Убедимся, что по сотрудникам действительно были суммы, на которые изменение тарифа влияет.
Проверим релиз программы.
Например, если у всех работников зарплата была меньше МРОТ, существенной разницы между льготным и основным тарифом не будет.
Если организация снова включена в реестр с мая, а 1С после изменения учетной политики пересчитывает май по основному тарифу, значит история тарифов заполнена неправильно.
Откроем ее еще раз.
Должны существовать как минимум две записи:
основной тариф с месяца утраты льготы;
тариф МСП с месяца повторного возникновения права.
Если вторую запись не создать, программа закономерно будет считать организацию плательщиком по основному тарифу и после мая.
Для применения льготы важен не конкретный календарный день внутри месяца, а правило возникновения права с первого числа месяца включения.
Если сведения об организации внесены в реестр в мае и условия применения тарифа соблюдены, право определяется с 1 мая.
В учетной политике устанавливаем тариф начиная с месяца май 2023 года, а не с конкретного дня.
Не будем автоматически считать, что после исключения из реестра МСП организация всегда обязана использовать только основной тариф 01.
Возможны ситуации, когда работодатель имеет другое самостоятельное основание для пониженного тарифа: например, относится к иной льготной категории, установленной статьей 427 НК РФ.
Но в исходном вопросе налоговый орган прямо требует применить обычный тариф с кодом 01. Поэтому будем исходить именно из этого требования.
Если у организации есть другое основание для льготы, отдельно проанализируем его до отправки уточненного расчета.
Изменение основного тарифа не означает автоматическую отмену дополнительных страховых взносов за работников, занятых во вредных или опасных условиях труда.
Если такие сотрудники имеются, проверим их отдельно.
Документ Перерасчет страховых взносов должен учитывать установленные для них условия, но при контрольном расчете не будем сравнивать итог только с обычными 30 процентами.
Страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний относятся к другой системе и не входят в единый тариф 30 процентов.
Исключение организации из реестра МСП само по себе не меняет установленный СФР тариф взносов на травматизм.
Поэтому не будем пересчитывать взносы от несчастных случаев только потому, что ФНС потребовала уточнить РСВ.
РСВ в налоговую и Раздел 2 ЕФС-1 по травматизму — разные формы отчетности.
После проведения перерасчета сделаем независимый контроль.
Для каждого месяца января–марта определим общую сумму базы, которая ошибочно облагалась по тарифу МСП 15 процентов вместо основного тарифа.
Если сотрудники не достигали единой предельной базы и нет специальных категорий, приблизительная сумма доначисления должна соответствовать:
15% × часть базы, которая ранее облагалась по льготному тарифу МСП.
Например, если общая льготная часть базы за январь по всем сотрудникам составляла 500 000 рублей, ожидаем приблизительное доначисление:
500 000 × 15% = 75 000 рублей.
Аналогично проверим февраль и март.
Если 1С рассчитала принципиально другую величину, выясним причину до отправки РСВ.
Сам РСВ — только одна сторона исправления. Дополнительные страховые взносы должны быть правильно отражены и в бухгалтерском учете.
Месяц регистрации документа Перерасчет страховых взносов влияет на отражение пересчета в текущих учетных регистрах и проводках.
Поэтому после проведения документа проверим Отражение зарплаты в финансовом учете либо соответствующий документ отражения зарплаты, используемый в конкретной версии КА.
Посмотрим, куда отнесено доначисление страховых взносов и каким периодом оно отражено.
Если исправление относится к уже закрытому отчетному или налоговому периоду, отдельно оценим правила бухгалтерского и налогового учета исправлений прошлых периодов.
Не будем автоматически менять старые проводки января–марта только ради того, чтобы бухгалтерский счет совпал с уточненным РСВ. Налоговый учет страховых взносов и правила исправления бухгалтерских ошибок требуют отдельного анализа.
Доначисленные страховые взносы могут повлиять на налоговые расходы организации.
Если применяется общая система налогообложения, проверим порядок признания дополнительной суммы взносов для налога на прибыль.
