Разберем ситуацию подробно. У ИП на УСН с объектом «доходы минус расходы» интернет-магазин принимает оплату через эквайринг. Банк перечисляет на расчетный счет не всю сумму покупок отдельными платежами, а итоговую сумму по реестру: уже за минусом возвратов покупателям и за минусом комиссии банка. В выписке или в назначении платежа обычно указываются сразу несколько показателей: сумма зачисления по операциям эквайринга, сумма комиссии и сумма возврата. На практике из-за этого часто возникает вопрос: можно ли в КУДиР просто оставить ту сумму, которую зачислил банк, а комиссию показать в расходах, или нужно отдельно восстанавливать полную сумму дохода и отдельно отражать возврат. Для УСН правильный подход состоит в том, что доход по эквайрингу нужно учитывать в полной сумме оплаты покупателя, комиссию банка учитывать отдельно в расходах, а возврат покупателю отражать не как расход, а как уменьшение доходов в том периоде, когда деньги были возвращены. Такой порядок следует из статьи 346.17 НК РФ, из действующего порядка заполнения КУДиР, утвержденного приказом ФНС от 07.11.2023 № ЕА-7-3/816@, а также из разъяснений ФНС и Минфина по возвратам на УСН.
Оставлять в КУДиР только итоговую сумму, фактически перечисленную банком, без отдельного отражения возврата, — рискованно и методологически неверно. При УСН доход от эквайринга нужно определять не по «чистой» сумме, которая пришла на счет после удержаний, а по полной сумме оплаты покупателя. Если затем покупателю сделали возврат, этот возврат нужно показать как уменьшение дохода, обычно в графе 4 раздела I КУДиР со знаком минус. Комиссия банка — это не уменьшение дохода, а самостоятельный расход, который при объекте «доходы минус расходы» можно учитывать отдельно. Иными словами, правильная логика такая: полный доход → минус возврат в доходах → отдельно комиссия в расходах.
Это означает, что автоматическая загрузка в сервис, при которой в доход попадает уже итоговая сумма после взаимозачета возврата и комиссии, не всегда соответствует требованиям налогового учета. Если сервис в содержании операции показывает возврат, но сам возврат не выделяет отдельной строкой как уменьшение дохода, а просто уменьшает общую сумму поступления, КУДиР может оказаться заполненной некорректно. Внешне сумма налога в некоторых случаях может совпасть или быть близкой, но методически запись будет неправильной, а при большом количестве возвратов и реестров это уже может дать искажение доходной части книги.
Рассмотрим подробнее, откуда возникает ошибка. Эквайринг устроен так, что покупатель оплачивает товар на одну сумму, но на счет продавца банк может перечислить:
сумму оплаты за минусом своей комиссии;
сумму оплаты за минусом возвратов покупателям;
сумму оплаты за минусом и комиссии, и возвратов одновременно.
Если ориентироваться только на выписку по расчетному счету, может показаться, что именно эта итоговая сумма и есть доход. Но для УСН такой подход неверен. Доходы при эквайринге учитываются в полной сумме поступлений от покупателей, а комиссия банка не уменьшает доход, а относится к расходам. Эта позиция подтверждается разъяснениями по учету операций эквайринга на УСН: выручку нужно признавать полностью, а комиссию учитывать отдельно как банковский расход.
Теперь добавим сюда возврат. Возврат покупателю — это тоже не обычный расход по перечню статьи 346.16 НК РФ. Для УСН законодатель предусмотрел специальную логику: когда налогоплательщик возвращает ранее полученные суммы, он уменьшает доходы того периода, в котором произошел возврат. Такое правило прямо закреплено в пункте 1 статьи 346.17 НК РФ для возврата ранее полученных авансов, а Минфин распространил тот же подход и на возвраты оплаты за возвращенные товары.
Следовательно, если в КУДиР отражать только чистую сумму из банковской выписки, мы смешиваем сразу три разных налоговых события:
получение дохода от покупателя;
возврат денег покупателю;
удержание комиссии банком.
А для целей УСН их нужно показывать раздельно, потому что у каждого события свой налоговый смысл.
