Разберем ситуацию по шагам и сразу договоримся о главном: при УСН важны не «начисления», а правила признания расходов, и при смене объекта налогообложения («доходы» → «доходы минус расходы») появляется отдельное ограничение. Именно оно и определяет ответ.
Исходные данные такие: в 2024 году организация применяла УСН с объектом «доходы» (6%), а с 01.01.2025 перешла на УСН «доходы минус расходы» (15%). Страховые взносы с декабрьской зарплаты 2024 года перечислены в январе 2025 года.
Посмотрим, как это «ложится» на нормы Налогового кодекса и как правильно отразить в 1С, чтобы учет был предсказуемым и защищаемым.
На УСН действительно применяется кассовый метод признания доходов и расходов: расходы обычно признаются после фактической оплаты и при выполнении дополнительных условий для отдельных видов затрат. Поэтому на первый взгляд кажется логичным: «оплатили в 2025 — значит и расход 2025».
Но при смене объекта УСН работает специальная норма: расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект “доходы”, при расчете базы по объекту “доходы минус расходы” не учитываются. То есть кассовый метод — это правило признания, а ограничение при смене объекта — это запрет учитывать «переходящие» расходы, если они относятся к периоду «доходной» УСН.
Поэтому нам важно не только «когда оплатили», но и к какому налоговому периоду относится расход с точки зрения этой нормы.
Страховые взносы работодателя считаются из выплат работникам за конкретный месяц. Если взносы начислены с зарплаты за декабрь 2024 года, то экономически и по смыслу законодательства это обязательство относится к декабрю 2024 года, то есть к налоговому периоду, когда организация применяла УСН «доходы».
Да, срок уплаты таких взносов обычно наступает в следующем месяце, и оплата фактически проходит уже в январе 2025 года. Но это не делает взносы «расходом 2025 года по сути»: это лишь перенос срока платежа.
И вот здесь появляется ключевой вывод для безопасной позиции: раз расход относится к периоду применения объекта “доходы”, учитывать его в расходах при объекте “доходы минус расходы” нельзя.
Разберем по шагам логику безопасного решения.
В 2024 году у организации был объект «доходы». При нем расходы в налоговой базе не учитываются, а страховые взносы могут влиять на налог только как уменьшение налога (в пределах установленных ограничений) — и то при выполнении условий «уплачено в периоде».
Взносы за декабрь 2024 уплачены в январе 2025. Следовательно, уменьшить ими налог УСН за 2024 год нельзя, потому что в 2024 году оплаты не было.
С 01.01.2025 организация на объекте «доходы минус расходы». Здесь страховые взносы в общем случае действительно являются расходом, но включать можно только те расходы, которые не подпадают под запрет при смене объекта.
Так как взносы начислены с выплат за декабрь 2024 (период «доходной» УСН), они относятся к периоду применения объекта «доходы», а значит — подпадают под запрет учета при расчете базы 2025 года.
Итог по безопасному варианту: страховые взносы за декабрь 2024 года, уплаченные в январе 2025 года, не включаем в расходы по УСН «доходы минус расходы» за 2025 год.
Это решение неприятное (получается «потеря» налогового эффекта), но оно самое защищаемое в случае проверки, потому что опирается на прямое ограничение при смене объекта налогообложения.
Даже если мы не уменьшаем ими базу УСН 2025, сами взносы как обязательство и платеж никуда не исчезают. Поэтому разделим задачу на две части:
Бухгалтерский учет: отражаем начисление и уплату страховых взносов по правилам бухучета (ПБУ/ФСБУ и учетная политика организации). Это независимо от режима налогообложения.
Налоговый учет УСН: контролируем, чтобы сумма не попала в КУДиР как расход, уменьшающий базу, если применяем безопасный подход.
Дальше посмотрим на практику в 1С и проверочные отчеты, чтобы убедиться, что программа «не затащила» сумму в расходы автоматически или, наоборот, чтобы понять, почему она туда не попадает.
Разберем по шагам, как обычно ведет себя 1С при переходе с УСН «доходы» на УСН «доходы минус расходы» и оплате декабрьских обязательств в январе.
Проверьте настройку системы налогообложения с 01.01.2025. Важно, чтобы в учетной политике с нужной даты действительно стоял объект «доходы минус расходы», иначе у вас могут «поехать» и КУДиР, и расчет налога.
В типовом учете это контролируется через настройки налогов и отчетов по УСН (в зависимости от интерфейса: карточка организации/учетная политика/налоги).
Оплату взносов оформляйте стандартным платежным документом (например, СписаниеСРасчетногоСчета с видом операции уплаты налога/взноса или соответствующим вариантом оплаты в рамках ЕНС, если ведете расчеты через единый счет).
Нам важно, чтобы платеж был корректным для расчетов с бюджетом/фондами, но при этом в налоговом учете УСН он не стал «расходом, уменьшающим базу», если применяем безопасный подход.
Проверьте, попала ли сумма в КУДиР. Сформируйте отчет «Книга учета доходов и расходов (УСН)» за 1 квартал 2025 года и проверьте раздел расходов.
Если программа ведет себя «консервативно», то платеж по взносам за декабрь 2024 может не попасть в КУДиР автоматически именно из-за смены объекта и ограничения по периоду.
Проверьте аналитический отчет по УСН (обычно «Анализ учета по УСН», «Расшифровка КУДиР», «Расчет налога УСН»). Нам важно убедиться, что база уменьшается только на допустимые расходы 2025 года.
Если учет ведется через ЕНС, и платежи «не распознаются» для налогового учета, в 1С часто применяют документ, который фиксирует факт погашения обязательства: СведенияОбУплатеНалогов.
