Рассмотрим ситуацию подробно. Организация работает на общей системе налогообложения и ведет учет в 1С:Управление производственным предприятием редакции 1.3 на платформе 1С:Предприятие 8.3. При проведении аудита проверяющие видят проводку Дт 90.02 Кт 43 и просят предоставить документ, из которого можно понять, каким образом получилась сумма списанной себестоимости реализованной готовой продукции.
На практике такой вопрос действительно может поставить бухгалтера в тупик. Накладная или документ реализации подтверждают сам факт продажи и количество реализованной продукции, но окончательная сумма себестоимости по кредиту счета 43 часто появляется не непосредственно из одного первичного документа. Она рассчитывается учетной системой с учетом способа оценки запасов, фактической себестоимости выпуска, остатков продукции на начало периода, выпуска текущего месяца и регламентных расчетов при закрытии месяца.
Поэтому для аудиторов правильнее подготовить не один документ, а комплект взаимосвязанных документов и учетных регистров. В первую очередь сформируем в 1С:УПП справки-расчеты Калькуляция себестоимости и Себестоимость выпущенной продукции. Затем подтвердим движение по счету 43 стандартными бухгалтерскими отчетами и покажем, как стоимость готовой продукции перешла со счета 43 на счет 90.02.
Разберем по шагам, какие документы предоставить и какую информацию подтверждает каждый из них.
Сначала выясним причину вопроса аудиторов. Проводка Дт 90.02 Кт 43 означает списание бухгалтерской стоимости реализованной готовой продукции с баланса организации в себестоимость продаж.
При этом документ реализации отвечает прежде всего на вопросы: что продали, кому продали, когда продали, в каком количестве и по какой продажной цене. Себестоимость же является учетной оценкой запасов и рассчитывается по правилам бухгалтерского учета и учетной политики организации.
Закон № 402-ФЗ разделяет первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учета. Первичным документом оформляется факт хозяйственной жизни, а данные первичных документов затем регистрируются и систематизируются в регистрах бухгалтерского учета. Поэтому требование найти единственный внешний первичный документ, в котором обязательно должна быть рассчитана итоговая себестоимость проводки Дт 90.02 Кт 43, не всегда соответствует самой логике автоматизированного бухгалтерского учета.
ФСБУ 27/2021 также регулирует оформление документов и документооборот в бухгалтерском учете. Поэтому при ответе аудиторам разделим два уровня подтверждения: первичный документ подтверждает хозяйственную операцию, а справки-расчеты и бухгалтерские регистры подтверждают расчет ее стоимостной оценки и отражение на счетах учета.
В нашем случае логическая цепочка выглядит следующим образом:
первичными документами подтверждаем производство и поступление готовой продукции на счет 43;
документами реализации подтверждаем количество выбывшей продукции;
учетной политикой подтверждаем выбранный способ оценки запасов при выбытии;
справками-расчетами подтверждаем формирование фактической производственной себестоимости;
регламентными операциями 1С подтверждаем перерасчет стоимости после закрытия месяца;
регистрами бухгалтерского учета подтверждаем итоговую проводку Дт 90.02 Кт 43.
Именно такую последовательность и будем показывать аудиторам.
Начнем с решения, предложенного в обсуждении. В 1С:УПП перейдем к операциям закрытия месяца и сформируем справки-расчеты, связанные с производственной себестоимостью.
Нас в первую очередь интересуют два отчета:
Калькуляция себестоимости;
Себестоимость выпущенной продукции.
Именно эти справки-расчеты являются основными документами для расшифровки формирования себестоимости продукции. Дополнительно подтвердим их стандартными бухгалтерскими регистрами.
Методические материалы 1С предусматривают отдельный механизм расчета себестоимости выпуска в конфигурации Управление производственным предприятием. В документации 1С для УПП выделен самостоятельный раздел Расчет себестоимости выпуска, включающий методики настройки соответствующего документа и проверки результатов расчета себестоимости.