Если организация применяет УСН с объектом, при котором страховые взносы влияют на налог или расходы, также проанализируем последствия.
Не будем автоматически считать, что уточнение РСВ всегда требует уточнения декларации по налогу на прибыль или УСН. Это зависит от обстоятельств возникновения ошибки, применяемой системы налогообложения, периода признания расходов и влияния ошибки на налоговую базу.
Рассмотрим техническую логику.
Первоначальные документы Начисление зарплаты и взносов уже сформировали движения в регистрах. На их основании были созданы выплаты, отражение зарплаты в финансовом учете и отчетность.
Если просто открыть январский документ и перепровести его после смены тарифа, мы вмешаемся непосредственно в исторический документ закрытого периода.
При большом количестве сотрудников и последующих расчетов такое перепроведение способно вызвать цепочку дополнительных изменений.
Перерасчет страховых взносов позволяет зарегистрировать отдельно факт исправления, сохранив связь с периодами, за которые возникла разница.
Поэтому для уже сданной отчетности этот механизм более прозрачен и удобен для проверки.
Не удаляем первичный отчет за 1 квартал.
Он является частью истории отчетности организации и подтверждает, какие сведения были фактически представлены первоначально.
Создадим отдельный корректирующий экземпляр отчета.
В журнале Регламентированные отчеты используем механизм создания корректировки либо создадим новый РСВ за тот же период с соответствующим номером корректировки.
После автозаполнения сравним первичный и уточненный варианты.
При обычной ситуации из вопроса увидим примерно следующую картину.
В первичном отчете:
часть базы отражена по коду тарифа 01;
часть базы сверх МРОТ отражена по коду 20;
в Разделе 3 присутствует льготная категория МСП;
общая сумма исчисленных взносов меньше.
В уточненном отчете:
обычная база января–марта рассчитывается по основному тарифу;
необоснованный код тарифа 20 за этот период исчезает;
льготные категории в Разделе 3 заменяются корректными обычными категориями там, где они были обусловлены только статусом МСП;
общая сумма страховых взносов увеличивается;
Раздел 1 согласуется с персональными данными Раздела 3.
Иногда после исправлений отчет может сохранить пустой или нулевой блок по старому тарифу.
Перед отправкой проверим, обусловлен ли он данными учета или особенностями автозаполнения конкретного релиза.
Если блок полностью нулевой и не должен включаться в отчет, попробуем перезаполнить РСВ после проведения всех перерасчетов.
Не будем вручную удалять раздел, пока не убедимся, что программа не использует его для корректного представления изменений.
Если документ перерасчета проведен, но уточненный отчет продолжает формироваться по старому тарифу, проверим последовательность действий.
Перезапишем учетную политику с правильной историей.
Проверим, что документ Перерасчет страховых взносов проведен.
Проверим расчетный период 2023.
Убедимся, что в табличной части документа присутствуют январь, февраль и март.
Сформируем Карточку учета страховых взносов.
Закроем старый экземпляр уточненного РСВ.
Создадим или полностью перезаполним корректирующий отчет заново.
Если данные аналитических отчетов уже правильные, а регламентированный отчет остается неправильным, проверим обновления конфигурации и зарегистрированные ошибки соответствующего релиза.
Версия 1С:Комплексная автоматизация 2.5.13.74 относится к релизам 2023 года. Механизм единого тарифа и новой формы РСВ в ней уже поддерживался, но в течение 2023 года выходили последующие обновления как самой КА, так и встроенной зарплатной библиотеки и регламентированной отчетности.
Поэтому если проблема решается спустя длительное время именно на старом релизе, сначала создадим копию базы и проверим поведение на более новом совместимом релизе.
Особенно это важно для регламентированных отчетов: формы и алгоритмы проверки обновляются значительно чаще, чем основные документы хозяйственного учета.
Это еще одна распространенная ошибка.
Бухгалтер получает требование за 1 квартал, открывает учетную политику и просто заменяет тариф Для субъектов малого или среднего предпринимательства на Основной тариф страховых взносов.
