Рассмотрим ситуацию пошагово. Организация или ИП в 2025 году применяли УСН с объектом «доходы» и не учитывали расходы при расчете единого налога. В 2026 году налогоплательщик перешел на УСН с объектом «доходы минус расходы» и одновременно стал плательщиком НДС по ставке 22%. Товар для перепродажи покупается у иностранного поставщика: аванс перечислен в 2025 году, товар поступил в 2026 году, переход права собственности произошел в 2026 году, реализация покупателю также состоялась в 2026 году.
Главный вопрос: можно ли включить стоимость этого товара в расходы по УСН в 2026 году, если фактическая оплата поставщику была произведена еще в 2025 году, когда применялся объект «доходы»?
Безопасный вывод: стоимость товара, оплаченного в 2025 году при объекте УСН «доходы», не следует учитывать в расходах УСН в 2026 году после перехода на объект «доходы минус расходы», даже если товар поступил, право собственности перешло и реализация покупателю произошли уже в 2026 году.
Разберем подробнее, почему возникает именно такой вывод и где находится ключевое ограничение.
Сначала посмотрим на обычный порядок учета товаров для перепродажи при УСН «доходы минус расходы». Стоимость покупных товаров можно учитывать в расходах не в момент заключения договора и не просто в момент поступления товара на склад. Для налогового учета при УСН важны специальные условия.
В общем случае расходы на приобретение товаров для дальнейшей реализации признаются при УСН, когда одновременно выполнены следующие условия:
товар приобретен для дальнейшей перепродажи;
товар оплачен поставщику;
товар получен налогоплательщиком или перешел в его собственность в соответствии с условиями договора;
товар реализован покупателю;
расход документально подтвержден и экономически обоснован;
расход относится к перечню расходов, разрешенных для УСН «доходы минус расходы».
То есть при обычной ситуации, когда налогоплательщик уже находится на УСН «доходы минус расходы», стоимость товара для перепродажи списывается в налоговые расходы не просто по оплате, а с учетом факта дальнейшей реализации. Поэтому для товаров важна связка: оплатили поставщику, получили товар, продали покупателю.
Посмотрим на простой пример.
Организация применяет УСН «доходы минус расходы» весь 2026 год. В феврале 2026 года она перечислила поставщику аванс за товар. В марте 2026 года товар поступил на склад. В апреле 2026 года товар продан покупателю. В этом случае стоимость товара можно учесть в расходах УСН в 2026 году, потому что все условия выполнены уже в период применения объекта «доходы минус расходы».
Теперь изменим пример. Организация в 2025 году применяла УСН «доходы», а в 2026 году перешла на УСН «доходы минус расходы». Аванс за товар поставщику перечислен в декабре 2025 года. Товар получен и продан в 2026 году. Именно здесь появляется переходное правило, которое меняет итоговый вывод.
Ключевое правило для такой ситуации находится не только в нормах о товарах для перепродажи, а в переходном ограничении при смене объекта налогообложения по УСН.
При переходе с объекта УСН «доходы» на объект «доходы минус расходы» расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект «доходы», после смены объекта не учитываются.
Именно это правило обычно используют как основное обоснование. Логика такая: в 2025 году налогоплательщик применял объект «доходы». При таком объекте налоговая база определяется без учета расходов. Если в этом периоде была произведена оплата поставщику, то расходная часть операции возникла в периоде, когда налогоплательщик не имел права уменьшать налоговую базу на расходы. После перехода на объект «доходы минус расходы» нельзя «перенести» эту старую оплату в новый объект налогообложения.
Именно поэтому факт поступления товара и его реализации в 2026 году не спасает ситуацию, если оплата поставщику была произведена в 2025 году при объекте «доходы».
Рассмотрим подробнее различие между тремя ситуациями, которые часто путают.
Разберем первый вариант. В 2025 году налогоплательщик применял УСН «доходы». Товар поступил на склад в 2025 году, но оплата поставщику прошла только в 2026 году. Реализация покупателю также произошла в 2026 году, когда налогоплательщик уже применял УСН «доходы минус расходы».