Рассмотрим подробнее первый отчет. Калькуляция себестоимости нужна для ответа на вопрос: из каких затрат сформировалась себестоимость произведенной продукции.
В зависимости от настроек производственного учета и аналитики организации здесь можно увидеть затраты, вошедшие в себестоимость конкретной продукции или группы продукции. Например, в нее могут входить:
сырье и основные материалы;
покупные полуфабрикаты и комплектующие;
полуфабрикаты собственного производства;
заработная плата производственного персонала;
страховые взносы;
амортизация производственного оборудования;
услуги сторонних организаций производственного характера;
общепроизводственные расходы;
иные затраты, которые согласно учетной политике включаются в производственную себестоимость.
Поэтому если аудиторы спрашивают не просто «почему со счета 43 списано столько-то рублей», а хотят проследить формирование стоимости готовой продукции от первичных затрат до выпуска, начнем именно с калькуляции.
Допустим, предприятие изготовило изделие А. В течение месяца на производство этого изделия было отнесено материалов на 700 000 рублей, заработной платы на 180 000 рублей, страховых взносов на 54 000 рублей, амортизации на 40 000 рублей и распределяемых общепроизводственных расходов на 126 000 рублей.
После расчета фактической себестоимости общая стоимость выпуска может составить:
700 000 + 180 000 + 54 000 + 40 000 + 126 000 = 1 100 000 рублей.
Именно такую структуру затрат необходимо показать проверяющему, если он хочет понять происхождение стоимости продукции, находящейся на счете 43.
При этом не будем путать калькуляцию с расчетом непосредственно списания при продаже. Калькуляция себестоимости прежде всего объясняет, как сформировалась производственная себестоимость. Чтобы перейти от нее к проводке Дт 90.02 Кт 43, дополнительно проанализируем количество выпущенной, оставшейся и реализованной продукции.
Второй ключевой отчет — Себестоимость выпущенной продукции. Именно он особенно полезен при ответе на вопрос аудитора о стоимости готовой продукции.
Рассмотрим его назначение. Если калькуляция показывает структуру затрат, то справка о себестоимости выпуска позволяет проверить, какая фактическая стоимость была рассчитана для произведенной продукции после выполнения регламентных операций.
В методических материалах 1С справки по себестоимости выпуска относятся к инструментам анализа результатов расчета производственных операций. В документации 1С также предусмотрены стандартные отчеты Оборотно-сальдовая ведомость по счету, Анализ счета и Анализ субконто для формирования и проверки регистров бухгалтерского учета.
Поэтому для аудитора построим следующую связку:
Калькуляция себестоимости — покажем, какие расходы вошли в стоимость продукции;
Себестоимость выпущенной продукции — покажем итоговую стоимость произведенного количества;
Карточка счета 43 или Анализ счета 43 — покажем поступление готовой продукции и ее выбытие;
Карточка счета 90.02 или Анализ счета 90.02 — покажем сумму, попавшую в себестоимость продаж.
Так мы получим непрерывную цепочку от затрат производства до итоговой проводки.
Теперь рассмотрим внутренний механизм УПП. В конфигурации предусмотрен документ Расчет себестоимости выпуска. Он используется в механизме расчета фактической себестоимости и является одним из ключевых объектов подсистемы учета производственных затрат. Официальная методическая поддержка 1С отдельно рассматривает настройки и ошибки именно этого документа.
Это важно для аудита потому, что окончательная стоимость готовой продукции может быть неизвестна в момент ее выпуска или реализации. В течение месяца отдельные операции могут отражаться по предварительной, плановой или уже имеющейся учетной стоимости, а после того, как собраны все затраты месяца, программа выполняет окончательный расчет.
Например, 10 сентября предприятие выпустило продукцию, 15 сентября часть этой продукции продало, а счет за электроэнергию производственного подразделения получил только 30 сентября. Очевидно, что 15 сентября в системе еще отсутствовала часть расходов, которая должна войти в фактическую производственную себестоимость.
