Рассмотрим ситуацию подробно. ООО применяет УСН, приобретает сырье у иностранного поставщика, ввозит его на территорию России, уплачивает НДС при импорте, а затем передает это сырье российскому подрядчику для переработки по давальческой схеме. Нужно определить, можно ли уменьшить налоговую базу по УСН на сумму ввозного НДС и в какой момент это сделать.
Сразу обратим внимание на главный нюанс: ответ «включите НДС в расходы сразу после его уплаты в бюджет» может оказаться правильным только при выполнении дополнительных условий. Сам факт перечисления импортного НДС еще не означает, что во всех случаях именно в этот день возникает расход по УСН.
Разберем по шагам действующие правила, учитывая изменения законодательства по НДС для налогоплательщиков УСН, действующие в 2026 году.
Если ООО применяет УСН с объектом «доходы минус расходы» и уплаченный при импорте НДС не принимается к вычету по главе 21 НК РФ, сумму такого НДС можно учесть при расчете УСН. Для импортного сырья ориентируйтесь не только на дату перечисления налога, но и на выполнение условий признания расходов по самому сырью.
На практике для сырья безопасно проверять совокупность следующих обстоятельств:
Сырье фактически приобретено и принято организацией к учету.
Стоимость сырья оплачена иностранному поставщику.
НДС при ввозе уплачен либо обязанность по его уплате считается исполненной в предусмотренном законодательством порядке.
Ввозной НДС не заявляется к вычету по НДС.
Сырье используется в деятельности, направленной на получение дохода, а расходы документально подтверждены.
При выполнении этих условий ждать передачи сырья переработчику, фактического расходования сырья в производстве или выпуска готовой продукции не требуется. Для материальных расходов при УСН действует кассовый порядок признания: после принятия сырья к учету и его оплаты не нужно ждать списания этого сырья непосредственно в производство.
Если же ООО на УСН применяет общие ставки НДС и имеет право принять импортный НДС к вычету, этот же НДС одновременно включать в расходы по УСН нельзя.
Прежде чем разбираться с импортным НДС, выясним, какой объект УСН применяет организация.
УСН «доходы». В этом случае расходы при определении единого налога вообще не учитываются. ООО обязано уплатить НДС при ввозе в предусмотренных законом случаях, но уменьшить на эту сумму налоговую базу по УСН нельзя.
УСН «доходы минус расходы». В этом случае можно рассматривать включение импортного НДС в расходы, но только с учетом закрытого перечня расходов статьи 346.16 НК РФ, порядка их признания по статье 346.17 НК РФ и правил главы 21 НК РФ.
Далее будем рассматривать прежде всего второй вариант — ООО применяет УСН с объектом «доходы минус расходы».
Здесь важно не использовать старую логику автоматически. До реформы НДС организации на УСН в общем случае действительно не являлись обычными налогоплательщиками НДС, хотя НДС при импорте они уплачивали. С 1 января 2025 года правила существенно изменились: организации и предприниматели на УСН признаются налогоплательщиками НДС, при этом в зависимости от размера доходов и выбранного режима применения НДС возможны освобождение от обязанностей по исчислению НДС либо применение различных ставок.
В 2026 году поэтому сначала определим НДС-статус конкретного ООО. Возможны принципиально разные ситуации.
Организация пользуется освобождением от НДС в рамках правил, установленных для УСН.
Организация применяет специальные ставки НДС 5% или 7%.
Организация применяет общие ставки НДС — в 2026 году это прежде всего ставка 22%, а для предусмотренных законодательством операций также 10% и 0%.
От выбранного варианта зависит судьба ввозного НДС. При освобождении и при специальных ставках 5% или 7% права на обычные налоговые вычеты по входному НДС нет. При применении общих ставок организация, напротив, может получить право на вычет импортного НДС при выполнении требований главы 21 НК РФ.
Отдельно подчеркнем: освобождение от НДС на УСН не освобождает от уплаты НДС при ввозе товаров. То же самое относится к специальным ставкам 5% и 7%: эти ставки не означают, что при таможенном ввозе сырья нужно уплачивать импортный НДС по ставке 5% или 7%. При импорте применяются правила налогообложения ввоза и соответствующая ставка, установленная для ввозимого товара.
Рассмотрим наиболее близкую к исходному вопросу ситуацию. ООО применяет УСН «доходы минус расходы», ввозит сырье и не имеет права принять уплаченный при импорте НДС к вычету.