В такой ситуации есть аргументы в пользу учета расходов в 2026 году. Почему? Потому что одно из обязательных условий признания расхода — оплата поставщику — выполнено уже после перехода на объект «доходы минус расходы». Кроме того, товар реализован покупателю также в периоде применения объекта «доходы минус расходы».
То есть расход не был фактически оплачен в периоде применения объекта «доходы». Поэтому его можно связать с периодом, в котором налогоплательщик уже имеет право учитывать расходы.
Именно такую ситуацию обычно описывают как допустимую: товар мог поступить раньше, но если оплата и реализация произошли уже после перехода на УСН «доходы минус расходы», стоимость товара можно признать в расходах при соблюдении остальных условий.
Теперь посмотрим на другой вариант. В 2025 году налогоплательщик применял УСН «доходы». В этом же 2025 году товар был и получен, и оплачен поставщику. Продажа покупателю произошла уже в 2026 году после перехода на УСН «доходы минус расходы».
Здесь безопасный вывод отрицательный: стоимость такого товара не учитывается в расходах УСН в 2026 году. Причина в том, что оплата поставщику была произведена в период применения объекта «доходы». Налогоплательщик в тот момент не имел права учитывать расходы при расчете налоговой базы. После смены объекта нельзя восстановить право на расход только потому, что продажа покупателю произошла позже.
Иными словами, реализация в 2026 году не превращает оплату 2025 года в расход 2026 года. Для переходных расходов важно не только то, когда товар продан, но и то, когда была произведена оплата поставщику.
Теперь проанализируем именно вашу ситуацию. В 2025 году перечислен аванс иностранному поставщику. В этот момент налогоплательщик применял УСН «доходы». В 2026 году налогоплательщик уже применяет УСН «доходы минус расходы» с НДС 22%. Товар поступает в 2026 году, переход права собственности также происходит в 2026 году, затем товар реализуется покупателю.
На первый взгляд может показаться, что расход должен возникнуть только в 2026 году, ведь до поступления товара и перехода права собственности у покупателя был аванс, а не товар на складе. Но для УСН принципиально важен кассовый метод: расходы признаются после их оплаты, а при смене объекта действует специальный запрет на учет расходов, относящихся к периоду применения объекта «доходы».
Поэтому в этой ситуации налоговый риск возникает из-за того, что денежное обязательство перед поставщиком было исполнено в 2025 году. То есть оплата товара произошла тогда, когда налогоплательщик применял объект «доходы» и не мог учитывать расходы.
Безопасная позиция такая:
аванс иностранному поставщику перечислен в 2025 году;
в 2025 году налогоплательщик применял УСН «доходы»;
при объекте «доходы» расходы не уменьшают налоговую базу;
после перехода на объект «доходы минус расходы» нельзя учесть расходы, относящиеся к периоду применения объекта «доходы»;
поэтому стоимость товара, оплаченного в 2025 году, не включайте в расходы УСН 2026 года;
факт поступления, перехода права собственности и реализации в 2026 году не отменяет ограничение по переходным расходам.
Практический вывод: если вся стоимость товара была оплачена авансом в 2025 году, то себестоимость этого товара для целей УСН в 2026 году не признавайте.
Рассмотрим подробнее частичную оплату. Допустим, в 2025 году на УСН «доходы» поставщику перечислили аванс 40% стоимости товара. В 2026 году после перехода на УСН «доходы минус расходы» доплатили оставшиеся 60%, получили товар и реализовали его покупателю.
В такой ситуации разделите стоимость товара по оплатам.
Часть стоимости, оплаченная в 2025 году при объекте «доходы», не должна уменьшать налоговую базу по УСН в 2026 году.
Часть стоимости, оплаченная в 2026 году уже при объекте «доходы минус расходы», может быть учтена в расходах после выполнения остальных условий: поступления товара, перехода права собственности и реализации покупателю.
Посмотрим на пример.