После закрытия сентября программа распределит необходимые затраты и рассчитает окончательную себестоимость выпуска. Если ранее продукция уже была реализована, соответствующая часть корректировки должна повлиять и на себестоимость продаж.
Поэтому итоговая сумма проводки Дт 90.02 Кт 43 после закрытия месяца может отличаться от суммы, которую можно было увидеть непосредственно в момент проведения реализации.
Разберем эту особенность отдельно, поскольку именно она часто является причиной вопросов аудиторов.
Предположим, в течение сентября было выпущено 100 единиц продукции. На момент выпуска предварительная стоимость единицы составляла 900 рублей. На счет 43 поступило продукции на 90 000 рублей.
До окончания месяца организация реализовала 60 единиц. Предварительно себестоимость реализации могла составить:
60 × 900 = 54 000 рублей.
После того как поступили все документы по затратам и выполнен окончательный расчет, выяснилось, что фактическая себестоимость 100 единиц составляет не 90 000, а 100 000 рублей.
Следовательно, фактическая себестоимость единицы равна:
100 000 / 100 = 1 000 рублей.
Себестоимость проданных 60 единиц уже должна составить:
60 × 1 000 = 60 000 рублей.
Получается корректировка на:
60 000 − 54 000 = 6 000 рублей.
После выполнения регламентных операций итоговое списание в себестоимость продаж будет уже 60 000 рублей.
Поэтому если аудитор открывает первичный документ реализации и пытается найти там окончательную сумму 60 000 рублей, он может ее не увидеть. Для объяснения этих дополнительных 6 000 рублей как раз и понадобятся документы закрытия месяца и справки-расчеты.
В рассматриваемой ситуации организация указывает, что стоимость материальных запасов определяется ежемесячно по средней. Проверим этот момент отдельно.
ФСБУ 5/2019 предусматривает оценку запасов при выбытии, в том числе по средней себестоимости. При этом средняя себестоимость может определяться периодически через равные интервалы времени либо пересчитываться по мере поступления новых партий запасов. Следовательно, использование среднего метода должно быть закреплено в учетной политике организации и последовательно применяться к соответствующей группе запасов.
Для объяснения принципа посмотрим на упрощенный пример.
На начало месяца на складе находилось 40 единиц продукции стоимостью 40 000 рублей. В течение месяца выпущено еще 60 единиц, фактическая себестоимость которых после закрытия составила 72 000 рублей.
Общее количество доступной продукции:
40 + 60 = 100 единиц.
Общая стоимость:
40 000 + 72 000 = 112 000 рублей.
Средняя стоимость единицы:
112 000 / 100 = 1 120 рублей.
Если за месяц реализовано 70 единиц, их себестоимость в упрощенном примере составит:
70 × 1 120 = 78 400 рублей.
Остаток готовой продукции:
30 × 1 120 = 33 600 рублей.
Проверим контрольное равенство:
78 400 + 33 600 = 112 000 рублей.
Именно такую арифметическую связь желательно показать аудитору. Но в реальной базе УПП расчет может быть сложнее из-за складов, характеристик, партий, подразделений, заказов, серий, разных видов учета и настроек аналитики. Поэтому ручной пример используем только для объяснения принципа, а официальным подтверждением конкретных сумм возьмем регистры 1С.
Здесь есть еще один важный момент. Если в учетной политике указано, что материалы списываются в производство по средней себестоимости, это еще не означает, что готовая продукция на счете 43 состоит только из стоимости этих материалов.
Разберем цепочку.
Сначала организация приобретает сырье и материалы.
При отпуске материалов в производство их стоимость определяется в соответствии с выбранным методом оценки, например по средней.
Стоимость материалов становится только одним из элементов производственных затрат.
К ним добавляются заработная плата, страховые взносы, амортизация, производственные услуги и другие затраты.
Затем выполняется распределение затрат и рассчитывается фактическая себестоимость выпущенной продукции.