В этом случае используем подпункт 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Он позволяет учитывать при УСН суммы НДС по оплаченным товарам, работам и услугам, стоимость которых сама относится к расходам, предусмотренным статьями 346.16 и 346.17 НК РФ. При этом из расходов исключается НДС, который был принят к вычету по правилам главы 21 НК РФ.
Следовательно, логика такая:
Определим, является ли приобретенное имущество расходом, разрешенным при УСН.
В нашем случае приобретено сырье для производства, поэтому рассматриваем его как материальные расходы.
Проверим выполнение условий признания материальных расходов.
Проверим, уплачен ли НДС при импорте.
Убедимся, что этот НДС не будет принят к вычету.
После выполнения условий отразим соответствующую сумму в налоговом учете УСН.
Такой подход дополнительно подтверждается разъяснениями ФНС России. В письме ФНС России от 03.07.2026 № СД-36-3/5649@ специально рассмотрен вопрос учета при УСН НДС, связанного с ввозом товаров. ФНС исходит из того, что налогоплательщики УСН, которые пользуются освобождением от НДС либо применяют специальные ставки 5% и 7%, могут учитывать в расходах по УСН суммы НДС, обязанность по уплате которых при ввозе исполнена, поскольку такие суммы не принимаются ими к обычному налоговому вычету.
Теперь разберем природу самого расхода. Сырье приобретается не для перепродажи как самостоятельный товар, а для изготовления продукции. Поэтому его стоимость относится к материальным расходам.
При УСН такие расходы учитываются на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Пункт 2 этой статьи отсылает при определении состава материальных расходов к правилам статьи 254 НК РФ.
Это существенно для определения момента признания расхода. Для сырья не нужно применять правило, установленное для покупных товаров, приобретаемых специально для дальнейшей перепродажи.
Не смешиваем две ситуации:
Если купили товар для перепродажи, действуют специальные правила признания стоимости реализованных покупных товаров.
Если купили сырье или материалы для производства собственной продукции, применяем правила материальных расходов.
В рассматриваемой ситуации используем второй вариант.
По подпункту 1 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ материальные расходы при кассовом методе признаются после их фактической оплаты. Для сырья и материалов законодательство не требует ждать момента, когда они будут физически отпущены со склада в производство.
Рассмотрим подробнее. Если организация получила сырье, оприходовала его и оплатила поставщику, то для налогового учета по УСН не нужно откладывать материальный расход до:
передачи сырья давальческому переработчику;
получения отчета переработчика;
возврата готовой продукции;
реализации произведенной продукции.
Таким образом, для сырья важно прежде всего его приобретение, принятие к учету и оплата.
Именно поэтому первоначальный ответ с форума следует уточнить. Фраза «НДС можно включить в расходы сразу после оплаты его в бюджет» не учитывает связь НДС с оплаченным сырьем. Если сырье еще не оплачено иностранному поставщику, одного перечисления НДС таможенному или налоговому органу недостаточно, чтобы автоматически считать все условия расхода выполненными.
Разберем по шагам практическое правило для ООО на УСН «доходы минус расходы», которое не принимает импортный НДС к вычету.
Проверьте поступление сырья. Сырье должно быть фактически приобретено и принято к бухгалтерскому учету.
Проверьте оплату иностранному поставщику. Поскольку перед нами материальный расход, для УСН должна быть выполнена кассовая составляющая — задолженность перед поставщиком погашена в соответствующей части.
Проверьте уплату импортного НДС. Налог должен быть фактически уплачен либо обязанность должна признаваться исполненной по специальному порядку, если речь идет, например, об определенных операциях внутри ЕАЭС.
Определите возможность вычета. Если ООО освобождено от НДС либо применяет ставки 5% или 7% и вычет ввозного НДС не применяется, рассматриваем его как учитываемый расход. Если организация применяет общие ставки и заявляет вычет, расход по УСН на эту сумму не формируем.
Проверьте подтверждающие документы. Должны быть документы на приобретение сырья, его импорт, уплату НДС и оплату поставщику.
Если все перечисленные условия выполнены и последним событием оказалась именно уплата НДС, тогда вывод из сообщения на форуме фактически сработает: расход возникнет после уплаты налога.
Но если НДС уплачен раньше, а сырье поставщику оплачено позднее, ориентироваться только на первую дату неправильно.