После этого программа начинает применять основной тариф и к маю, июню, июлю и всем дальнейшим месяцам.
Если организация с мая снова находится в реестре МСП, такое исправление создаст новую ошибку.
Поэтому используем историю изменений тарифа.
Нам нужно не одно значение, а как минимум два периода:
период отсутствия права — основной тариф;
период после восстановления права — тариф МСП.
Статус субъекта МСП относится к плательщику страховых взносов — организации.
Поэтому вид тарифа устанавливаем в учетной политике организации, а не в карточках сотрудников.
У отдельных сотрудников могут быть свои страховые статусы, но они не заменяют общий тариф плательщика.
Сравним сумму из требования с результатом 1С.
Не будем автоматически подгонять документ под сумму налоговой инспекции.
Возможны три ситуации:
суммы полностью совпадают — дополнительное подтверждение правильности перерасчета;
разница небольшая — проверим округления, состав базы и отдельных сотрудников;
разница существенная — сверим периоды нахождения в реестре, суммы выплат и алгоритм, использованный налоговой.
Если расчет 1С документально подтвержден, но не совпадает с требованием, подготовим пояснение и расшифровку, а не будем менять учет без основания.
Обязательно убедимся, что в сведениях ФНС действительно указано включение организации в реестр в мае.
Если организация подала просроченную отчетность, восстановление сведений в реестре могло произойти не в дату подачи отчета, а в дату соответствующего обновления реестра.
Поэтому не будем использовать дату отправки просроченного РСВ как дату возникновения права на льготный тариф.
Используем дату, подтверждаемую самим реестром.
После записи истории тарифа с основным тарифом до апреля включительно и МСП с мая создадим контрольный перерасчет.
В апреле должны появиться доначисления по тем сотрудникам, выплаты которых превышали МРОТ.
В мае программа должна снова разделить выплаты по правилам МСП.
Это удобная контрольная точка. Если апрель и май рассчитываются одинаково, хотя зарплата сотрудников одинакова и выше МРОТ, вероятно, история тарифа задана неверно.
Посмотрим на упрощенный пример, если организация отсутствовала в реестре с января по апрель и вновь включена с мая.
Январь: 50 000 × 30% = 15 000 рублей.
Февраль: 50 000 × 30% = 15 000 рублей.
Март: 50 000 × 30% = 15 000 рублей.
Апрель: 50 000 × 30% = 15 000 рублей.
Май: 16 242 × 30% + 33 758 × 15% = 9 936,30 рубля.
Июнь: при той же зарплате — 9 936,30 рубля.
Такой пример хорошо показывает, почему нельзя поставить основной тариф только для 1 квартала и оставить ошибочный льготный апрель.
1С:Комплексная автоматизация объединяет зарплатный и бухгалтерский учет. Поэтому после изменения зарплатных регистров проследим дальнейшее отражение перерасчета.
Проверим документы отражения зарплаты и страховых взносов в финансовом учете.
Убедимся, что дополнительная сумма взносов отражена на соответствующих счетах расчетов и расходов.
Не создаем отдельную ручную бухгалтерскую проводку до того, как проверим типовой документ отражения. Иначе можем получить задвоение.
Если на ЕНС имеется положительное сальдо, дополнительная обязанность может быть погашена за счет существующих денежных средств после ее отражения налоговым органом.
Если денег недостаточно, пополним ЕНС.
После приема уточненного РСВ проверим состояние расчетов с бюджетом и убедимся, что дополнительная сумма не осталась задолженностью.
Если налоговая в требовании указала конкретный порядок действий, будем учитывать его наряду с общими правилами ЕНС.
С 2023 года работодатели ежемесячно представляли в ФНС Персонифицированные сведения о физических лицах.
Однако эта форма не содержит расчет страховых взносов по тарифам в том виде, в котором он приводится в РСВ.
В рассматриваемой ситуации ошибочен именно тариф и размер исчисленных страховых взносов. Поэтому основным корректируемым отчетом является РСВ.