Полученная стоимость формирует стоимость продукции на счете 43.
При продаже стоимость реализованной части списывается с кредита счета 43 в дебет счета 90.02.
Поэтому аудитору может потребоваться две разные расшифровки: расчет себестоимости выпуска и расчет стоимости реализованного остатка готовой продукции.
После справок-расчетов сформируем стандартный бухгалтерский отчет по счету 43.
Для этого удобно использовать Карточка счета, Анализ счета или Оборотно-сальдовая ведомость по счету. Методические материалы 1С прямо относят эти отчеты к инструментам формирования регистров бухгалтерского учета и анализа производственных операций.
Настроим отчет по счету 43 за проверяемый месяц и постараемся вывести доступную в конкретной базе аналитику:
номенклатуру;
склад;
подразделение, если оно ведется по данному счету;
начальный остаток;
приход готовой продукции;
списание при реализации;
конечный остаток;
корреспондирующие счета.
В результате аудитор должен увидеть, что по кредиту счета 43 имеется оборот в корреспонденции с дебетом счета 90.02.
Если проверяется конкретная позиция готовой продукции, установим отбор по этой номенклатуре. Тогда отчет станет значительно нагляднее.
Теперь сформируем отчет по счету 90.02. Здесь наша задача — подтвердить, что сумма, списанная со счета 43, действительно включена в себестоимость продаж.
Можно использовать Карточка счета 90.02 или Анализ счета 90.02. Если аналитика позволяет, сделаем отбор по нужному периоду, подразделению или номенклатурной группе.
Сопоставим два отчета:
кредитовый оборот счета 43 в корреспонденции со счетом 90.02;
дебетовый оборот счета 90.02 в корреспонденции со счетом 43.
Эти суммы должны соответствовать друг другу.
Именно этот регистр будет наиболее прямым ответом на вопрос «откуда взялась сумма по проводке Дт 90.02 Кт 43».
Но одного анализа счета недостаточно, если аудитор спрашивает именно о расчете суммы. Поэтому рядом приложим справки-расчеты себестоимости.
Не будем полностью исключать из пакета документ Реализация товаров и услуг. Он остается важным первичным звеном цепочки.
С его помощью подтвердим:
дату реализации;
покупателя;
номенклатуру;
количество реализованной продукции;
выручку;
основание выбытия продукции со склада.
Но если окончательная фактическая себестоимость определяется в конце месяца, не будем требовать от документа реализации, чтобы он сам содержал весь окончательный расчет.
Сформулируем аудитору объяснение следующим образом: документ реализации подтверждает факт и количество выбытия продукции, а стоимостная оценка этого выбытия формируется системой согласно учетной политике и подтверждается регистрами бухгалтерского учета и справками-расчетами закрытия месяца.
Следующий шаг — проверим, что себестоимость действительно рассчитана за нужный месяц.
В 1С:УПП механизм производственной себестоимости связан с закрытием периода и документом Расчет себестоимости выпуска. В зависимости от установленного режима учета затрат и настроек информационной базы в расчете также могут участвовать механизмы корректировки стоимости списания запасов. Методические материалы 1С по УПП и Комплексной автоматизации отдельно указывают такие механизмы, как партионный учет, учет затрат в производстве и корректировка стоимости списания товаров.
Поэтому не будем ограничиваться просмотром документа реализации. Проверим последовательность закрытия:
все ли документы поступления материалов введены;
все ли материалы переданы в производство;
полностью ли отражен выпуск продукции;
введены ли документы по заработной плате и другим прямым затратам;
отражены ли косвенные производственные расходы;
правильно ли заполнена незавершенка;
выполнено ли распределение затрат;
выполнен ли Расчет себестоимости выпуска;
выполнена ли корректировка ранее списанной стоимости, если она необходима при используемом режиме учета;
не изменялись ли документы после окончательного закрытия месяца.