Но используйте его аккуратно: этот документ может повлиять на попадание суммы в КУДиР. Если ваша цель — не включать декабрьские взносы 2024 в расходы 2025, то перед проведением и после проведения обязательно перепроверьте КУДиР и расчет налога.
Практический контроль: после всех операций сформируйте КУДиР и расчет налога по УСН за 1 квартал 2025. Если взносы за декабрь 2024 попали в расходы и уменьшили базу, а вы хотите идти по безопасному пути, значит нужно корректировать отражение в налоговом учете (обычно через настройки, аналитику документа, статью расходов/вид расхода для УСН или ручные корректировки записей УСН-регистров — в рамках регламентированных возможностей конфигурации).
Теперь честно посмотрим на вторую точку зрения, которая часто встречается в обсуждениях: «там и там кассовый метод, оплатили в 2025 — значит можно включить в расходы 2025».
Логика сторонников этого подхода такая:
На УСН расходы признаются после оплаты.
Оплата страховых взносов прошла уже при объекте «доходы минус расходы».
Следовательно, расход должен попасть в базу того периода, когда оплатили.
Этот подход выглядит «жизненно» и иногда действительно так трактуют ситуацию на практике, особенно если ориентируются только на кассовый метод, не углубляясь в ограничение при смене объекта.
Но риск здесь в том, что проверяющий может квалифицировать такие взносы как расходы, “относящиеся” к 2024 году (к периоду применения объекта «доходы»), и потребовать исключить их из базы 2025 года на основании запрета при смене объекта.
Если вы все же рассматриваете этот вариант, то действовать стоит максимально осмотрительно:
Зафиксируйте позицию в учетной политике для целей налогообложения (как вы определяете «относимость» таких расходов к периоду при смене объекта).
Соберите документальную базу: расчеты взносов, платежные документы, расшифровки, внутренние регистры, подтверждение сроков уплаты.
Оцените налоговый эффект и потенциальные доначисления: если сумму придется исключать, будет доплата налога, пени, возможные штрафы.
Проверьте, как 1С сформировала КУДиР. Если сумма попадает в расходы автоматически, это не означает, что подход безрисковый — это означает лишь, что настройка учета так отработала.
В прикладном смысле этот вариант — про готовность спорить и отстаивать трактовку. Поэтому в большинстве случаев разумнее выбрать решение №1 как базовое.
Проанализируем ситуацию: почему в одних ответах говорят «можно», а в других — «нельзя».
Смотрят только на кассовый метод. Когда забывают про запрет при смене объекта, ответ получается «да, можно». Это особенно часто встречается, если сравнивают два объекта УСН как «одну и ту же систему».
Смотрят на ограничение при смене объекта. Тогда ключевой становится фраза «расходы, относящиеся к периодам, когда был объект “доходы”, не учитываются» — и ответ становится «нет, нельзя».
Путают “относятся к периоду” и “уплачены в периоде”. Для страховых взносов эти понятия легко спутать: начисление привязано к месяцу зарплаты, срок уплаты — к следующему месяцу, а кассовый метод — к факту оплаты. При смене объекта именно «относимость» начинает играть решающую роль.
Как выбрать решение практически: если вы хотите минимизировать налоговые риски — выбирайте решение №1 и не включайте декабрьские взносы 2024 в расходы 2025. Если вы готовы обосновывать позицию «по оплате» и принимать риск спора — можно рассматривать решение №2, но делать это стоит осознанно и с подготовкой.
Посмотрим на короткий чек-лист, который удобно пройти перед сдачей декларации по УСН за 2025 год (или перед расчетом авансов):
Проверяем, что с 01.01.2025 в настройках действительно стоит объект «доходы минус расходы».
Проверяем, что платежи страховых взносов за декабрь 2024 корректно отражены в расчетах с бюджетом/фондами.
Формируем КУДиР за 1 квартал 2025 и ищем, не попали ли туда взносы за декабрь 2024 как уменьшающие базу.
Формируем «Расчет налога УСН» за 1 квартал 2025 и проверяем, что база уменьшается только на допустимые расходы.
Если используем ЕНС и применяем СведенияОбУплатеНалогов, проверяем влияние этого документа на КУДиР (до/после проведения).
Представим типовую ситуацию:
Зарплата за декабрь 2024 начислена в декабре 2024.
Страховые взносы с этой зарплаты начислены за декабрь 2024.
Оплата взносов прошла 20 января 2025.
При безопасном подходе в КУДиР за 1 квартал 2025 эти суммы не должны уменьшать налоговую базу, потому что они относятся к периоду объекта «доходы» (2024 год). В бухгалтерском учете оплата, конечно, отразится как погашение задолженности, но налоговую базу по УСН 2025 уменьшать не будет.
Если вы видите обратное — это повод перепроверить настройки учета УСН в 1С и аналитику платежа, а также понять, какой подход вы фактически применяете (№1 или №2).
Соберем вывод в одну фразу:
Если страховые взносы начислены с выплат за декабрь 2024 года (период, когда применяли УСН «доходы»), то при переходе с 01.01.2025 на УСН «доходы минус расходы» учитывать эти взносы в расходах 2025 года безопаснее не следует, даже если оплатили их в январе 2025 года.
Если же вы решаете учитывать их «по оплате» в 2025 году, воспринимайте это как рискованный вариант, который может потребовать обоснования и может быть оспорен при проверке.
Информация в статье носит справочный характер и не заменяет анализ вашей учетной политики, первичных документов и индивидуальной позиции по спорным вопросам налогообложения.