Разберем правовую основу. Ключевая норма — статья 346.17 НК РФ. В ней прямо сказано, что в случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового или отчетного периода, в котором произведен возврат. Это означает, что возврат не записывается в КУДиР как обычный расход, а именно уменьшает доходную часть книги.
Далее посмотрим на разъяснения по возврату не только аванса, но и обычной оплаты за товар. Минфин в 2021 году разъяснил, что при возврате покупателем товаров можно применять тот же подход, что и при возврате аванса: уменьшать доходы в периоде, когда деньги возвращены покупателю. Эту позицию пересказывают и систематизируют обзорные материалы, ссылающиеся на письмо Минфина от 17.11.2021 № 30-01-15/92729 и другие разъяснения.
Отсюда следует важный практический вывод. Независимо от того, идет речь о возврате аванса или возврате денег за уже оплаченный товар, для КУДиР при УСН нужно смотреть не на то, как банк технически показал взаиморасчеты в одном реестре, а на экономическую суть операции: ранее признанный доход уменьшается на сумму возврата в момент возврата денег покупателю.
Теперь посмотрим на форму КУДиР и правила ее заполнения. С 1 января 2024 года действует новая форма и новый порядок заполнения книги, утвержденные приказом ФНС России от 07.11.2023 № ЕА-7-3/816@. ФНС прямо напоминает, что в книге нужно отражать только те доходы и расходы, которые участвуют в расчете налога при УСН, и каждая операция, по которой возникает такой доход или расход, должна отражаться в книге отдельной строкой на дату признания соответствующего дохода или расхода. Это очень важная формулировка для нашей темы: возврат, доход и банковская комиссия — это не одна операция, а три разные операции, которые нельзя бездумно «свернуть» в одну чистую сумму.
Практические разъяснения по заполнению КУДиР также указывают, что возврат покупателю оплаты или аванса отражают в графе 4 раздела I со знаком минус. Это соответствует налоговой логике статьи 346.17 НК РФ. Следовательно, если сервис автоматически не создает отдельную отрицательную запись по возврату, книгу лучше скорректировать.
Разберем отдельно банковскую комиссию, потому что пользователи часто пытаются ею уменьшить сам доход. При УСН «доходы минус расходы» комиссия банка относится к расходам, уменьшающим налоговую базу. Основанием служит подпункт 9 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ — расходы, связанные с оплатой услуг кредитных организаций. В разъяснениях по УСН и эквайрингу прямо говорится, что комиссию банка нужно учитывать как отдельный расход, а не как уменьшение доходов.
Это означает, что в КУДиР комиссия должна идти отдельной строкой в расходах при соблюдении общих условий признания расходов на УСН. Если банк удержал комиссию автоматически из вашей выручки, это не отменяет того, что для налогового учета сначала признается полный доход, а затем отдельно признается расход на банковскую комиссию.
Проанализируем ситуацию с автоматической загрузкой из банка или из сервиса учета. Очень часто программа видит только одну запись из банковской выписки: «Зачисление средств по операциям эквайринга. Комиссия такая-то. Возврат такой-то». После этого сервис:
в доход берет уже чистую сумму зачисления;
в расход отдельно включает комиссию;
возврат указывает лишь в комментарии или содержании операции.
На первый взгляд кажется, что так даже удобно. Но с точки зрения КУДиР здесь проблема в том, что возврат не выделен как самостоятельное уменьшение доходов. Формально книга должна показывать хронологию налоговых событий: был доход, потом был возврат, отдельно была банковская комиссия. Когда все это сливается в одну строку, структура книги перестает соответствовать требованиям к раздельному отражению операций.
Следовательно, просто так оставлять запись в виде «доход = чистое зачисление после возврата и комиссии» не рекомендуется. Для корректной КУДиР лучше восстановить полную картину операции.
Теперь разберем правильную схему пошагово. Если покупатель оплатил товар, а потом получил возврат, в книге нужно показать как минимум следующие записи.
Полная сумма дохода от покупателя — в графе доходов на дату признания дохода по УСН.
Возврат покупателю — отдельной строкой со знаком минус в доходах на дату возврата денег.
Комиссия банка — отдельной строкой в расходах на дату ее удержания или оплаты.