Если один из этапов не выполнен или после расчета себестоимости были введены документы задним числом, справки-расчеты и бухгалтерские отчеты могут не согласовываться между собой. В таком случае сначала восстановим корректное закрытие периода, а уже затем будем формировать документы для аудиторов.
Если стандартных бухгалтерских отчетов недостаточно и необходимо глубже проследить движение товарно-материальных ценностей, дополнительно рассмотрим отчет Ведомость по партиям товаров на складах, если именно этот механизм и соответствующие отчеты используются в конкретной информационной базе УПП.
В методических материалах 1С для решений поколения УПП упоминаются отчеты Ведомость товаров на складах и Ведомость по партиям товаров на складах, позволяющие анализировать движения и остатки товаров в соответствующих аналитических разрезах.
Такой отчет будет особенно полезен, если аудитору недостаточно общей суммы по бухгалтерскому счету и необходимо объяснить, какие остатки были до продажи, какие партии или поступления формировали стоимость и какие количества были списаны.
При этом помним, что конкретный набор отчетов и аналитик зависит от режима учета, установленного в конкретной базе УПП. Поэтому не будем выдавать партионный отчет за универсальную замену бухгалтерской справки-расчета. Используем его как дополнительную расшифровку.
Теперь ответим непосредственно на формулировку аудиторов: «предоставьте первичный документ, из которого получилась сумма списания».
Разделим документы по назначению.
Первичный документ реализации подтверждает сам факт хозяйственной жизни — передачу продукции покупателю. В учетной системе это может быть документ Реализация товаров и услуг и соответствующая утвержденная организацией или законодательством первичная форма.
Первичные документы производства подтверждают выпуск готовой продукции и производственные затраты.
Справки-расчеты показывают алгоритм формирования стоимостной оценки и являются важными учетными регистрами или расчетными документами в зависимости от того, как их статус закреплен в документообороте конкретной организации.
Карточки и анализы счетов являются регистрами бухгалтерского учета, показывающими, как данные первичных документов и расчетов зарегистрированы на счетах бухгалтерского учета.
Сама фирма «1С» указывает, что в автоматизированном учете для формирования регистров бухгалтерского учета применяются стандартные отчеты и справки-расчеты. Для соответствия регистра требованиям законодательства он должен содержать необходимые реквизиты, предусмотренные статьей 10 Закона № 402-ФЗ.
Следовательно, корректный ответ аудитору может состоять не в поиске «накладной с себестоимостью», которой в системе просто нет, а в предоставлении взаимосвязанного набора первичных документов и регистров.
Если необходимо быстро подготовить пакет документов, действуем следующим образом.
Предоставим документ реализации. Он подтвердит факт продажи и количество списанной готовой продукции.
Предоставим справку-расчет Калькуляция себестоимости. Она позволит увидеть состав затрат, сформировавших фактическую себестоимость выпуска.
Предоставим справку-расчет Себестоимость выпущенной продукции. Она подтвердит стоимость готовой продукции, рассчитанную после закрытия периода.
Предоставим Карточку счета 43 или Анализ счета 43. Сделаем отбор по проверяемой продукции и покажем движение стоимости до момента реализации.
Предоставим Карточку счета 90.02 или Анализ счета 90.02. Покажем итоговую корреспонденцию Дт 90.02 Кт 43.
При необходимости предоставим расшифровку документа Расчет себестоимости выпуска. Она понадобится, если аудитор хочет понять, почему стоимость после закрытия месяца изменилась по сравнению с предварительной.
Приложим выдержку из учетной политики. Покажем установленный способ оценки соответствующей группы запасов, например по средней себестоимости.
В большинстве случаев такой комплект дает значительно более убедительное подтверждение суммы, чем попытка найти один документ, содержащий всю цепочку расчета.
Перед тем как направлять регистры проверяющим, самостоятельно проведем контрольную сверку.
Сначала возьмем Себестоимость выпущенной продукции и определим фактическую стоимость выпуска за период.
Затем откроем счет 43 и проверим:
остаток готовой продукции на начало + поступление готовой продукции − выбытие = остаток готовой продукции на конец.
