Рассмотрим ситуацию подробно. Организация применяла УСН с объектом «доходы минус расходы», производила продукцию из сырья, которое было приобретено и оплачено в период применения УСН. Стоимость этого сырья уже была учтена в расходах при расчете налога по УСН. На дату перехода на ОСНО у организации остались большие остатки готовой продукции, которые не успели реализовать на упрощенной системе. После перехода на общий режим организация продает эту продукцию и задает главный вопрос: можно ли при расчете налога на прибыль учесть себестоимость этой продукции или в налоговом учете она будет нулевой?
Разберем основной вывод сразу: если сырье было приобретено, оплачено и уже учтено в расходах при УСН «доходы минус расходы», то при последующей реализации готовой продукции на ОСНО повторно учитывать стоимость этого сырья в расходах по налогу на прибыль нельзя. В этой части налоговая себестоимость готовой продукции действительно будет нулевой. Иначе получится двойное уменьшение налоговой базы: сначала по УСН, затем еще раз по налогу на прибыль.
При этом важно не упрощать ситуацию слишком сильно. Нулевая себестоимость возникает не потому, что у готовой продукции вообще нет экономической себестоимости, а потому что конкретные затраты уже были признаны в налоговом учете раньше, в период применения УСН. В бухгалтерском учете себестоимость готовой продукции может быть сформирована обычным образом. Но в налоговом учете по налогу на прибыль после перехода на ОСНО те расходы, которые уже уменьшили базу по УСН, повторно не признавайте.
Разберем по шагам, что произошло в организации:
ООО применяло УСН с объектом «доходы минус расходы».
Организация закупила сырье для производства продукции.
Сырье было оплачено поставщику в период применения УСН.
Сырье было принято к учету и использовано для производства готовой продукции.
Расходы на приобретение сырья были включены в налоговую базу по УСН.
Готовая продукция осталась на складе на дату перехода с УСН на ОСНО.
После перехода на ОСНО организация начала продавать эту готовую продукцию.
Теперь выясним причину спора. Директору или налоговому инспектору может казаться, что у продукции не может быть нулевой себестоимости, потому что фактически сырье было куплено, переработано, продукция была произведена и имеет реальную стоимость. С экономической точки зрения это верно. Но налоговый учет работает по своим правилам: один и тот же расход нельзя учесть дважды.
Ключевой принцип: если стоимость сырья уже была признана расходом при УСН, то при продаже продукции на ОСНО эта же стоимость не должна повторно уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль.
Рассмотрим подробнее, почему фраза «нулевая себестоимость в налоговом учете» в такой ситуации не является ошибкой.
На УСН «доходы минус расходы» материальные расходы, в том числе расходы на приобретение сырья и материалов, признаются после выполнения условий, установленных для УСН. В общем случае для сырья и материалов важны факт приобретения, принятия к учету и оплаты. Для материалов не требуется ждать момента продажи готовой продукции покупателю. Поэтому организация могла правомерно списать сырье в расходы еще до того, как была реализована продукция, изготовленная из этого сырья.
После перехода на ОСНО организация начинает рассчитывать налог на прибыль. При методе начисления расходы признаются по правилам главы 25 НК РФ. Но переходные правила не дают права повторно включить в расходы то, что уже было учтено при УСН. Поэтому при реализации остатков готовой продукции, произведенной из уже оплаченного и уже списанного на УСН сырья, в налоговом учете по налогу на прибыль стоимость этого сырья второй раз не признавайте.
Разберем логику на простом уровне:
Сырье купили на УСН.
Сырье оплатили на УСН.
Стоимость сырья уже включили в расходы по УСН.
Из сырья произвели готовую продукцию.
Готовую продукцию продали уже на ОСНО.
Стоимость сырья в расходах по налогу на прибыль повторно не учитывайте.
Именно поэтому в налоговом учете по налогу на прибыль себестоимость такой продукции может быть равна нулю или быть меньше бухгалтерской себестоимости. Это нормальная ситуация переходного периода.