Предположим, ООО на УСН «доходы минус расходы» пользуется освобождением от НДС. Для производства продукции компания импортировала сырье стоимостью 1 000 000 рублей. При ввозе уплачен НДС 220 000 рублей.
События произошли следующим образом:
5 августа сырье оплачено иностранному поставщику.
7 августа сырье ввезено и принято к учету.
7 августа уплачен ввозной НДС 220 000 рублей.
15 августа сырье передано стороннему переработчику.
30 августа переработчик закончил изготовление продукции.
Проанализируем ситуацию. Сырье оплачено и принято к учету, импортный НДС уплачен, права на вычет у ООО нет. Поэтому при выполнении остальных требований к расходам стоимость сырья и относящийся к нему невозмещаемый ввозной НДС можно учитывать при УСН после выполнения этих условий.
Ждать 15 августа, когда сырье будет передано переработчику, не требуется. Тем более не требуется ждать 30 августа, когда переработчик изготовит продукцию.
Теперь изменим условия примера.
1 августа организация перечислила импортный НДС.
2 августа сырье принято к учету.
10 августа произведена оплата иностранному поставщику.
В такой ситуации не будем автоматически уменьшать налоговую базу по УСН на ввозной НДС 1 августа только потому, что деньги поступили в бюджет.
Подпункт 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ говорит о НДС по оплаченным товарам, работам и услугам, которые сами подлежат включению в расходы. Поэтому свяжем признание НДС с выполнением условий по соответствующему сырью.
После оплаты сырья 10 августа все необходимые события в нашем примере состоялись: сырье принято, поставщику оплачено, НДС уже уплачен, вычет не применяется. Поэтому именно с этого момента появляются основания для признания соответствующего расхода.
Получаем важное практическое правило: дата перечисления ввозного НДС может стать датой расхода только тогда, когда к этой дате уже выполнены остальные необходимые условия.
Теперь рассмотрим принципиально другую ситуацию. ООО также работает на УСН «доходы минус расходы», но при этом применяет общие правила НДС, то есть не использует освобождение и не применяет специальные ставки 5% или 7%.
При выполнении условий статей 171 и 172 НК РФ организация может получить право на вычет НДС, уплаченного при импорте.
Обычно для этого проверяют, в частности:
товары приняты к учету;
НДС при ввозе фактически уплачен в установленном порядке;
сырье будет использоваться в операциях, дающих право на вычет;
имеются необходимые документы, подтверждающие ввоз и уплату налога.
Если импортный НДС принимается к вычету, в расходы по УСН его второй раз не включайте. Это прямо следует из действующей редакции подпункта 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ: суммы НДС, принятые к вычету в соответствии с главой 21 НК РФ, из такого расхода исключаются.
Таким образом, нельзя одновременно получить два налоговых результата:
уменьшить НДС к уплате посредством налогового вычета;
на ту же сумму уменьшить налоговую базу по УСН.
Это будет двойным учетом одной и той же суммы.
Предположим, стоимость импортного сырья составляет 1 000 000 рублей, а НДС при ввозе — 220 000 рублей. ООО применяет УСН «доходы минус расходы», но одновременно применяет общую ставку НДС и выполняет условия для принятия импортного НДС к вычету.
Разберем результат:
Стоимость приобретенного сырья учитываем как материальный расход по правилам УСН после выполнения соответствующих условий.
220 000 рублей импортного НДС отражаем в налоговом учете НДС и при наличии права заявляем к вычету.
Эти же 220 000 рублей отдельным расходом в КУДиР не отражаем.
Поэтому при работе в 2026 году обязательно проверяйте НДС-статус организации перед настройкой учета в 1С. Старое универсальное правило «мы на УСН, поэтому весь входной и импортный НДС идет в расходы» больше нельзя применять без анализа.
Сам факт применения общей ставки НДС еще не означает, что абсолютно любая сумма импортного НДС обязательно будет принята к вычету. Возможны операции, в которых право на вычет отсутствует либо налог в соответствии со статьей 170 НК РФ должен учитываться в стоимости приобретенного имущества.
Поэтому проанализируем назначение конкретного сырья. Если оно используется одновременно в облагаемых и не дающих права на вычет операциях, может потребоваться раздельный учет НДС. В такой ситуации нельзя автоматически относить всю сумму ввозного НДС либо на вычет, либо в расход по УСН.