Если сами суммы выплат в ежемесячных персонифицированных сведениях были указаны правильно, только смена тарифа не означает автоматически, что необходимо корректировать каждую ежемесячную форму.
Но если одновременно обнаружены ошибки в суммах выплат, проверим эти формы отдельно.
Если сначала вручную подготовить уточненный РСВ, а затем изменить тариф в 1С, может получиться, что база и сданная отчетность будут содержать разные суммы.
В следующем квартале программа снова возьмет данные из своих регистров и вернет старую ошибку.
Поэтому придерживаемся последовательности:
устанавливаем правильную историю тарифа;
пересчитываем взносы;
проверяем учет;
формируем уточненный РСВ;
доплачиваем обязательства;
отправляем отчет;
проверяем прием и состояние ЕНС.
Теперь применим все правила непосредственно к исходной ситуации.
Имеем:
1С:Комплексная автоматизация 2 версии 2.5.13.74;
организация считала себя микропредприятием;
из-за проблем с отчетностью сведения были исключены из реестра МСП;
в январе, феврале и марте 2023 года ошибочно применен тариф МСП;
налоговая требует уточненный РСВ за 1 квартал с тарифом 01;
повторное включение в реестр произошло в мае 2023 года;
льготный тариф также применялся в последующих кварталах.
Выполним следующие действия.
Получим подтверждение дат исключения и включения в реестре МСП.
Сделаем резервную копию базы.
В карточке организации откроем Учетную политику.
Через историю изменения тарифа установим Основной тариф страховых взносов с января 2023 года, если отсутствие права подтверждено на весь 1 квартал.
Добавим Для субъектов малого или среднего предпринимательства с мая 2023 года.
Создадим Перерасчет страховых взносов.
Укажем расчетный период 2023 год.
Нажмем Рассчитать.
Проверим доначисление за январь, февраль и март.
Проверим апрель — он тоже должен быть рассчитан по основному тарифу, если повторное включение произошло только в мае.
Проверим, что с мая снова применяется льгота МСП.
Сформируем Анализ взносов в фонды.
Проверим Карточку учета страховых взносов по нескольким сотрудникам.
Создадим уточненный РСВ за 1 квартал.
Установим номер корректировки.
Полностью перезаполним отчет.
Проверим код тарифа 01.
Убедимся, что необоснованный тариф 20 за январь–март больше не используется.
Проверим Раздел 3 и категории застрахованных лиц.
Выполним проверку контрольных соотношений.
Определим сумму доплаты и пеней.
Проверим состояние ЕНС.
Отправим уточненный РСВ.
Проконтролируем прием отчета налоговым органом.
Затем проверим и при необходимости уточним РСВ за полугодие и 9 месяцев.
Разберем типичные ошибки, чтобы не повторить их при работе в 1С.
Меняют только РСВ. В регистры 1С неправильный тариф продолжает записываться, поэтому ошибка переносится в следующие отчеты.
Меняют тариф без истории. Тогда программа начинает применять основной тариф и после месяца повторного включения в реестр.
Исправляют только 1 квартал. При включении в реестр только с мая забывают пересчитать апрель.
Не проверяют последующие РСВ. Ошибочные показатели 1 квартала остаются в полугодовом и девятимесячном расчете.
Меняют только код тарифа. При этом суммы страховых взносов и Раздел 3 остаются рассчитанными по льготным правилам.
Вводят доначисление одной общей суммой. Теряется персонифицированная разбивка по сотрудникам.
Не проверяют ЕНС. Уточненный отчет принят, но задолженность остается непогашенной.
Не рассчитывают пени. Позднее на ЕНС появляется дополнительная задолженность.
Пересчитывают взносы на травматизм вместе с единым тарифом. Эти взносы не относятся к рассматриваемой льготе МСП.
Исправляют зарплату сотрудников. Хотя сама зарплата была правильной, ошибка была только в тарифе страховых взносов.
Будем считать задачу решенной, если одновременно выполняются следующие условия.
История тарифа в 1С соответствует фактическим датам реестра МСП.