Посмотрим на проблему через принцип недопущения двойного учета расходов. Налоговая база не должна уменьшаться дважды на одну и ту же сумму. Если организация уже уменьшила налоговую базу по УСН на стоимость сырья, то при переходе на ОСНО эта сумма не превращается в новый расход по налогу на прибыль.
Иначе возникла бы неправильная картина:
Сначала организация уменьшила налог при УСН за счет оплаченного сырья.
Потом организация уменьшила бы налог на прибыль при продаже готовой продукции за счет той же стоимости сырья.
Один и тот же расход сработал бы дважды.
Так делать нельзя. Поэтому если инспектор говорит, что «не может быть нулевой себестоимости», нужно разделить бухгалтерскую, управленческую и налоговую логику. В бухгалтерском учете себестоимость есть. В управленческом учете себестоимость тоже есть. Но в налоговом учете по налогу на прибыль эта себестоимость может не признаваться в части расходов, уже учтенных при УСН.
Рассмотрим подробнее важное различие. В бухгалтерском учете готовая продукция формируется по фактической производственной себестоимости. В нее могут входить материалы, зарплата производственных работников, страховые взносы, амортизация оборудования, услуги сторонних организаций, общепроизводственные расходы и другие затраты, если они связаны с производством.
В налоговом учете после перехода на ОСНО ситуация может быть иной. Если часть затрат уже была учтена при УСН, то для налога на прибыль она повторно не включается в расходы. Поэтому в бухгалтерском учете на счете 43 может быть остаток готовой продукции с себестоимостью, а в налоговом учете по налогу на прибыль при продаже этой продукции себестоимость может быть нулевой или уменьшенной.
Разберем пример:
На УСН организация купила сырье на 1 000 000 руб.
Сырье было оплачено и принято в расходы при УСН.
Из сырья произвели готовую продукцию.
На дату перехода на ОСНО продукция осталась на складе.
После перехода на ОСНО продукцию продали за 1 500 000 руб.
В бухгалтерском учете при реализации может списываться себестоимость, сформированная на счете 43. Но в налоговом учете по налогу на прибыль стоимость сырья в размере 1 000 000 руб. уже была учтена при УСН. Поэтому она не должна второй раз попадать в расходы по налогу на прибыль.
Вывод: расхождение между бухгалтерским и налоговым учетом в такой ситуации допустимо и объяснимо. Его нужно правильно отразить в учетной системе и уметь обосновать документами.
Разберем условия, при которых налоговая себестоимость готовой продукции после перехода на ОСНО будет нулевой.
Все сырье и материалы, из которых изготовлена продукция, были приобретены в период применения УСН.
Эти сырье и материалы были оплачены поставщикам до перехода на ОСНО.
Стоимость сырья и материалов была уже учтена в расходах при УСН «доходы минус расходы».
Иные производственные расходы, входящие в себестоимость этой продукции, также были оплачены и учтены при УСН либо отсутствуют.
На дату перехода на ОСНО продукция оставалась нереализованной.
Реализация продукции произошла уже на ОСНО.
Если все эти условия выполняются, то в налоговом учете по налогу на прибыль при продаже готовой продукции не будет расходов в виде стоимости ранее учтенного сырья. Поэтому налоговая себестоимость в этой части будет нулевой.
Важно: нулевая себестоимость не означает, что продукция была произведена бесплатно. Это означает только то, что расходы уже были признаны в другой налоговой базе — при УСН.
Теперь рассмотрим ситуации, когда после перехода на ОСНО налоговая себестоимость может быть не нулевой.
Ситуация 1. Сырье было приобретено на УСН, но не оплачено до перехода на ОСНО.
Если сырье, работы, услуги или иные расходы были приобретены в период применения УСН, но не были оплачены до перехода на ОСНО, их не могли учесть в расходах при УСН. В этом случае переходные правила могут позволить учесть такие расходы уже при расчете налога на прибыль, если они соответствуют правилам главы 25 НК РФ.
Ситуация 2. Часть сырья была оплачена и учтена при УСН, а часть нет.
Если часть затрат уже была учтена при УСН, а часть не была учтена, разделите себестоимость. В налоговом учете по налогу на прибыль не признавайте уже учтенную часть, но анализируйте возможность признания неучтенной части по правилам переходного периода и главы 25 НК РФ.