Сначала определите по правилам главы 21 НК РФ, какая часть налога подлежит вычету, а какая является невозмещаемой. И только после этого определяйте последствия для УСН.
Принцип остается прежним: часть НДС, фактически принятая к вычету, в расходах УСН повторно не учитывается.
Теперь рассмотрим важную особенность исходной задачи — сырье передается сторонней организации на переработку.
При давальческой схеме заказчик передает принадлежащее ему сырье подрядчику для изготовления продукции. Право собственности на передаваемое сырье само по себе к переработчику не переходит. Переработчик должен использовать сырье в соответствии с договором и отчитаться о его использовании.
Поэтому передача давальческого сырья подрядчику — это не продажа сырья.
Из этого следует важный вывод для рассматриваемого вопроса: не связывайте дату налогового расхода на приобретение импортного сырья с датой его передачи переработчику.
Если сырье уже оплачено и принято к учету, а невозмещаемый импортный НДС уплачен, последующая операция передачи в переработку не должна заново создавать расход по приобретению этого сырья.
В учете разделим два самостоятельных экономических события:
Приобретение импортного сырья. Здесь возникают стоимость сырья, импортный НДС, таможенная пошлина, сборы и другие связанные расходы.
Услуги или работы российского переработчика. Это самостоятельный расход на переработку, который признается по своим условиям.
Поэтому формулировка из форума «включить импортный НДС в расходы по переработке сырья» методологически не вполне точна. Импортный НДС возникает из-за ввоза приобретенного сырья, а не из-за выполнения подрядчиком работ по переработке.
Стоимость работ сторонней организации по переработке сырья также может относиться к материальным расходам, поскольку статья 254 НК РФ включает в материальные расходы затраты на работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями.
Разберем по шагам.
Передайте сырье переработчику по документам давальческой схемы.
Получите от переработчика отчет об использованном сырье.
Получите результат переработки — готовую продукцию, полуфабрикаты либо иной предусмотренный договором результат.
Примите работы переработчика.
Оплатите задолженность перед переработчиком.
После выполнения условий признайте стоимость производственных работ в расходах УСН.
НДС российского переработчика анализируйте отдельно от импортного НДС. Если ООО имеет право на вычет такого НДС и применяет его, в расходы УСН налог второй раз не включайте. Если вычет отсутствует, применяйте соответствующие правила учета невозмещаемого НДС.
Посмотрим на более полный пример. ООО применяет УСН «доходы минус расходы» и освобождено от НДС. Организация ввезла сырье стоимостью 1 000 000 рублей. Импортный НДС составил 220 000 рублей. Затем сырье передано российскому переработчику. Стоимость работ переработчика составляет 300 000 рублей плюс НДС по применяемой им ставке.
Предположим следующую последовательность:
5 августа оплачено сырье иностранному поставщику.
7 августа сырье ввезено в Россию и принято к учету.
7 августа уплачен импортный НДС.
15 августа сырье передано российскому переработчику.
30 августа получен результат переработки и принят отчет переработчика.
5 сентября оплачены работы переработчика.
Проанализируем налоговый учет. Стоимость сырья и невозмещаемый импортный НДС не нужно удерживать до сентября только потому, что производство выполняет сторонняя организация. По соответствующим правилам материальные расходы возникают после выполнения условий по приобретенному сырью.
А вот стоимость работы переработчика — отдельный расход. Если работы приняты 30 августа, но оплачены только 5 сентября, кассовое условие выполняется 5 сентября. Поэтому этот расход не смешиваем с августовскими расходами по приобретению импортного сырья.
При импорте у организации кроме НДС могут возникать таможенные пошлины и сборы. В налоговом учете УСН для таможенных платежей предусмотрено отдельное основание — подпункт 11 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ в отношении уплаченных при ввозе таможенных платежей, которые не подлежат возврату.
Поэтому не будем складывать все перечисления таможне в одну условную статью «НДС».
Разделите как минимум:
стоимость иностранного сырья;
ввозной НДС;
таможенную пошлину;
таможенные сборы;
транспортно-заготовительные и иные непосредственно связанные расходы;
стоимость последующей давальческой переработки.
Для каждой составляющей определите свое основание и дату признания. Это позволит избежать ситуации, когда в КУДиР вся сумма таможенной декларации попадает одной строкой без анализа ее налоговой природы.
