Рассмотрим ситуацию, когда индивидуальный предприниматель занимается техническим обслуживанием и мелким ремонтом автомобилей самостоятельно, без работников, но не имеет собственного или арендованного автосервиса. Предприниматель планирует приезжать к заказчикам со своим инструментом и выполнять работы на территории клиента, например в гараже заказчика или в другом согласованном месте.
Главный вывод: отсутствие собственного или арендованного помещения само по себе не мешает применять патентную систему налогообложения. Для патента на ремонт и техническое обслуживание автотранспортных средств законодательство не устанавливает обязательного условия о наличии стационарной мастерской, бокса, гаража или иного отдельного помещения.
Более того, порядок заполнения заявления на получение патента прямо предусматривает ситуацию, когда у предпринимателя нет определенного адреса места осуществления предпринимательской деятельности. В таком случае раздел заявления с адресом места деятельности не заполняют. Поэтому указывать адрес регистрации ИП только потому, что программа или сам предприниматель «хочет указать хоть какой-нибудь адрес», не нужно.
Разберем этот вопрос подробнее, поскольку здесь важно отделить друг от друга четыре разных понятия: место жительства ИП, территория действия патента, конкретный адрес ведения деятельности и фактическое место выполнения каждого отдельного ремонта.
Сначала проверим сам вид деятельности. В исходной ситуации у предпринимателя заявлены ОКВЭД 45.20 «Техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств», 45.20.1 и 45.20.2. По своему экономическому содержанию эти коды соответствуют планируемой работе.
Для целей ПСН ориентируйтесь, однако, не только на ОКВЭД. В подпункте 9 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ предусмотрен вид деятельности «ремонт, техническое обслуживание автотранспортных и мототранспортных средств, мотоциклов, машин и оборудования, мойка автотранспортных средств, полирование и предоставление аналогичных услуг».
Именно этот вид деятельности и рассматриваем для получения патента на автомобильный ремонт.
Но учтем еще одно важное правило: ПСН вводится законами субъектов Российской Федерации. Поэтому перед подачей заявления обязательно проверим региональный закон о патентной системе в том субъекте РФ, где предприниматель собирается работать. Посмотрим, включен ли нужный вид деятельности в региональный перечень, какой идентификационный код ему присвоен и какой потенциально возможный доход установлен для расчета стоимости патента.
Не будем считать, что наличие ОКВЭД 45.20 автоматически дает право на конкретный патент. ОКВЭД описывает зарегистрированные виды экономической деятельности предпринимателя, а для заявления на ПСН необходимо правильно выбрать вид деятельности и его код по правилам патентной системы и регионального законодательства.
ФНС отдельно обращала внимание на ошибки, когда предприниматели указывают в заявлениях неправильные идентификационные коды видов предпринимательской деятельности. Поэтому перед отправкой заявления сверим код с актуальным классификатором видов предпринимательской деятельности для ПСН и с законом соответствующего субъекта РФ.
Нет, обязательной аренды помещения для получения такого патента нет. Рассмотрим подробнее, почему.
В 2024 году для заявления на получение патента применялась форма № 26.5-1 по КНД 1150010, утвержденная приказом ФНС России от 09.12.2020 № КЧ-7-3/891@. В порядке заполнения этой формы был предусмотрен отдельный раздел листа А с адресом места осуществления предпринимательской деятельности.
Пункт 23 порядка заполнения устанавливал принципиально важное правило: если определенного адреса места осуществления предпринимательской деятельности нет, раздел с адресом не заполняется.
Проанализируем, что это означает применительно к нашему случаю. Если предприниматель не содержит автосервис, не арендует конкретный гараж, не работает постоянно по домашнему адресу, а выезжает туда, где находится автомобиль заказчика, то постоянного адреса выполнения работ у него действительно может не быть.
Например, сегодня предприниматель меняет тормозные колодки в гараже одного клиента, завтра выполняет небольшую диагностику у другого клиента, послезавтра производит мелкий ремонт автомобиля на территории организации-заказчика. Эти места постоянно меняются и не являются стационарными объектами предпринимателя.
В такой ситуации не требуется искусственно создавать адрес места ведения деятельности только для патента. Не нужно специально арендовать помещение исключительно для того, чтобы заполнить заявление. Не нужно также записывать адрес каждого заказчика как постоянное место деятельности предпринимателя.