После этого выделим выбытие в корреспонденции со счетом 90.02.
Далее откроем счет 90.02 и проверим, что соответствующая сумма отражена по его дебету.
Если между отчетами есть расхождение, выясним причину до передачи материалов аудиторам.
Причинами могут быть:
реализация учитывается не только по счету 90.02, но имеются другие виды выбытия со счета 43;
в течение месяца выполнялись возвраты покупателя;
имеются списания на собственные нужды;
продукция передавалась между подразделениями или складами;
после первоначального списания программа выполнила корректировку стоимости;
проводились документы прошлым числом;
расчет себестоимости был выполнен не в правильной последовательности;
часть продукции относится к другому подразделению или номенклатурной группе;
используются разные способы оценки или разные аналитики учета;
в информационной базе имеются ручные корректировки проводок.
Посмотрим на пример полного объяснения суммы.
Предположим, на начало сентября на счете 43 числилось 200 единиц изделия А стоимостью 240 000 рублей.
В сентябре предприятие выпустило еще 800 единиц этого изделия. По результатам документа Расчет себестоимости выпуска фактическая стоимость выпуска составила 1 040 000 рублей.
Тогда общее количество продукции, доступной для выбытия:
200 + 800 = 1 000 единиц.
Общая стоимость:
240 000 + 1 040 000 = 1 280 000 рублей.
При упрощенном периодическом расчете средней стоимости получаем:
1 280 000 / 1 000 = 1 280 рублей за единицу.
За сентябрь покупателям реализовано 750 единиц.
Стоимость реализованной продукции:
750 × 1 280 = 960 000 рублей.
Стоимость остатка:
250 × 1 280 = 320 000 рублей.
Проверяем:
960 000 + 320 000 = 1 280 000 рублей.
Аудитору в таком случае покажем:
в документах реализации — 750 единиц;
в документах выпуска — 800 единиц текущего месяца;
в справке Себестоимость выпущенной продукции — 1 040 000 рублей себестоимости выпуска;
в регистре по счету 43 — начальный остаток 240 000 рублей, приход 1 040 000 рублей, списание 960 000 рублей и остаток 320 000 рублей;
в регистре по счету 90.02 — дебетовый оборот в корреспонденции со счетом 43 на 960 000 рублей.
Получим полностью прослеживаемую расчетную цепочку.
Возможна ситуация, когда после предоставления регистров аудитор продолжает просить один внутренний документ, в котором будет сведена вся арифметика.
В таком случае не будем изменять первичные документы реализации и не будем вручную подставлять в них рассчитанную постфактум себестоимость.
Вместо этого подготовим внутреннюю бухгалтерскую справку-расчет по форме, утвержденной организацией. В ней можно привести:
наименование организации;
проверяемый период;
наименование готовой продукции;
количество на начало периода;
стоимость остатка на начало;
количество выпущенной продукции;
фактическую стоимость выпуска;
общее количество продукции;
общую стоимость;
применяемый способ оценки при выбытии;
рассчитанную среднюю стоимость единицы, если применяется соответствующий способ;
количество реализованной продукции;
рассчитанную сумму списания;
остаток продукции на конец месяца;
ссылку в тексте справки на документы реализации, выпуска и регламентный расчет;
указание на бухгалтерскую запись Дт 90.02 Кт 43;
должности и подписи ответственных лиц в соответствии с правилами документооборота организации.
Такую внутреннюю справку не будем рассматривать как замену данным программы. Наоборот, построим ее на основании сформированных в УПП регистров и приложим к ней соответствующие расшифровки.
Здесь будем аккуратны с терминологией. Не станем автоматически называть любую распечатанную справку из программы первичным документом.
Сначала посмотрим, какой статус формы установлен учетной политикой и графиком документооборота организации.
Если справка используется для оформления самостоятельного факта хозяйственной жизни и содержит обязательные реквизиты первичного учетного документа, организация может предусмотреть соответствующий статус внутреннего документа.