Теперь посмотрим на практический учет в типовой 1С:Бухгалтерии 8 редакции 3.0. Названия отдельных команд интерфейса могут немного отличаться в зависимости от используемого релиза, но логика учета сохраняется.
Для импорта из страны, не входящей в ЕАЭС, обычно используйте следующую последовательность.
Отразите приобретение сырья у иностранного поставщика документом Поступление (акты, накладные, УПД) либо соответствующим видом документа поступления, предусмотренным вашей версией программы.
Укажите договор с иностранным поставщиком, валюту расчетов и номенклатуру сырья.
Проверьте принятие сырья на соответствующий счет учета материалов. Для обычного производственного сырья часто используется счет 10 с подходящим субсчетом, например 10.01, но конкретный счет определяйте по учетной политике организации.
Отразите таможенное оформление документом ГТД по импорту. В актуальных релизах наименование документа или раздела интерфейса может быть уточнено разработчиком, поэтому ориентируйтесь прежде всего на документ оформления импортной таможенной декларации.
В документе укажите таможенную стоимость, пошлину, сборы и НДС в соответствии с таможенной декларацией.
Отразите перечисление денежных средств таможенному органу соответствующим банковским документом.
После проведения документов проверьте, как программа обработала ввозной НДС с учетом установленного НДС-статуса организации.
Проверьте результат в налоговом учете УСН и в отчете Книга доходов и расходов УСН.
В типовой конфигурации для отдельного учета импортного НДС традиционно используется счет 19.05 «НДС, уплаченный при ввозе товаров на территорию РФ». Однако дальнейшая судьба суммы зависит от права ООО на налоговый вычет и настроек учета.
Если организация применяет общие ставки НДС и имеет право на вычет, импортный НДС должен пройти процедуру учета для последующего вычета.
Если организация освобождена от НДС либо применяет специальные ставки 5% или 7% и вычет отсутствует, налог должен быть обработан как невозмещаемый с соответствующим отражением в стоимости или расходах согласно правилам бухгалтерского и налогового учета.
Не исправляйте проводки вручную только ради того, чтобы сумма появилась в КУДиР, пока не проверили настройки НДС и УСН. Ручная корректировка может скрыть ошибку в настройках и впоследствии привести к двойному учету НДС.
Если сырье ввозится из государства — члена ЕАЭС, порядок уплаты косвенных налогов отличается от обычного таможенного импорта. НДС при таком ввозе, как правило, администрируется налоговым органом.
В 1С для таких операций используйте специализированные документы учета ввоза из ЕАЭС. В типовой 1С:Бухгалтерии 8 для оформления соответствующих сведений применяется документ Заявление о ввозе товаров либо форма с полным наименованием заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.
В плане счетов 1С для операций ввоза из ЕАЭС традиционно предусмотрены специализированные счета учета, в частности 19.10 для НДС при импорте из ЕАЭС и 68.42 для расчетов по соответствующему импортному НДС. Конкретные проводки проверяйте по вашей версии конфигурации и используемому сценарию оформления документов.
Разберем принципиальный момент: для целей УСН нам важна не только техническая операция перечисления денег, но и момент, когда обязанность по импортному НДС считается исполненной.
Особенно внимательно работайте с новыми механизмами 2026 года, когда при ввозе из ЕАЭС применяется обеспечительный платеж. ФНС России в письме от 03.07.2026 № СД-36-3/5649@ пояснила специальный порядок определения исполнения обязанности по НДС в такой ситуации. Поэтому простое перечисление обеспечительной суммы не всегда означает, что именно в этот день уже можно признать соответствующий расход по УСН.
Если используете такой порядок, определяйте налоговую дату по правилам исполнения обязанности по косвенному налогу, а не только по дате банковской выписки.
После приобретения и импортного оформления сырье можно передать российскому подрядчику для переработки.
В типовой 1С:Бухгалтерии 8 для этого предусмотрен специальный производственный механизм. Используйте документ Передача сырья в переработку.
Разберем последовательность.
Убедитесь, что импортное сырье принято на учет на складе организации.
Оформите документ Передача сырья в переработку.
Укажите контрагента-переработчика и договор переработки давальческого сырья.
Заполните перечень передаваемых материалов и количество.
Проведите документ и проверьте перемещение сырья на счет материалов, переданных в переработку на сторону.
Для отражения сырья, находящегося у стороннего переработчика, в типовом плане счетов применяется счет 10.07 «Материалы, переданные в переработку на сторону».