Иными словами, модель «мастер на выезде» сама по себе совместима с отсутствием определенного адреса места осуществления деятельности.
Нет, адрес регистрации предпринимателя не следует автоматически указывать в качестве адреса места осуществления деятельности.
Разберем различие по шагам.
Место жительства ИП — это адрес, по которому предприниматель зарегистрирован как физическое лицо и с которым связана его постановка на налоговый учет.
Место осуществления предпринимательской деятельности — это адрес, где фактически ведется деятельность, если такой определенный адрес имеется.
Территория действия патента — это субъект РФ, муниципальное образование, городской округ или другая территория, указанная в патенте с учетом правил регионального законодательства.
Адрес отдельного заказчика — это место выполнения конкретного заказа. Для выездного мастера оно может постоянно меняться и поэтому не превращается автоматически в постоянное место осуществления деятельности ИП.
Таким образом, если ИП зарегистрирован, например, в собственном частном доме, но фактически автомобили там не ремонтирует, не будем записывать домашний адрес в заявление как место автосервиса.
Адрес места жительства может определять, в какую инспекцию подается заявление в предусмотренных НК РФ случаях, но это не означает, что этот же адрес обязательно становится адресом выполнения ремонтных работ.
Именно здесь следует уточнить вывод из обсуждения на форуме. Опасение относительно домашнего адреса имеет смысл, если предприниматель фактически начинает использовать дом, гараж и земельный участок как автомобильную мастерскую. Но сама регистрация ИП по месту жительства и сама подача заявления на патент еще не означают, что на участке организован автосервис.
Рассмотрим практический порядок для ситуации 2024 года.
В заявлении по форме № 26.5-1 укажем сведения об ИП, период применения ПСН, нужный вид предпринимательской деятельности и остальные обязательные показатели.
Так как работников нет, в соответствующей части заявления укажем признак осуществления деятельности без привлечения наемных работников. Среднюю численность работников при отсутствии сотрудников укажем равной нулю в тех полях, где форма требует соответствующий показатель.
На листе А определим субъект Российской Федерации, в котором планируется осуществлять деятельность. Это принципиально даже при полном отсутствии стационарного помещения: отсутствие адреса не означает отсутствие территории действия патента.
Если у предпринимателя действительно нет определенного места ведения деятельности, раздел «Адрес места осуществления предпринимательской деятельности», предусмотренный по коду строки 010, оставим незаполненным в соответствии с порядком заполнения формы.
Если предприниматель планирует вести деятельность в другом субъекте Российской Федерации и при этом не состоит там на учете по месту жительства либо в качестве налогоплательщика ПСН, дополнительно разберемся с полем «Код налогового органа по месту осуществления предпринимательской деятельности, выбранного индивидуальным предпринимателем для постановки на учет». Порядок заполнения формы специально предусматривал такой вариант для предпринимателей, у которых нет определенного адреса деятельности.
Не будем вместо отсутствующего адреса вписывать адрес прописки, адрес знакомого гаража или адрес первого клиента. Недостоверная информация потенциально создает больше вопросов, чем корректно незаполненный адресный раздел, возможность которого непосредственно предусмотрена порядком ФНС.
Предположим, ИП зарегистрирован по месту жительства в одном из субъектов РФ и планирует работать там же. Работников нет. Своего бокса нет. Автомобили предприниматель ремонтирует только по заявкам клиентов, приезжая со своим инструментом к месту нахождения автомобиля.
В такой ситуации разберем логику заполнения:
Выберем вид деятельности ПСН, соответствующий ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств.
Проверим его точное наименование и идентификационный код по региональному законодательству и классификатору ПСН.
Укажем, что деятельность осуществляется без наемных работников.
Укажем необходимый субъект РФ и иные территориальные сведения, предусмотренные формой.
Не будем заполнять адрес строки 010, поскольку постоянного определенного адреса деятельности у предпринимателя нет.
Подадим заявление в надлежащую налоговую инспекцию не позднее установленного срока до начала применения патента.
После получения патента будем выполнять работы на выезде в пределах территории, на которую распространяется патент.