Ситуация 3. После перехода на ОСНО были понесены дополнительные расходы.
Если уже после перехода на ОСНО организация понесла расходы на доработку, упаковку, хранение, сортировку, сертификацию, транспортировку или иные операции, связанные с реализацией продукции, такие расходы анализируйте отдельно. Если они экономически обоснованы, документально подтверждены и относятся к деятельности на ОСНО, они могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль по правилам главы 25 НК РФ.
Ситуация 4. В составе готовой продукции есть затраты, которые не были учтены при УСН.
Например, какие-то работы сторонней организации были выполнены на УСН, но оплачены уже после перехода на ОСНО. Или страховые взносы, зарплата, услуги переработчика, аренда, коммунальные услуги или другие производственные расходы не были признаны при УСН. Тогда по каждой сумме нужно отдельно определить, была ли она уже учтена при УСН и можно ли ее признать при ОСНО.
Посмотрим на пример, который близок к ситуации автора.
ООО на УСН «доходы минус расходы» купило сырье на 2 000 000 руб.
Сырье было полностью оплачено поставщику.
Стоимость сырья была учтена в расходах при УСН.
Из сырья выпустили готовую продукцию.
На дату перехода на ОСНО вся продукция осталась на складе.
После перехода на ОСНО продукцию продали за 3 000 000 руб. без НДС.
В этом случае при расчете налога на прибыль доход от реализации составит 3 000 000 руб. А стоимость сырья в размере 2 000 000 руб. повторно в налоговые расходы не включайте, потому что она уже уменьшила налоговую базу при УСН.
Если других расходов, признаваемых уже на ОСНО, нет, то налоговая себестоимость реализованной продукции для налога на прибыль будет равна нулю. Налоговая прибыль по этой операции будет равна выручке от реализации, за вычетом только тех расходов, которые можно признать именно в период ОСНО и которые ранее не были учтены при УСН.
Итог по примеру: налоговая себестоимость может быть нулевой, и это не ошибка, если все затраты уже были учтены при УСН.
Теперь рассмотрим более сложный пример.
На УСН купили сырье на 1 000 000 руб.
До перехода на ОСНО оплатили только 700 000 руб.
В расходах при УСН учли только оплаченные 700 000 руб., если остальные условия признания расходов выполнены.
Из этого сырья произвели готовую продукцию.
После перехода на ОСНО оплатили оставшиеся 300 000 руб.
Готовую продукцию продали на ОСНО.
В такой ситуации нельзя автоматически сказать, что вся себестоимость нулевая. Часть расходов в размере 700 000 руб. уже была учтена при УСН, поэтому повторно ее не признавайте. А вот часть в размере 300 000 руб. анализируйте по переходным правилам и правилам налога на прибыль. Если эта сумма не была учтена при УСН и соответствует требованиям главы 25 НК РФ, ее можно рассматривать как расход для налога на прибыль.
Практический вывод: при переходе с УСН на ОСНО составьте расшифровку остатков готовой продукции по источникам себестоимости: что уже было учтено при УСН, что не было оплачено, что не было признано, что относится к периоду ОСНО.
Рассмотрим важный нюанс для современных периодов. С 2026 года в переходных правилах появилась специальная норма для расходов на приобретение товаров и имущественных прав, которые были оплачены до перехода на налог на прибыль, но не были признаны при УСН. Такие расходы могут признаваться по правилам главы 25 НК РФ, если они соответствуют установленным условиям.
Но в ситуации автора этот нюанс не меняет главный вывод, потому что сырье уже было оплачено и уже было учтено в расходах при УСН. Новая переходная логика помогает там, где расход был оплачен, но по правилам УСН еще не был признан. А если расход уже признан, повторно учитывать его при ОСНО нельзя.
Разберем разницу:
Оплатили и учли при УСН: повторно при ОСНО не учитывайте.
Оплатили при УСН, но не учли при УСН: анализируйте возможность признания при ОСНО по переходным правилам и главе 25 НК РФ.