Если же отчет только систематизирует уже оформленные первичными документами данные и показывает выполненный бухгалтерский расчет, правильнее рассматривать его как бухгалтерский регистр или справку-расчет.
Для ответа на вопрос аудитора это различие принципиально. Не будем спорить о названии документа — покажем доказательную цепочку: первичный документ реализации плюс расчет и бухгалтерские регистры.
При формировании отчетов не будем выдавать огромную оборотно-сальдовую ведомость по всей организации, если аудиторов интересует одна конкретная продукция или один месяц.
Сделаем отчеты максимально адресными.
В зависимости от доступных в базе аналитик установим:
период — конкретный проверяемый месяц;
организацию;
счет 43;
конкретную номенклатуру или группу продукции;
необходимое подразделение;
склад;
корреспондирующий счет 90.02;
дополнительные аналитики, используемые в информационной базе.
Если требуется проверить несколько месяцев, сначала сформируем каждый месяц отдельно. Это особенно важно при средней себестоимости, поскольку изменение остатков и стоимости выпуска одного месяца влияет на расчет следующего периода.
Еще одна распространенная ошибка — попытаться подтвердить Дт 90.02 Кт 43 только отчетом о списании материалов.
Так делать не будем.
Материалы сначала формируют затраты производства. После этого затраты распределяются между готовой продукцией, полуфабрикатами, незавершенным производством и другими объектами калькулирования. Только после расчета фактической себестоимости сформированная стоимость продукции относится на счет 43.
Следовательно, проводка Дт 90.02 Кт 43 находится уже на следующем этапе учетной цепочки.
Упрощенно представим ее так:
Материалы и другие расходы → производственные затраты → расчет себестоимости выпуска → счет 43 «Готовая продукция» → реализация → счет 90.02 «Себестоимость продаж».
Именно поэтому справка Калькуляция себестоимости и справка Себестоимость выпущенной продукции дополняют друг друга.
Отдельно проверим учетную политику на предмет использования счета 40 Выпуск продукции (работ, услуг).
Если организация применяет счет 40 и учитывает готовую продукцию по нормативной или плановой стоимости с последующим отражением отклонений, цепочка проводок и документов будет отличаться от простого варианта Дт 43 Кт 20 с последующим списанием Дт 90.02 Кт 43.
В этом случае аудитору дополнительно потребуется показать расчет отклонений фактической себестоимости от нормативной или плановой.
Поэтому перед формированием пояснений обязательно выясним:
используется ли счет 40;
по какой стоимости приходуется выпуск в течение месяца;
каким образом отражаются отклонения;
какой регламентный документ рассчитывает фактическую себестоимость;
каким образом отклонение относится на реализованную продукцию и остатки.
Если счет 40 не используется, сосредоточимся непосредственно на счетах производства, счете 43 и счете 90.02.
Предположим, мы сформировали Себестоимость выпущенной продукции, но не можем напрямую получить сумму, равную дебетовому обороту счета 90.02 с кредита счета 43. Не будем считать это ошибкой автоматически.
Сначала выясним причину.
Справка о себестоимости выпуска показывает прежде всего стоимость произведенной продукции, а проводка Дт 90.02 Кт 43 показывает стоимость реализованной продукции. Это разные показатели.
Они будут равны только в частном случае, когда:
на начало периода не было остатков;
вся произведенная за период продукция была реализована;
нет возвратов;
нет других движений продукции;
нет переходящих партий;
нет иных корректировок.
В обычной ситуации между выпуском и реализацией имеется остаток на счете 43. Поэтому используем дополнительно карточку счета и расчет стоимости выбытия.
Если аудиторы задают вопрос устно или письменно, можно объяснить методику следующим образом.