Таким образом, отсутствие договора аренды гаража не делает заявление неправильным и само по себе не является основанием создавать фиктивное место деятельности.
Здесь возникает одно из наиболее важных ограничений. Патент без адреса — это не патент без территории.
Патент действует на той территории, которая определена в нем с учетом статьи 346.45 НК РФ и регионального законодательства. Региональные власти вправе устанавливать территориальную дифференциацию ПСН по муниципальным образованиям или группам муниципальных образований в предусмотренных НК РФ случаях.
Поэтому, если мастер является выездным, заранее определим географию его работы.
Например, предприниматель зарегистрирован и получил патент для работы в одном регионе. Клиент вызывает его в соседний субъект РФ. Не будем автоматически считать, что первоначальный патент распространяется на этот заказ только потому, что у предпринимателя нет стационарного помещения. Отсутствие адреса не расширяет территориальные границы патента на всю Россию.
Если предприниматель систематически ремонтирует автомобили в нескольких субъектах РФ, рассмотрим получение патента в каждом соответствующем регионе либо применение другого режима налогообложения к деятельности, которую конкретный патент не охватывает.
Даже внутри одного региона проверим региональный закон: стоимость патента и территория его действия могут зависеть от муниципального образования.
Это особенно важно для мобильной деятельности. Предпринимателю кажется, что он «нигде не сидит», поэтому место деятельности якобы вообще не имеет значения. Для заполнения конкретного адреса это действительно может быть так, но для определения территории ПСН география работы остается существенной.
Теперь рассмотрим развитие ситуации. Предприниматель получил патент как выездной мастер без определенного адреса. Через несколько месяцев количество клиентов увеличилось, и он арендовал бокс, в котором теперь регулярно принимает автомобили.
С этого момента фактическая модель деятельности меняется. Появляется определенное место осуществления деятельности.
Не будем игнорировать это изменение до окончания действия первоначального патента. ФНС в разъяснениях по изменению адресов и физических показателей ПСН указывала на возможность получения нового патента взамен ранее действовавшего при изменении адреса места осуществления деятельности. Для периодов, к которым относится исходный вопрос, заявление на новый патент рекомендовалось подавать заблаговременно — не позднее чем за 10 дней до начала деятельности с изменившимся адресом.
Поэтому перед началом постоянной работы в арендованном боксе:
Зафиксируем дату, с которой начинаем принимать автомобили по новому постоянному адресу.
Проверим, не меняются ли территория действия патента и размер потенциально возможного дохода.
Обратимся в налоговую инспекцию и оформим патент с учетом нового адреса в порядке, действующем на соответствующую дату.
Не будем продолжать использовать первоначальные сведения так, будто постоянного места деятельности по-прежнему нет.
Особенно внимательно проверим ситуацию, если новый гараж находится в другом муниципальном образовании или другом субъекте РФ.
В обсуждении на форуме было высказано опасение, что регистрация деятельности по адресу частного дома может привести к вопросам о разрешенном использовании земельного участка, административному штрафу и изменению земельного налога.
Рассмотрим эту мысль точнее. Проблема возникает не от самого факта регистрации ИП по домашнему адресу, а от фактического использования жилого дома или земельного участка для деятельности, которая не соответствует установленным требованиям.
Статья 17 Жилищного кодекса РФ допускает осуществление проживающими в жилом помещении гражданами профессиональной или индивидуальной предпринимательской деятельности, если при этом не нарушаются права и законные интересы других граждан и требования, которым должно отвечать жилое помещение. Одновременно законодательство устанавливает ограничения на использование жилых помещений, в частности не допускает размещение в них промышленного производства.
Поэтому нельзя сделать универсальный вывод, что любая работа ИП дома запрещена. Например, бухгалтер, программист или дизайнер может фактически работать за компьютером дома без превращения помещения в производственный объект.
Автомобильный ремонт — другая ситуация. Он может сопровождаться использованием инструмента и оборудования, шумом, регулярным въездом автомобилей, хранением деталей и технических жидкостей, образованием отработанных масел, фильтров, шин, аккумуляторов и других отходов. Поэтому фактическая организация автосервиса в жилом доме или гараже на участке для ИЖС требует отдельной проверки.