Именно этот способ отражает налоговую природу операций и соответствует логике НК РФ. Возврат не попадает в графу расходов как самостоятельный расход. Он уменьшает доходы. Комиссия банка, наоборот, не уменьшает доходы, а попадает в расходы как услуга кредитной организации.
Разберем типовую ситуацию на числовом примере, потому что именно она чаще всего вызывает путаницу.
Предположим, за день покупатели оплатили через сайт товары на сумму 20 000 руб. Из этой суммы одному покупателю сделали возврат 4 949 руб. Банк удержал комиссию 552,73 руб. На расчетный счет поступила итоговая сумма:
20 000 – 4 949 – 552,73 = 14 498,27 руб.
Если просто взять выписку банка, можно ошибочно записать:
доход — 14 498,27 руб.;
расход — 552,73 руб.
Так делать не нужно. Правильная картина для КУДиР будет такой:
доход — 20 000 руб.;
уменьшение дохода по возврату — минус 4 949 руб.;
расход по комиссии банка — 552,73 руб.
Именно такая запись позволяет увидеть реальную структуру операций. Доход получен в полном размере оплаты покупателей, затем его часть уменьшена на возврат, а комиссия учтена как расход.
Рассмотрим отдельно еще одну типичную ошибку. Многие бухгалтеры и предприниматели рассуждают так: раз деньги ушли покупателю обратно, значит это расход. Но для УСН такой подход не работает. При объекте «доходы минус расходы» учитывать можно только те расходы, которые прямо перечислены в статье 346.16 НК РФ. Возврат покупателю ранее полученной оплаты не является обычным расходом из этого перечня. Для него в статье 346.17 НК РФ установлен специальный механизм — уменьшение доходов периода возврата.
Следовательно, если записывать возврат в графу расходов, мы искажаем налоговую методологию. Особенно это важно при сверке книги, декларации и банковских документов: налоговая логика должна быть одинаковой на всех этапах.
Теперь перейдем к практической проблеме. Банк часто присылает один реестр, в котором нет отдельных платежек на полную сумму дохода и на сумму возврата. В назначении платежа может быть указано: зачисление по операциям эквайринга, дата реестра, комиссия, возврат покупки. Возникает вопрос: можно ли на основании такого одного документа сделать несколько записей в КУДиР? Да, можно и нужно, если из реестра видно состав суммы и есть подтверждающие документы. В книге важно отразить не банковский формат одной строки, а содержание налоговых операций.
В качестве документов-оснований обычно подойдут:
банковская выписка;
реестр эквайринговых операций;
отчет банка или платежного агрегатора;
документ на возврат покупателю;
кассовый чек возврата, если он обязателен по правилам ККТ.
Если из этого пакета документов можно определить полную сумму поступлений, сумму возврата и сумму комиссии, то в КУДиР допускается сделать несколько отдельных записей по одной банковской выписке или по одному реестру. Это как раз соответствует требованию ФНС отражать каждую операцию отдельной строкой на дату признания дохода или расхода.
Рассмотрим еще один важный вопрос — дату записи. При УСН действует кассовый метод. Доход признается на дату поступления денежных средств. Возврат уменьшает доходы того периода, в котором деньги фактически возвращены покупателю. Комиссия банка признается в расходах на дату ее удержания или оплаты банку. Поэтому даже если все три суммы фигурируют в одном банковском реестре, нужно внимательно смотреть на фактические даты операций.
На практике чаще всего бывает так:
доход по эквайрингу признается датой зачисления денег на расчетный счет;
возврат признается датой фактического перечисления денег покупателю;
комиссия признается датой удержания банком из выручки либо иной датой оплаты в зависимости от условий договора.
Если возврат пришелся на другой день, месяц или квартал, его все равно нужно ставить именно в тот период, когда деньги вернули, а не в тот период, когда был исходный доход. Это одно из ключевых правил статьи 346.17 НК РФ.
Соберем все в практический алгоритм, чтобы можно было применить его к любой эквайринговой выписке.
Возьмем банковскую выписку и реестр эквайринга.
Выделим из них полную сумму оплат покупателей.
Выделим отдельно сумму возвратов покупателям.
Выделим отдельно сумму комиссии банка.
В раздел I КУДиР внесем отдельной строкой доход в полной сумме.