Организация заказала импортный товар стоимостью 1 000 000 руб. В декабре 2025 года перечислен аванс 400 000 руб. В феврале 2026 года перечислена доплата 600 000 руб. В марте 2026 года товар поступил и принят к учету. В апреле 2026 года товар продан покупателю.
В расходах УСН за 2026 год безопасно учитывать только 600 000 руб., то есть ту часть стоимости товара, которая оплачена после перехода на объект «доходы минус расходы». Сумму 400 000 руб., перечисленную в 2025 году при объекте «доходы», в расходы УСН не включайте.
Если в 2025 году была оплачена вся стоимость товара, то в расходах УСН 2026 года по себестоимости такого товара будет ноль.
Отдельно разберем аргумент о переходе права собственности. В импортных поставках часто важно, когда именно товар переходит в собственность покупателя: по отгрузке со склада иностранного поставщика, по передаче перевозчику, по пересечении границы, по выпуску таможней, по доставке на склад покупателя или по другому условию договора.
Для бухгалтерского учета и для подтверждения момента приобретения товара это действительно важно. Но для спорного вопроса о расходах УСН при смене объекта налогообложения переход права собственности в 2026 году не является решающим аргументом.
Почему? Потому что налоговый запрет связан не только с датой перехода права собственности, а с тем, что оплата произведена в период применения объекта «доходы». Если оплата поставщику была в 2025 году, то налогоплательщик пытается учесть после перехода расход, который был профинансирован в старом периоде, когда расходы не учитывались.
Поэтому рассуждайте так:
переход права собственности в 2026 году подтверждает, что товар приобретен и может быть принят к учету в 2026 году;
реализация в 2026 году подтверждает выполнение условия для списания товаров для перепродажи;
но оплата в 2025 году показывает, что расход был произведен в период применения объекта «доходы»;
из-за переходного ограничения такой расход не переносится в налоговую базу 2026 года.
Следовательно, переход права собственности в 2026 году сам по себе не дает права учесть себестоимость товара в расходах УСН, если товар был полностью оплачен в 2025 году.
Теперь посмотрим на НДС. С 2026 года налогоплательщик применяет УСН «доходы минус расходы» и является плательщиком НДС по ставке 22%. Это отдельный налоговый блок, который не отменяет правила признания расходов по УСН.
При импорте товара у иностранного поставщика обычно возникают следующие элементы учета:
стоимость товара по контракту с иностранным поставщиком;
таможенная стоимость;
ввозная таможенная пошлина, если она предусмотрена;
таможенные сборы;
НДС, уплачиваемый при ввозе товара;
расходы на доставку, страхование, услуги таможенного представителя и другие сопутствующие затраты.
Если налогоплательщик на УСН в 2026 году применяет обычную ставку НДС 22% и имеет право на вычеты, то НДС, уплаченный при ввозе товара, обычно рассматривайте отдельно от стоимости товара. Такой НДС может приниматься к вычету при соблюдении условий для вычета: товар ввезен, используется в облагаемых НДС операциях, НДС уплачен на таможне, есть подтверждающие документы.
Но для УСН это не означает, что сама стоимость товара, оплаченная в 2025 году, автоматически попадает в расходы 2026 года. НДС и налоговая себестоимость товара по УСН — разные элементы учета.
Если товар полностью оплачен иностранному поставщику в 2025 году при УСН «доходы», стоимость товара для целей УСН не учитывайте. При этом НДС, уплаченный при ввозе в 2026 году, анализируйте отдельно по правилам главы 21 НК РФ.
Также отдельно проверьте расходы, которые возникли и были оплачены уже в 2026 году: таможенные сборы, пошлины, услуги перевозчика, услуги таможенного представителя, складские услуги. Если они соответствуют перечню расходов для УСН, документально подтверждены, экономически обоснованы и оплачены в 2026 году, их можно рассматривать для учета в расходах УСН отдельно от стоимости самого товара.