Приобрели при УСН, но оплатили после перехода на ОСНО: анализируйте по переходным правилам для расходов, не оплаченных до перехода.
Важно: для перехода в 2025 году и для перехода в 2026 году проверяйте редакцию НК РФ, действующую именно для вашего налогового периода. Но базовый принцип остается прежним: один и тот же расход не должен уменьшать налоговую базу дважды.
Теперь подготовим понятное объяснение для руководителя или инспектора. Используйте следующую логику.
Скажите так: у готовой продукции действительно есть бухгалтерская и фактическая себестоимость. Но для целей налога на прибыль после перехода с УСН на ОСНО мы не можем повторно списать расходы, которые уже уменьшили налоговую базу по УСН. Сырье было оплачено и учтено в расходах при УСН «доходы минус расходы». Значит, при продаже продукции на ОСНО стоимость этого сырья уже не формирует налоговую себестоимость. Поэтому в налоговом учете себестоимость может быть нулевой, а в бухгалтерском учете при этом сохраняется обычная себестоимость продукции.
Разберем аргументы по пунктам:
При УСН «доходы минус расходы» стоимость оплаченного сырья уже была включена в налоговые расходы.
После перехода на ОСНО организация не получает права заново учитывать те же расходы.
При продаже продукции на ОСНО доход признается по налогу на прибыль.
Себестоимость в налоговом учете признается только в той части, которая ранее не была учтена при УСН и отвечает требованиям главы 25 НК РФ.
Если все затраты уже были учтены при УСН, налоговая себестоимость будет нулевой.
Формулировка для внутренней позиции: «Стоимость сырья, использованного при изготовлении готовой продукции, не включается в расходы по налогу на прибыль при реализации продукции после перехода на ОСНО, поскольку данная стоимость была оплачена и признана в расходах в период применения УСН с объектом “доходы минус расходы”. Повторное признание расходов привело бы к двойному уменьшению налоговой базы».
Перед тем как окончательно признать налоговую себестоимость нулевой, обязательно проверьте документы и регистры. Не ограничивайтесь устным утверждением «да, конечно, учли». Нужно подтвердить это данными учета.
Разберем проверку по шагам:
Поднимите документы поступления сырья от поставщиков.
Проверьте даты поступления сырья.
Проверьте платежные документы: банковские выписки, платежные поручения, кассовые документы, зачеты взаимных требований.
Проверьте, что сырье было отражено в расходах при УСН.
Сверьте данные с книгой учета доходов и расходов.
Проверьте, не было ли сторно, корректировок, возвратов поставщику или пересортицы.
Составьте расшифровку остатков готовой продукции на дату перехода на ОСНО.
Если по проверке видно, что сырье действительно было полностью оплачено и учтено в расходах при УСН, то позиция о нулевой налоговой себестоимости становится обоснованной.
Посмотрим, какие документы помогут защитить позицию организации.
Книга учета доходов и расходов при УСН. Она подтверждает, что стоимость сырья уже была отражена в расходах при УСН.
Документы поступления сырья. Это накладные, УПД, акты, счета-фактуры, если они были получены.
Платежные документы. Они подтверждают оплату сырья поставщику в период применения УСН.
Производственные документы. Они подтверждают использование сырья в производстве готовой продукции.
Инвентаризационная опись остатков готовой продукции на дату перехода. Она показывает, какие остатки перешли на ОСНО.
Расчет налоговой себестоимости переходных остатков. В нем покажите, какие затраты уже учтены при УСН и не включаются повторно в расходы по налогу на прибыль.
Бухгалтерская справка. В ней зафиксируйте методику переходного учета и причину расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом.
Особенно полезна бухгалтерская справка. В ней можно прямо написать, что на дату перехода на ОСНО в составе остатков готовой продукции числится продукция, произведенная из сырья, стоимость которого была оплачена и признана в расходах при УСН. Поэтому при реализации данной продукции на ОСНО стоимость указанного сырья в налоговые расходы по налогу на прибыль не включается повторно.