Отдельной строкой внесем возврат со знаком минус в графу доходов.
Отдельной строкой внесем банковскую комиссию в графу расходов.
В графе документа-основания укажем выписку банка, реестр, отчет эквайринга и документ на возврат.
Проверим, чтобы даты соответствовали фактическим датам поступления, возврата и удержания комиссии.
Именно так книга будет отражать реальную налоговую картину и не будет зависеть от того, как банк технически свернул операции в одном перечислении.
Теперь ответим на вопрос максимально прямо. Нет, лучше так не делать. Доход по УСН должен быть показан в полной сумме оплаты, а возврат — отдельной отрицательной записью. Если в доходах отражать только «чистую» сумму после возврата, в книге исчезает самостоятельный факт возврата, хотя по НК РФ это отдельное событие, которое уменьшает доход периода возврата.
На практике это особенно важно в следующих ситуациях:
возврат относится к другой продаже, чем текущее поступление;
возврат произошел в другом отчетном периоде;
банк перечислил одну общую сумму по нескольким операциям и нескольким возвратам;
нужно подтвердить налоговую базу при проверке.
Если же в книге будет только итоговая чистая сумма, объяснить налоговую базу станет сложнее, особенно если реестров и возвратов много.
Разберем практический вариант для пользователей онлайн-сервисов учета. Если сервис автоматически подгружает банковскую выписку и формирует:
доход — чистая сумма поступления;
расход — комиссия банка;
возврат — только в описании операции, без отдельной записи,
то такую запись лучше исправить вручную, если сервис это позволяет. Цель исправления — не просто поменять цифры, а добиться правильной структуры книги.
Исправление обычно выглядит так:
уменьшаем или удаляем неверную агрегированную запись дохода;
создаем отдельную запись дохода на полную сумму оплаты покупателей;
создаем отдельную отрицательную запись по возврату;
оставляем или создаем отдельную запись расхода по комиссии банка.
Если сервис не позволяет так детально редактировать автоматическую загрузку, имеет смысл вести внутренний регистр расшифровки по эквайрингу и на его основании формировать корректную КУДиР вручную или выгрузкой. Главное — чтобы итоговая книга, на основании которой считается налог, отражала операции правильно.
Рассмотрим подробнее случай, который особенно важен для интернет-магазинов. Покупатель оплатил товар, например, в марте, а возврат денег произошел в апреле. В такой ситуации нельзя исправлять мартовский доход задним числом как будто его не было. Нужно:
в марте признать доход в полной сумме;
в апреле сделать уменьшение доходов на сумму возврата.
Это напрямую следует из статьи 346.17 НК РФ, где уменьшение доходов привязано к тому отчетному или налоговому периоду, в котором произведен возврат. Поэтому отдельная отрицательная запись по возврату особенно важна: она как раз и позволяет показать, в каком именно периоде произошло уменьшение.
Проанализируем еще один частый вопрос. Формально в статье 346.17 НК РФ прямо говорится о возврате ранее полученных сумм в счет предварительной оплаты. Из-за этого иногда спрашивают: а если покупатель уже полностью оплатил и получил товар, а потом вернул его, можно ли также уменьшить доходы? Минфин разъяснил, что да, можно применять тот же подход и при возврате денег за возвращенный товар. Значит, для интернет-магазина правило работает не только по авансам, но и по обычным возвратам покупателям.
Практически это очень удобно: независимо от того, как именно квалифицируется платеж покупателя, для КУДиР действует одна рабочая схема — возврат идет как уменьшение доходов в момент возврата денег.
Чтобы запись в КУДиР была не только правильной по сумме, но и подтвержденной документально, соберем комплект документов по возврату. Он особенно важен для эквайринга, где выписка банка показывает уже свернутый результат.
заявление покупателя на возврат или иной внутренний документ-основание;
документ о возврате товара, если он оформляется;
кассовый чек возврата прихода, если он обязателен;
реестр банка или платежного агрегатора, где указана сумма возврата;
банковская выписка;
отчет интернет-эквайринга или личного кабинета платежного сервиса.
Чем полнее пакет документов, тем проще обосновать отрицательную запись в доходах, особенно когда возврат не выделен банком отдельным исходящим платежом, а просто уменьшает сумму зачисления по реестру.