Разберем по шагам, какие суммы не смешивайте в одну общую «себестоимость» без анализа. Для налогового учета при УСН важно разложить импортную операцию на отдельные виды расходов.
Контрактная стоимость товара. Если она полностью оплачена в 2025 году при объекте «доходы», не включайте ее в расходы УСН 2026 года. Если часть оплачена в 2026 году, анализируйте возможность учета только этой части.
Таможенная пошлина. Если пошлина уплачена в 2026 году и относится к ввезенному товару, проверьте возможность ее учета в расходах УСН как обязательного платежа или расхода, связанного с приобретением товара. Не смешивайте ее автоматически с авансом поставщику 2025 года.
Таможенные сборы. Если они уплачены в 2026 году, рассмотрите их как самостоятельный расход при наличии подтверждающих документов.
Услуги таможенного представителя. Если услуги оказаны, оплачены и документально подтверждены в 2026 году, проверьте их по перечню расходов УСН. Обычно такие затраты можно обосновывать как расходы, связанные с приобретением и реализацией товаров, либо как услуги производственного и хозяйственного характера в зависимости от содержания документов.
Доставка товара. Если доставка оплачена в 2026 году, проанализируйте ее отдельно. Расходы на транспортировку покупных товаров могут учитываться при УСН при соблюдении общих условий.
Ввозной НДС. Если применяется ставка НДС 22% с правом на вычет, не включайте такой НДС в расходы УСН, если он принимается к вычету. Если НДС не принимается к вычету по конкретной причине, анализируйте ситуацию отдельно.
Такой раздельный подход помогает не потерять те расходы, которые действительно возникли уже в 2026 году и не относятся к периоду применения объекта «доходы».
Теперь посмотрим, как подойти к отражению операции в 1С. Конкретный интерфейс зависит от конфигурации и релиза, но общая логика для 1С:Бухгалтерия будет следующей.
Используйте документы 1С не для того, чтобы «принудительно» включить старую оплату в расходы, а для корректного разделения бухгалтерского и налогового учета. В бухгалтерском учете товар может сформировать себестоимость. В налоговом учете при УСН расход по стоимости товара может не попасть в КУДиР из-за переходного ограничения.
Разберем по шагам.
Проверьте оплату иностранному поставщику за 2025 год. Обычно она отражается документом Списание с расчетного счета или аналогичным банковским документом. Убедитесь, что дата оплаты относится к 2025 году, когда применялся объект УСН «доходы».
Проверьте договор с иностранным поставщиком. Важно корректно указать валюту, условия расчетов, порядок зачета аванса и аналитику расчетов с контрагентом.
Отразите поступление импортного товара в 2026 году документом поступления товаров. В разных настройках это может быть документ Поступление товаров, Поступление (акты, накладные, УПД) или специализированный документ для импортных операций.
Отразите таможенные операции документами, которые используются в вашей базе для импорта. Часто применяются документы, связанные с ГТД по импорту, таможенными платежами, ввозным НДС и распределением дополнительных расходов.
Отразите реализацию товара покупателю в 2026 году документом Реализация товаров или Реализация (акты, накладные, УПД).
Проверьте формирование записей в Книга учета доходов и расходов. Стоимость товара, оплаченная в 2025 году при объекте «доходы», не должна попадать в расходы УСН 2026 года.
Отдельно проверьте расходы 2026 года: таможенные сборы, пошлины, доставка, услуги таможенного представителя. Если они оплачены в 2026 году и соответствуют условиям признания, они могут попасть в расходы УСН независимо от того, что контрактная стоимость товара была оплачена раньше.
Главная задача в 1С — не удалить товарную себестоимость из бухгалтерского учета, а не допустить некорректного включения оплаты 2025 года в налоговые расходы УСН 2026 года.
Рассмотрим подробнее контроль через КУДиР. При УСН «доходы минус расходы» именно книга учета доходов и расходов показывает, какие суммы уменьшают налоговую базу. Поэтому после отражения поступления и реализации товара проверьте, какие записи сформировались в расходной части.