Теперь разберем практическую часть в 1С. Конкретные действия зависят от конфигурации и настроек базы, но общий подход будет таким: в бухгалтерском учете остатки готовой продукции сохраняются с фактической себестоимостью, а в налоговом учете по налогу на прибыль нужно исключить повторное признание расходов, которые уже были учтены при УСН.
В 1С в такой задаче обычно анализируйте следующие объекты:
Учетная политика — проверьте дату перехода на ОСНО, систему налогообложения и настройки налогового учета.
Поступление товаров и услуг — проверьте поступление сырья.
Списание материалов или Требование-накладная — проверьте передачу сырья в производство, если используется такая схема учета.
Отчет производства за смену или аналогичный документ выпуска — проверьте выпуск готовой продукции.
Реализация товаров и услуг — проверьте продажу готовой продукции на ОСНО.
Закрытие месяца — проверьте расчет себестоимости и налоговые разницы.
Операция, введенная вручную — используйте при необходимости для корректировки налогового учета, если типовые документы сформировали неправильное отражение.
Книга учета доходов и расходов УСН — проверьте, что сырье уже попало в расходы при УСН.
Анализ учета по налогу на прибыль — проверьте, какие расходы попали в налоговый учет после перехода.
Оборотно-сальдовая ведомость — проверьте остатки по счетам 10, 20, 40, 43, 90.
Главная задача в 1С: не допустить, чтобы при реализации старой готовой продукции программа повторно включила в налоговые расходы стоимость сырья, уже признанного при УСН.
Разберем по шагам контроль остатков на дату перехода с УСН на ОСНО.
Сформируйте Оборотно-сальдовую ведомость по счету 43 на дату перехода.
Проверьте количество и сумму готовой продукции на складе.
Сформируйте расшифровку по номенклатуре и складам.
Проверьте, из какого сырья произведена продукция.
Сформируйте отчет по расходам УСН или Книга учета доходов и расходов УСН.
Сверьте сырье, использованное в продукции, с расходами, уже принятыми при УСН.
Выделите продукцию, по которой вся себестоимость уже учтена при УСН.
Отдельно выделите продукцию, по которой есть неоплаченные или неучтенные затраты.
Такой анализ нужен, чтобы не ошибиться. Если все остатки готовой продукции произведены из сырья, полностью оплаченного и учтенного при УСН, налоговая себестоимость по этим остаткам может быть нулевой. Если остатки смешанные, понадобится раздельный расчет.
Посмотрим, как действовать при продаже продукции после перехода.
Оформите продажу документом Реализация товаров и услуг.
Начислите выручку по правилам ОСНО.
Начислите НДС с реализации, если операция облагается НДС.
В бухгалтерском учете спишите себестоимость готовой продукции со счета 43 на счет 90.02.
В налоговом учете проверьте, не попала ли эта себестоимость в расходы по налогу на прибыль повторно.
Если программа списала себестоимость в налоговом учете, проанализируйте необходимость корректировки.
Сформируйте отчет по налогу на прибыль и проверьте расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом.
В бухгалтерском учете проводка по реализации может выглядеть обычным образом: списывается себестоимость готовой продукции. Но в налоговом учете сумма расхода может быть равна нулю. В 1С это может выражаться через постоянные или временные разницы в зависимости от настроек учета и применяемой методики.
Важно: не исправляйте бухгалтерскую себестоимость только ради налогового учета. Если в бухгалтерском учете продукция фактически имеет себестоимость, она должна отражаться корректно. Корректировать нужно именно налоговое признание расходов, а не экономический смысл операции.
Рассмотрим частую практическую проблему. После перехода на ОСНО программа при реализации готовой продукции может списать себестоимость и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Если эта себестоимость сформирована из расходов, уже учтенных при УСН, налоговый учет нужно проверить и при необходимости скорректировать.
Разберем порядок действий:
Сформируйте отчет по движениям документа Реализация товаров и услуг.
Проверьте движения по счету 90.02 в бухгалтерском и налоговом учете.
Проверьте, какая сумма попала в расходы по налогу на прибыль.
Сравните эту сумму с расшифровкой расходов, уже признанных при УСН.
Если программа повторно признала расходы, подготовьте корректировку налогового учета.
Зафиксируйте корректировку бухгалтерской справкой.