Такое перемещение подтверждает, что сырье продолжает принадлежать заказчику. Оно не продается переработчику и не списывается как реализация.
При завершении работ используйте документ Поступление из переработки. С его помощью отразите:
поступление изготовленной продукции или полуфабриката;
списание фактически использованного давальческого сырья;
стоимость услуг переработчика;
отходы и неиспользованные остатки, если они предусмотрены условиями договора;
формирование производственной себестоимости в бухгалтерском учете.
При этом еще раз подчеркнем: документ Передача сырья в переработку не должен становиться искусственной датой признания первоначальной стоимости оплаченного сырья для УСН, если необходимые налоговые условия были выполнены раньше.
Если документы введены правильно, но импортный НДС не появляется в КУДиР либо появляется в неправильный момент, сначала выясним причину в настройках налогового учета.
В 1С:Бухгалтерии 8 проверьте настройки УСН и раздел Порядок признания расходов. В зависимости от релиза программа позволяет контролировать условия признания разных видов расходов, в том числе материальных расходов, входного НДС и таможенных платежей.
Проверьте последовательно:
Правильно ли установлена система налогообложения организации.
Выбран ли объект УСН «доходы минус расходы».
Правильно ли указан НДС-статус организации на соответствующий налоговый период.
Есть ли в программе документ поступления сырья.
Проведен ли документ оплаты иностранному поставщику.
Оформлена ли импортная декларация.
Отражена ли уплата импортного НДС.
Не зарегистрировала ли программа этот же НДС как сумму, предназначенную для налогового вычета.
Не осталось ли незакрытым одно из условий признания материального расхода.
После этого сформируйте Книга доходов и расходов УСН за нужный период и расшифруйте строки, относящиеся к импортному сырью.
Если расход отсутствует, не начинайте с ручного добавления строки в КУДиР. Сначала откройте движения документов поступления, оплаты и импортного оформления и определите, какое условие программа считает невыполненным.
Проанализируем еще одну частую причину путаницы. В бухгалтерском учете невозмещаемый НДС может участвовать в формировании фактической себестоимости приобретенных запасов. В налоговом учете при УСН момент уменьшения налоговой базы определяется специальными нормами главы 26.2 НК РФ.
Поэтому ситуация, когда в бухгалтерском учете сумма уже включена в стоимость сырья, сама по себе не означает, что в этот же день ее обязательно нужно показать расходом в КУДиР.
И наоборот, передача материала со счета хранения на счет 10.07 в бухгалтерском учете не должна автоматически определять дату налогового расхода по УСН.
Всегда разделяйте два вопроса: как сформировать бухгалтерскую стоимость запасов и когда конкретная сумма уменьшает налоговую базу по УСН.
Чтобы безопасно учесть импортный НДС и стоимость сырья, соберите полный комплект первичных и расчетных документов.
Внешнеторговый договор с иностранным поставщиком и относящиеся к нему спецификации.
Инвойс иностранного поставщика.
Документы, подтверждающие фактическое поступление и принятие сырья.
Банковские документы, подтверждающие оплату иностранному поставщику.
Таможенную декларацию при импорте из государств, не входящих в ЕАЭС.
Документы, подтверждающие расчет и уплату ввозного НДС.
При импорте из ЕАЭС — заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, соответствующую налоговую декларацию и документы об исполнении обязанности по уплате НДС.
Если применяется специальный порядок с обеспечительным платежом — документы, подтверждающие не только перечисление обеспечения, но и исполнение налоговой обязанности в соответствии с действующими правилами.
Договор на переработку давальческого сырья.
Документы передачи сырья переработчику.
Отчет переработчика об использованном сырье.
Документы о принятии результата переработки.
Документы об оплате работ переработчика.
Чем четче разделены документы приобретения сырья, его импорта и последующей переработки, тем проще доказать правильность налогового учета.
При обосновании позиции рассмотрим в совокупности несколько норм Налогового кодекса.
Подпункт 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ — основание для учета материальных расходов.
Подпункт 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ — основание для учета соответствующих сумм НДС по оплаченным товарам, работам и услугам, кроме сумм, принятых к вычету по главе 21 НК РФ.
Подпункт 11 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ — отдельное основание для предусмотренных нормой таможенных платежей, уплаченных при ввозе и не подлежащих возврату.