Если предприниматель параллельно ведет учет в программах 1С, логика должна быть такой же, как и в КУДиР. Независимо от конкретной конфигурации, нужно добиваться, чтобы в налоговом учете отражались:
полная сумма оплаты от покупателя;
отдельный документ или операция по возврату покупателю;
отдельный расход по банковской комиссии.
Для этого в 1С обычно используют документы поступления оплаты от покупателя, документы возврата денежных средств покупателю и отдельные операции по банковской комиссии. Конкретные названия объектов зависят от конфигурации, но сама методология не меняется: не сворачиваем возврат и комиссию внутри дохода. Если программа или обмен с банком загружает только чистое поступление, налоговый учет нужно корректировать. Поскольку вопрос пользователя относится не к конкретной конфигурации 1С, а к КУДиР при УСН, здесь важен именно принцип: в регистрах налогового учета доход должен быть полным, возврат — отдельным уменьшением дохода, комиссия — отдельным расходом.
Это одна из самых распространенных ошибок при эквайринге. Предприниматель видит, что банк перечислил меньше из-за комиссии и возврата, и делает вывод: доход — это то, что реально пришло на счет. Но для УСН такой подход слишком упрощенный. Комиссия банка не отменяет получение выручки от покупателя, а возврат покупателю — это уже последующее уменьшение ранее полученного дохода. Поэтому ориентироваться только на чистое движение по расчетному счету без расшифровки эквайринга нельзя.
Иногда, пытаясь перестраховаться, предприниматель делает сразу две записи:
уменьшает доходы на сумму возврата;
эту же сумму ставит в расходы.
Так делать нельзя, потому что возврат для УСН не является обычным расходом по перечню статьи 346.16 НК РФ. Иначе получится двойной налоговый эффект на одну и ту же сумму. Правильная схема только одна: возврат — это уменьшение дохода, а не отдельный расход.
Еще одна типичная ошибка возникает, когда предприниматель считает, что раз банк удержал комиссию до зачисления денег, значит в доход нужно брать уже уменьшенную сумму. Но комиссия банка — это именно услуга кредитной организации. При УСН «доходы минус расходы» ее нужно показывать в расходах. Доход при этом отражается в полной сумме оплаты покупателя.
Проанализируем еще одну практическую проблему. Когда выписка содержит фразу вроде «зачисление средств по операциям эквайринга, комиссия, возврат покупки», пользователь иногда считает, что раз банк все это показал одной записью, то и в КУДиР нужно вносить одной записью. Это неверно. Банковский формат выписки и налоговый формат КУДиР — не одно и то же. Для книги важно содержание операции, а не то, сколько строк сделал банк в выписке. Если одна банковская строка содержит несколько налоговых событий, в КУДиР их нужно разложить на отдельные записи.
Теперь соберем решение в один понятный порядок действий.
Не ориентируемся только на итоговую сумму, зачисленную банком по эквайрингу.
По каждому реестру определяем полную сумму оплат покупателей.
Отдельно определяем сумму возвратов покупателям.
Отдельно определяем сумму комиссии банка.
В КУДиР отражаем полную сумму оплаты в доходах.
Возврат покупателю отражаем отдельной строкой со знаком минус в доходах того периода, когда деньги фактически возвращены.
Комиссию банка отражаем отдельной строкой в расходах как расход на услуги кредитной организации.
В графе документа-основания указываем выписку банка, реестр эквайринга, отчет платежного сервиса и документы на возврат.
Если сервис учета автоматически загружает «чистую» сумму как доход, корректируем записи вручную.
Проверяем, чтобы возврат не попал в расходы второй раз.
Так, как сейчас подгружает сервис — оставлять не стоит, если в доход попадает уже итоговая сумма после вычета возврата. Правильнее в КУДиР:
показать полный доход от покупателей;
показать возврат отдельной строкой со знаком минус в доходах;
показать комиссию банка отдельной строкой в расходах.
Именно такой порядок соответствует статье 346.17 НК РФ, действующему порядку заполнения КУДиР и разъяснениям по учету операций эквайринга и возвратов при УСН.
Информация носит справочный характер