Проверьте следующие моменты:
не попала ли в расходы стоимость товара, полностью оплаченная в 2025 году;
не попала ли в расходы сумма аванса 2025 года после зачета при поступлении товара в 2026 году;
не включился ли в расходы ввозной НДС, если он принимается к вычету по НДС;
корректно ли отражены таможенные платежи, которые были уплачены уже в 2026 году;
корректно ли отражены дополнительные расходы на доставку, услуги представителя, хранение и прочие затраты;
совпадают ли суммы налоговых расходов с первичными документами и оплатами 2026 года.
Если программа автоматически включает стоимость товара в расходы, проанализируйте настройки налогового учета, аналитику оплаты, дату оплаты, порядок зачета аванса и регистры УСН. В некоторых случаях потребуется ручная корректировка записей налогового учета или изменение способа отражения операции, но перед ручными корректировками обязательно сохраните расшифровку и бухгалтерскую справку.
Частая ошибка — считать, что для товаров при УСН достаточно дождаться реализации покупателю. Да, реализация действительно является одним из условий признания расходов по товарам для перепродажи. Но это не единственное условие.
В вашей ситуации реализация в 2026 году выполняет только одно из требований. Она не отменяет того, что оплата поставщику была в 2025 году при объекте «доходы».
Разберем логику на сравнении:
если товар оплачен и продан в 2026 году, расход относится к периоду применения объекта «доходы минус расходы»;
если товар оплачен в 2025 году, а продан в 2026 году, расходная оплата относится к периоду применения объекта «доходы»;
если товар оплачен частично в 2025 году и частично в 2026 году, расход делите по частям оплаты;
если товар поступил в 2025 году, но оплачен и продан в 2026 году, появляется основание учитывать расход в 2026 году, потому что оплата прошла уже после перехода на объект «доходы минус расходы».
Поэтому дата реализации важна, но она не является единственным критерием. Для переходного периода решающим становится сочетание даты оплаты и применяемого в этот момент объекта УСН.
Чтобы снизить риск споров и объяснить позицию при проверке, оформите бухгалтерскую справку. В ней зафиксируйте, почему стоимость товара не включена в расходы УСН 2026 года.
В справке отразите:
период применения УСН «доходы» в 2025 году;
дату перехода на УСН «доходы минус расходы» в 2026 году;
дату и сумму аванса иностранному поставщику;
дату поступления товара;
дату перехода права собственности по условиям договора;
дату реализации товара покупателю;
вывод о том, что стоимость товара не включается в расходы УСН 2026 года, так как оплата произведена в период применения объекта «доходы»;
перечень расходов 2026 года, которые анализируются отдельно: таможенные платежи, доставка, услуги представителя, складские услуги, банковские комиссии.
Такая справка особенно полезна, если в бухгалтерском учете товарная себестоимость отражается, а в налоговом учете по УСН не признается. Тогда у бухгалтера будет понятное объяснение расхождения между бухгалтерским финансовым результатом и налоговой базой по УСН.
Посмотрим на пример, максимально близкий к рассматриваемой ситуации.
В декабре 2025 года организация на УСН «доходы» перечислила иностранному поставщику аванс 2 000 000 руб. за товар для перепродажи. В январе 2026 года организация перешла на УСН «доходы минус расходы» и стала плательщиком НДС 22%. В феврале 2026 года товар поступил на склад, право собственности перешло к организации. В марте 2026 года товар был реализован российскому покупателю.
Разберем налоговый учет:
2 000 000 руб. перечислены поставщику в 2025 году при объекте УСН «доходы»;
при объекте «доходы» расходы не уменьшают налоговую базу;
после перехода на объект «доходы минус расходы» расходы, относящиеся к периоду применения объекта «доходы», не учитываются;
поступление товара и реализация в 2026 году не позволяют перенести оплату 2025 года в расходы 2026 года;
стоимость товара 2 000 000 руб. не включайте в расходы УСН 2026 года;
НДС по реализации в 2026 году начисляйте по правилам главы 21 НК РФ;
ввозной НДС, уплаченный на таможне, рассматривайте по правилам вычета НДС, если организация применяет ставку 22% с правом на вычеты;
таможенные платежи, доставка и услуги, оплаченные в 2026 году, проверьте отдельно на возможность учета в расходах УСН.