Пункт 2 статьи 346.16 НК РФ — отсылка к правилам статьи 254 НК РФ при определении материальных расходов.
Подпункт 1 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ — кассовый порядок признания материальных расходов.
Статья 170 НК РФ — определяет, в частности, случаи, когда НДС учитывается в стоимости приобретенных или ввезенных товаров вместо обычного вычета.
Статьи 171 и 172 НК РФ — применяйте, когда ООО использует общие ставки НДС и рассматривает возможность принятия импортного НДС к вычету.
Для текущей практики 2026 года также учитывайте письмо ФНС России от 03.07.2026 № СД-36-3/5649@, посвященное учету в расходах по УСН НДС при ввозе товаров, а при определении НДС-статуса организации — актуальные разъяснения ФНС по применению НДС налогоплательщиками УСН.
Предположим, бухгалтер видит перечисление 220 000 рублей в бюджет и сразу отражает эту сумму расходом в КУДиР.
Выясним причину ошибки. НДС относится к конкретному приобретению сырья. Для применения подпункта 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ необходимо учитывать связь налога с оплаченными товарами, стоимость которых сама соответствует критериям расхода по УСН.
Поэтому перед признанием суммы проверьте не только банковскую выписку по НДС, но также поступление и оплату самого сырья.
Импортный НДС возникает при ввозе сырья. Работа переработчика возникает позднее и оформляется отдельным договором и отдельными первичными документами.
Не объединяйте эти суммы только потому, что импортное сырье впоследствии используется в давальческой переработке.
Для прозрачного учета выделите:
расход на приобретение сырья;
относящийся к импорту невозмещаемый НДС;
таможенные платежи;
стоимость непосредственно переработки.
В 2026 году эта ошибка стала особенно актуальна, поскольку организация на УСН может применять общие ставки НДС и иметь право на налоговые вычеты.
Если импортный НДС принят к вычету, повторно уменьшать на него налоговую базу по УСН нельзя.
Поэтому перед закрытием квартала по НДС и формированием КУДиР проведите взаимную проверку двух налоговых учетов. Одна и та же сумма не должна одновременно находиться и в налоговом вычете по НДС, и среди расходов УСН.
Для материальных расходов не требуется ждать фактического отпуска оплаченного сырья непосредственно в производство. Давальческая схема этого правила не меняет.
Если все условия по приобретенному материалу выполнены раньше, не переносите налоговый расход искусственно на дату документа Передача сырья в переработку.
Для покупных товаров, предназначенных для последующей реализации, статья 346.17 НК РФ устанавливает специальный порядок. Но в нашем случае организация приобретает сырье, из которого производится другая продукция.
Поэтому не ждите реализации готовой продукции, чтобы признать стоимость импортного сырья. К сырью применяются правила материальных расходов.
Если организация применяет УСН с объектом «доходы», все рассуждения о моменте включения импортного НДС в расходы для расчета единого налога теряют практический смысл: расходы при таком объекте налоговую базу не уменьшают.
Поэтому первым действием всегда определяйте объект налогообложения.
Если найденная консультация или сообщение на форуме относится к периоду до 2025 года, не переносите ее выводы на 2026 год автоматически.
Раньше обычная ситуация выглядела проще: организация на УСН не являлась обычным плательщиком НДС, но была обязана уплатить налог при импорте, а права на стандартный вычет такого налога, как правило, не имела. Поэтому в старых консультациях часто встречается короткий вывод о включении ввозного НДС в расходы.
Сейчас обязательно добавляем еще один этап проверки: имеет ли конкретное ООО в рассматриваемом периоде право на вычет НДС.
Если вопрос относится к старому налоговому периоду, например к 2024 году или более раннему году, применяйте редакцию НК РФ, действовавшую именно в том периоде. Не используйте ставки, лимиты и правила 2026 года для перерасчета старой операции.
Теперь сведем решение в единый алгоритм, которым можно пользоваться при проверке конкретной операции.
Определите объект УСН. Если это «доходы», импортный НДС налоговую базу по УСН не уменьшает. Если «доходы минус расходы», переходите к следующим шагам.
Определите НДС-статус ООО. Установите, используется ли освобождение от НДС, специальные ставки 5% или 7% либо общие ставки НДС.
Определите судьбу ввозного НДС. Если НДС будет принят к вычету, не включайте его в расходы по УСН. Если вычет отсутствует, продолжайте проверку.