Для корректировки может использоваться Операция, введенная вручную или другой предусмотренный в конфигурации механизм корректировки налогового учета. Выбирайте способ, который соответствует вашей версии 1С и учетной политике организации.
Не делайте корректировку без расшифровки. Сначала докажите, что конкретная сумма уже была учтена в расходах при УСН. Только после этого исключайте ее из расходов по налогу на прибыль.
Рассмотрим подробнее содержание бухгалтерской справки. Это удобный документ, который объясняет, почему бухгалтерская себестоимость и налоговая себестоимость отличаются.
В справке укажите:
дату перехода организации с УСН на ОСНО;
перечень остатков готовой продукции на дату перехода;
сумму бухгалтерской себестоимости этих остатков;
расшифровку сырья и материалов, из которых изготовлена продукция;
подтверждение оплаты сырья в период применения УСН;
подтверждение признания стоимости сырья в расходах при УСН;
вывод о невозможности повторного признания этих расходов при расчете налога на прибыль;
расчет налоговой себестоимости при реализации продукции на ОСНО.
Посмотрим на пример формулировки:
Пример текста для бухгалтерской справки: «На дату перехода с УСН на ОСНО на складе организации числилась готовая продукция, изготовленная из сырья, приобретенного и оплаченного в период применения УСН с объектом “доходы минус расходы”. Стоимость указанного сырья была признана в расходах при определении налоговой базы по УСН. В связи с этим при реализации готовой продукции после перехода на ОСНО стоимость данного сырья не включается повторно в расходы по налогу на прибыль. Налоговая себестоимость реализованной продукции определяется без учета сумм, ранее признанных в расходах при УСН».
Отдельно посмотрим на НДС. После перехода на ОСНО организация становится плательщиком НДС, если не применяет освобождение или специальные исключения. При реализации готовой продукции на ОСНО нужно начислить НДС в общем порядке, если операция облагается НДС.
При этом вопрос НДС не отменяет проблему налоговой себестоимости по налогу на прибыль. Это разные налоги и разные правила.
Разберем по шагам:
Продукция была произведена при УСН.
Реализация происходит уже на ОСНО.
На дату реализации организация применяет общий режим.
Значит, по облагаемой операции начисляйте НДС.
Для налога на прибыль доход от реализации признавайте по правилам ОСНО.
Себестоимость для налога на прибыль признавайте только в той части, которая ранее не была учтена при УСН.
Если по сырью, материалам или товарам на дату перехода есть право на вычет входного НДС, анализируйте этот вопрос отдельно. Важно проверить, был ли НДС предъявлен поставщиком, не был ли он включен в расходы при УСН, используются ли остатки в облагаемых НДС операциях и соблюдены ли условия для вычета. Но это не означает, что стоимость сырья можно повторно включить в расходы по налогу на прибыль.
Рассмотрим еще один важный нюанс. В обсуждаемой ситуации речь идет о готовой продукции, произведенной из сырья. Это не то же самое, что товары для перепродажи.
Для товаров при УСН действуют особые правила признания расходов: стоимость товаров для перепродажи обычно признается после оплаты поставщику и реализации покупателю. Поэтому по товарам, купленным на УСН и проданным уже после перехода на ОСНО, вывод может отличаться, особенно с учетом редакции переходных правил конкретного года.
А вот по сырью и материалам для производства логика другая: материальные расходы при УСН могут признаваться после оплаты и принятия к учету, без ожидания продажи готовой продукции. Поэтому в ситуации с произведенной продукцией вполне возможна картина, когда сырье уже учтено в расходах при УСН, а готовая продукция продается позже на ОСНО без налоговой себестоимости по этим материалам.
Практический вывод: не переносите автоматически правила по товарам для перепродажи на готовую продукцию собственного производства. Сначала определите вид актива: сырье, материалы, товар, незавершенное производство или готовая продукция.
Посмотрим на смежную ситуацию. На дату перехода с УСН на ОСНО у организации может быть не только готовая продукция, но и незавершенное производство.