Итог: себестоимость товара, оплаченная авансом в 2025 году, в расходах УСН 2026 года не признается.
Рассмотрим и альтернативный подход, который иногда пытаются обосновать на практике. Его логика такая: до поступления товара и перехода права собственности в 2026 году у покупателя не было приобретенного товара, а был только аванс. Следовательно, расход на товары для перепродажи как налоговый расход окончательно сформировался только в 2026 году, когда товар получен и реализован.
Но этот подход рискованный. Против него работает специальное переходное правило: расходы, относящиеся к периоду применения объекта «доходы», после смены объекта не учитываются. Налоговый орган с высокой вероятностью будет смотреть на дату оплаты поставщику. Если деньги перечислены в 2025 году, инспекция может признать, что расход относится к периоду, когда налогоплательщик применял объект «доходы».
Поэтому, если организация решит учитывать такую стоимость товара в расходах УСН 2026 года, нужно понимать риски:
возможное исключение расхода из налоговой базы;
доначисление налога по УСН;
начисление пеней;
штраф при наличии состава налогового правонарушения;
необходимость защищать позицию в споре с налоговым органом.
Для стандартной учетной политики и безопасного налогового учета выбирайте консервативный вариант: не признавайте в расходах УСН стоимость товара, оплаченную в период применения объекта «доходы».
Чтобы избежать неоднозначности в дальнейшем, закрепите порядок учета переходных расходов в учетной политике для целей налогообложения. Особенно это важно при переходе с УСН «доходы» на УСН «доходы минус расходы».
В учетной политике можно описать следующий подход:
расходы, оплаченные в период применения объекта УСН «доходы», после перехода на объект «доходы минус расходы» не учитываются;
стоимость товаров для перепродажи признается в расходах только в части, оплаченной после перехода на объект «доходы минус расходы», при условии поступления и реализации товаров;
при частичной оплате до перехода и после перехода расходы распределяются пропорционально суммам оплаты;
расходы на таможенные платежи, доставку, услуги представителей и прочие сопутствующие затраты анализируются отдельно по дате оплаты, документальному подтверждению и соответствию перечню расходов УСН;
НДС учитывается отдельно в зависимости от применяемой ставки НДС и наличия права на вычет.
Такой порядок поможет последовательно отражать аналогичные операции и объяснять, почему часть затрат не попадает в налоговые расходы.
Сформулируем итоговый ответ.
Если аванс за импортный товар перечислен иностранному поставщику в 2025 году, когда налогоплательщик применял УСН «доходы», то стоимость этого товара не учитывайте в расходах УСН в 2026 году после перехода на объект «доходы минус расходы», даже если товар поступил, право собственности перешло и товар реализован покупателю уже в 2026 году.
Причина — переходное ограничение при смене объекта налогообложения. Расход, оплаченный в период применения объекта «доходы», нельзя перенести в период применения объекта «доходы минус расходы». Для товаров для перепродажи действительно важно выполнение условий оплаты и реализации, но при смене объекта УСН дополнительно работает запрет на учет расходов старого периода.
Если оплата была частичной, учитывайте только ту часть стоимости товара, которая оплачена уже в 2026 году после перехода на УСН «доходы минус расходы», при условии что товар получен и реализован. Сумму, перечисленную в 2025 году, в расходы не включайте.
В 1С проверьте, чтобы стоимость товара, оплаченная в 2025 году, не попала в КУДиР как расход 2026 года. При этом отдельно проанализируйте таможенные платежи, доставку, услуги таможенного представителя и другие расходы, которые возникли и были оплачены уже в 2026 году. Их можно рассматривать отдельно от контрактной стоимости товара.
Информация носит справочный характер