Факт реализации готовой продукции подтверждается первичными документами реализации. Фактическая себестоимость готовой продукции рассчитывается по итогам месяца в 1С:УПП регламентным механизмом расчета себестоимости в соответствии с учетной политикой организации. Расчет производственной себестоимости подтверждается справками-расчетами Калькуляция себестоимости и Себестоимость выпущенной продукции. Сумма списания реализованной продукции подтверждается регистрами бухгалтерского учета по счетам 43 и 90.02.
Такое объяснение логично связывает первичные документы с регистрами учета и не создает впечатления, что организация не может подтвердить рассчитанную программой сумму.
В результате рекомендуем подготовить следующий комплект.
Документ или документы Реализация товаров и услуг по проверяемым продажам.
Первичные документы, подтверждающие выпуск соответствующей готовой продукции.
Справку-расчет Калькуляция себестоимости.
Справку-расчет Себестоимость выпущенной продукции.
При необходимости данные документа Расчет себестоимости выпуска.
Оборотно-сальдовую ведомость по счету 43 с необходимой аналитикой.
Карточку счета 43 или Анализ счета 43 для подробной расшифровки.
Карточку счета 90.02 или Анализ счета 90.02.
При необходимости Ведомость по партиям товаров на складах или другой аналитический отчет, используемый при выбранном режиме учета в УПП.
Выдержку из учетной политики с методом оценки запасов при выбытии и порядком определения фактической производственной себестоимости.
При необходимости отдельную внутреннюю бухгалтерскую справку-расчет, связывающую показатели всех перечисленных регистров.
Если нужен максимально короткий практический ответ, начнем со справок-расчетов из операций закрытия месяца.
В 1С:УПП сформируем Калькуляция себестоимости и Себестоимость выпущенной продукции.
Первая справка объяснит, из каких затрат сформирована себестоимость. Вторая покажет итоговую стоимость выпуска.
Но поскольку аудиторы спрашивают конкретно сумму списания Дт 90.02 Кт 43, обязательно дополним эти справки Карточкой счета 43 или Анализом счета 43 и аналогичной расшифровкой счета 90.02.
В официальной документации 1С стандартные бухгалтерские отчеты и справки-расчеты рассматриваются как инструменты формирования и анализа регистров бухгалтерского учета, а для УПП предусмотрен отдельный механизм Расчет себестоимости выпуска.
Проанализируем ситуацию в целом. Аудитор видит проводку Дт 90.02 Кт 43 и хочет понять происхождение суммы. Не будем искать один универсальный первичный документ, в котором одновременно присутствуют продажа, расчет средней стоимости, калькуляция производства и результат закрытия месяца. В производственном учете такая сумма является результатом нескольких взаимосвязанных этапов.
Сначала первичные документы формируют производственные затраты и подтверждают выпуск продукции. Затем Расчет себестоимости выпуска определяет ее фактическую стоимость. Справки Калькуляция себестоимости и Себестоимость выпущенной продукции позволяют расшифровать полученный результат. Документ реализации подтверждает количество выбывшей продукции, а бухгалтерские регистры по счетам 43 и 90.02 показывают окончательное списание стоимости в себестоимость продаж.
Если организация применяет метод средней себестоимости, дополнительно предоставим аудиторам соответствующий пункт учетной политики и покажем расчет с учетом начального остатка, поступлений или выпуска текущего периода и количества реализованной продукции. Метод средней себестоимости предусмотрен ФСБУ 5/2019, причем средняя стоимость может рассчитываться периодически через равные интервалы времени.
Практически наиболее убедительным комплектом будет: Калькуляция себестоимости + Себестоимость выпущенной продукции + Карточка счета 43 + Карточка счета 90.02 + документы реализации + учетная политика.
Если аудитору необходимо получить все показатели в одном документе, составим дополнительно внутреннюю бухгалтерскую справку-расчет, в которой свяжем данные этих регистров и покажем арифметику формирования суммы Дт 90.02 Кт 43. При этом не будем заменять такой справкой первичные документы — используем ее как итоговую расчетную расшифровку данных бухгалтерского учета.
Информация носит справочный характер