Если в незавершенном производстве есть сырье и расходы, уже оплаченные и учтенные при УСН, то при последующем выпуске и реализации продукции на ОСНО эти суммы также не должны повторно уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль.
Разберем подход:
Проведите инвентаризацию незавершенного производства на дату перехода.
Определите состав затрат в незавершенном производстве.
Разделите затраты на уже учтенные при УСН и неучтенные.
При выпуске продукции на ОСНО не включайте в налоговые расходы суммы, уже признанные при УСН.
По неучтенным суммам применяйте переходные правила и правила главы 25 НК РФ.
Такой же принцип применяйте к полуфабрикатам собственного производства, если они есть в учете организации.
Разберем типичные ошибки, которые могут привести к претензиям налоговой инспекции.
Ошибка 1. Повторно списывают сырье в расходы по налогу на прибыль. Если сырье уже было учтено при УСН, повторное признание приведет к двойному расходу.
Ошибка 2. Считают, что бухгалтерская себестоимость автоматически равна налоговой. При переходе с УСН на ОСНО это часто не так.
Ошибка 3. Не делают расшифровку остатков готовой продукции на дату перехода. Без расшифровки сложно доказать, какие расходы уже были учтены, а какие нет.
Ошибка 4. Не проверяют КУДиР. Именно книга учета доходов и расходов помогает подтвердить, что сырье уже уменьшило налоговую базу при УСН.
Ошибка 5. Не разделяют сырье и товары для перепродажи. Для разных видов запасов действуют разные правила признания расходов.
Ошибка 6. Не контролируют автоматические движения в 1С. Программа может сформировать налоговые расходы автоматически, но бухгалтер должен проверить корректность результата.
Ошибка 7. Не оформляют бухгалтерскую справку. При расхождениях между бухгалтерским и налоговым учетом справка помогает объяснить позицию организации.
Теперь соберем решение в практический алгоритм.
Определите дату перехода с УСН на ОСНО.
Сформируйте остатки готовой продукции на эту дату.
Расшифруйте себестоимость остатков по видам затрат.
Проверьте, какие материалы, сырье, работы и услуги были оплачены при УСН.
Проверьте, какие из этих расходов были отражены в КУДиР и уменьшили налоговую базу по УСН.
Исключите уже учтенные суммы из налоговой себестоимости при расчете налога на прибыль.
По неучтенным суммам отдельно проверьте возможность признания по переходным правилам и главе 25 НК РФ.
Настройте или скорректируйте отражение в 1С так, чтобы не было двойного признания расходов.
Подготовьте бухгалтерскую справку с расчетом.
Сохраните документы, подтверждающие оплату, принятие к учету и признание расходов при УСН.
Итоговый подход: налоговую себестоимость старой готовой продукции после перехода на ОСНО определяйте не по бухгалтерскому остатку на счете 43, а по тому, были ли соответствующие затраты уже признаны при УСН. Если были признаны, повторно их не учитывайте.
Проанализируем ситуацию окончательно. Если ООО на УСН «доходы минус расходы» приобрело сырье, оплатило его и учло стоимость сырья в расходах при УСН, а затем из этого сырья была произведена готовая продукция, оставшаяся на складе на дату перехода на ОСНО, то при продаже этой продукции на общем режиме стоимость такого сырья повторно не включайте в расходы по налогу на прибыль.
Да, в налоговом учете по налогу на прибыль себестоимость такой продукции может быть нулевой. Это нормально, если все затраты, формирующие ее себестоимость, уже были учтены в расходах при УСН. При этом в бухгалтерском учете себестоимость продукции может сохраняться и списываться обычным образом при реализации.
Чтобы обосновать позицию, подготовьте расшифровку остатков готовой продукции на дату перехода, проверьте КУДиР, подтвердите оплату сырья и признание расходов при УСН, а также оформите бухгалтерскую справку. В 1С обязательно проверьте движения документов Реализация товаров и услуг, Закрытие месяца, отчеты по налогу на прибыль и данные Книга учета доходов и расходов УСН. Если программа повторно включает уже учтенную себестоимость в налоговые расходы, скорректируйте налоговый учет и закрепите расчет документально.
Информация носит справочный характер