Подтвердите назначение импортированного имущества. В рассматриваемой ситуации это сырье для производства, следовательно, применяем правила материальных расходов, а не правила покупных товаров для перепродажи.
Проверьте принятие сырья к учету. Поступление должно быть оформлено документально.
Проверьте оплату поставщику. Для кассового метода УСН это существенное условие признания материального расхода.
Проверьте уплату импортного НДС. При импорте из третьих стран подтвердите соответствующую таможенную операцию и уплату налога. При ввозе из ЕАЭС определите момент исполнения обязанности по косвенному налогу согласно специальным правилам.
Не ждите передачи сырья в переработку. Если предыдущие условия выполнены, документ передачи давальческого сырья подрядчику не является обязательным условием для возникновения первоначального материального расхода.
Учитывайте работу переработчика отдельно. Признайте стоимость производственных работ после выполнения установленных для них условий, не смешивая ее с импортным НДС.
Проверьте отражение операции в 1С. Для обычного импорта проанализируйте документы поступления и ГТД по импорту, для ЕАЭС — Заявление о ввозе товаров, для переработки — Передача сырья в переработку и Поступление из переработки.
Сформируйте Книга доходов и расходов УСН. Убедитесь, что расход отражен один раз и в правильной налоговой дате.
Сверьте КУДиР с декларацией по НДС. Если одна и та же сумма ввозного НДС заявлена к вычету, она не должна одновременно уменьшать налоговую базу по УСН.
Теперь вернемся к исходному сообщению: «сумму НДС можно включить в расходы по переработке сырья сразу после оплаты его в бюджет».
Смысл этого ответа частично верен, но формулировку необходимо уточнить.
Во-первых, ввозной НДС правильнее связывать с импортом и приобретением сырья, а не называть его непосредственно стоимостью работ по переработке.
Во-вторых, одного факта перечисления НДС в бюджет недостаточно без проверки условий признания расхода по сырью.
В-третьих, для операций 2025–2026 годов обязательно определяйте, имеет ли ООО право принять этот НДС к вычету. При освобождении от НДС или специальных ставках 5% и 7% вычета обычно нет, поэтому невозмещаемый импортный НДС может участвовать в расходах по УСН «доходы минус расходы». При применении общих ставок и принятии импортного НДС к вычету включать ту же сумму в расходы по УСН нельзя.
В-четвертых, если сырье уже принято к учету и оплачено иностранному поставщику, а импортный НДС уплачен и вычет по нему отсутствует, не нужно ждать передачи этого сырья стороннему переработчику или получения изготовленной продукции.
Для ООО на УСН «доходы минус расходы», которое импортирует собственное сырье и затем передает его российскому подрядчику на давальческую переработку, действуйте следующим образом.
Признайте приобретенное сырье материальными расходами, а не товарами для перепродажи.
Проверьте принятие сырья к учету и его оплату иностранному поставщику.
Подтвердите уплату НДС при ввозе или исполнение обязанности по его уплате.
Определите, будет ли импортный НДС принят к вычету.
Если вычета нет, учитывайте невозмещаемый импортный НДС в расходах УСН с учетом требований статей 346.16 и 346.17 НК РФ.
Если импортный НДС принят к вычету по статьям 171 и 172 НК РФ, повторно в расходах УСН его не учитывайте.
Не переносите признание стоимости импортного сырья и относящегося к нему невозмещаемого НДС на дату передачи сырья переработчику, если налоговые условия были выполнены ранее.
Стоимость работ самого переработчика учитывайте отдельно после их принятия и оплаты с учетом применимого порядка учета НДС.
В 1С контролируйте всю цепочку документов — поступление, импортное оформление, оплату поставщику, уплату импортного НДС, передачу сырья в переработку и получение результата переработки.
Перед сдачей отчетности обязательно сверьте Книга доходов и расходов УСН с учетом НДС, чтобы исключить двойное признание одной суммы.
Таким образом, если ООО применяет УСН «доходы минус расходы», импортное сырье принято к учету и оплачено, ввозной НДС уплачен и не принимается к вычету, сумму такого НДС можно учесть при расчете УСН. Передачи сырья давальческому переработчику для этого ждать не нужно. Но формулировка «списать сразу после уплаты НДС в бюджет» корректна только тогда, когда на эту дату уже выполнены остальные необходимые условия признания расхода.
Информация носит справочный характер