Январь–март рассчитаны по основному тарифу, если организация отсутствовала в реестре весь 1 квартал.
Апрель также рассчитан по основному тарифу, если включение произошло только в мае.
С мая программа снова использует тариф МСП.
Перерасчет страховых взносов показывает логичное доначисление.
Ручная контрольная проверка по нескольким сотрудникам совпадает с расчетом программы.
Уточненный РСВ за 1 квартал содержит правильный тариф.
Раздел 1 согласуется с Разделом 3.
Необоснованные категории МСП за период отсутствия права устранены.
Дополнительная сумма страховых взносов отражена в расчетах с бюджетом.
ЕНС пополнен при необходимости.
Последующая отчетность проверена на влияние исправления.
Для ситуации 2023 года будем ориентироваться прежде всего на положения главы 34 НК РФ.
Основной единый тариф страховых взносов установлен статьей 425 НК РФ.
Пониженные тарифы для отдельных категорий плательщиков регулируются статьей 427 НК РФ.
Право субъекта МСП на специальный тариф связано с нахождением сведений о нем в Едином реестре субъектов малого и среднего предпринимательства.
ФНС в разъяснениях о применении льготы МСП указывает, что при исключении плательщика из реестра пониженный тариф перестает применяться с 1-го числа месяца исключения, а при включении в реестр может применяться с 1-го числа месяца включения.
Расчет по страховым взносам за 1 квартал 2023 года представлялся по форме, утвержденной приказом ФНС России от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@.
Если первоначальный РСВ содержит заниженную сумму взносов, необходимость корректировки рассматриваем с учетом статьи 81 НК РФ.
Если организация в 1 квартале 2023 года не состояла в Едином реестре субъектов МСП, применять пониженный тариф страховых взносов она не имела права, даже если по экономическим показателям относилась к микропредприятиям.
В 1С:Комплексной автоматизации 2 не будем исправлять РСВ вручную. Сначала восстановим правильную историю тарифов в учетной политике организации.
Если организация отсутствовала в реестре с января по апрель и вновь включена только в мае, установим Основной тариф страховых взносов с января 2023 года и Для субъектов малого или среднего предпринимательства с мая 2023 года.
После этого создадим документ Перерасчет страховых взносов, укажем расчетный период 2023 год и выполним автоматический расчет.
Программа должна доначислить взносы за те месяцы, когда выплаты сотрудников ранее ошибочно облагались по пониженному тарифу.
Для 2023 года основной тариф в пределах единой предельной базы составляет 30 процентов. Льготный тариф МСП применялся к части ежемесячной выплаты сверх МРОТ 16 242 рубля по ставке 15 процентов. Поэтому для обычного сотрудника, не достигшего предельной базы, доначисление за период ошибочного применения льготы в общем случае соответствует дополнительным 15 процентам от той части выплаты, которая раньше была обложена как превышение над МРОТ.
После перерасчета сформируем новый уточненный РСВ за 1 квартал, установим номер корректировки и полностью заполним отчет по исправленным данным. Проверим, что необоснованный код тарифа 20 за январь–март устранен, а выплаты отражаются по основному тарифу 01. Одновременно проверим Раздел 3, поскольку изменение тарифа влияет на категории застрахованных лиц и персонифицированные показатели.
Не забудем про апрель. Если повторное включение в реестр МСП произошло только в мае, пониженный тариф за апрель также был применен неправомерно. Поэтому необходимо пересчитать апрель и проверить уже представленные РСВ за полугодие и 9 месяцев.
После формирования уточненного РСВ определим сумму доплаты, проверим пени и состояние единого налогового счета. Отправка уточненного расчета сама по себе не заменяет погашение возникшей задолженности.
Таким образом, правильная последовательность в 1С будет следующей: проверяем даты реестра МСП → исправляем историю вида тарифа → выполняем Перерасчет страховых взносов → проверяем расчеты по сотрудникам → формируем уточненный РСВ → доплачиваем взносы и пени → проверяем последующие отчетные периоды.
Информация носит справочный характер