Если предприниматель действительно хочет принимать автомобили у себя, не будем ограничиваться вопросом патента. Проверим:
вид разрешенного использования земельного участка по сведениям ЕГРН;
территориальную зону и правила землепользования и застройки муниципального образования;
допустимость размещения такого объекта в конкретной зоне;
назначение самого здания или помещения;
санитарные, экологические и противопожарные требования;
условия обращения с отходами, техническими жидкостями и замененными автомобильными компонентами;
влияние деятельности на права соседей и иных пользователей территории.
Использование земельного участка не в соответствии с его категорией или видом разрешенного использования действительно может повлечь ответственность по статье 8.8 КоАП РФ.
Кроме того, отдельно учитываем вопрос земельного налога. ФНС разъясняла, что пониженная ставка земельного налога, предусмотренная для отдельных земельных участков под индивидуальное жилищное строительство, по общему правилу не применяется к участкам для ИЖС, используемым в предпринимательской деятельности, если местным нормативным актом не установлено иное.
Поэтому предупреждение из обсуждения на форуме имеет рациональное основание, но применять его следует именно к фактическому домашнему автосервису, а не к самому факту регистрации ИП в частном доме.
Представим, что предприниматель вообще не собирается ремонтировать автомобили дома, но бухгалтер указывает домашний адрес в заявлении на патент просто потому, что другого адреса нет.
Тем самым появляется несоответствие между документами и фактической организацией бизнеса. Формально предприниматель сообщил определенное место деятельности, хотя на самом деле работает только на выезде.
Не будем создавать такое противоречие. Порядок ФНС уже дает корректное решение: если определенного адреса нет, адресный раздел не заполняем.
Такой подход лучше отражает действительную бизнес-модель и одновременно снимает ненужный вопрос о том, почему в качестве места автомобильного ремонта указан жилой дом, где фактически никакие машины не обслуживаются.
Чтобы фактическая деятельность соответствовала заявленной модели, оформим взаимоотношения с заказчиками последовательно.
В договоре, заказ-наряде или ином документе на ремонт укажем место выполнения конкретных работ. Например, можно предусмотреть, что услуги оказываются по месту нахождения транспортного средства заказчика либо по адресу, согласованному сторонами в заказ-наряде.
Если работы выполняются на территории клиента, определим, кто предоставляет доступ к автомобилю и площадке, какие условия необходимы для выполнения работ, кто отвечает за предоставление электропитания при необходимости и как стороны обращаются со снятыми деталями и образующимися отходами.
Состав документов подберем в зависимости от характера работы и статуса заказчика. Для ремонта можно использовать договор, заказ-наряд, акт выполненных работ или оказанных услуг и расчетный документ. Главное — чтобы документы подтверждали реальную хозяйственную операцию, стоимость, содержание работ и расчеты с заказчиком.
Если предприниматель работает с организациями или другими ИП, также оформим нормальный договор и первичные документы. Само по себе применение ПСН не означает, что ремонт обязательно разрешено оказывать только физическим лицам: ФНС разъясняла, что в общем случае применение ПСН к услугам не зависит исключительно от того, является заказчик физическим или юридическим лицом, если конкретная деятельность соответствует условиям патента.
Для выездного мастера документы дополнительно помогают показать фактическую модель работы: предприниматель не содержит скрытый автосервис по адресу регистрации, а действительно выполняет заказы в меняющихся местах нахождения автомобилей.
Отсутствие собственного помещения не освобождает предпринимателя от требований, связанных с фактическим характером ремонтных работ.
При автомобильном ремонте могут появляться отработанные масла и жидкости, фильтры, шины, аккумуляторы, поврежденные металлические и пластиковые детали. Не будем исходить из того, что выездной характер работы автоматически снимает экологические требования.
Заранее определим порядок обращения с такими материалами. В договоре или заказ-наряде разумно определить, какие снятые детали передаются обратно владельцу автомобиля, какие материалы остаются у исполнителя и каким образом организуется их дальнейшее законное обращение.
При этом не будем преувеличивать вывод из форумного обсуждения: Роспотребнадзор или органы экологического контроля интересует прежде всего соблюдение соответствующих обязательных требований. Само отсутствие арендованного автосервиса не является нарушением.
Отдельно разберем вопрос, который непосредственно с адресом патента не связан, но на практике очень важен для такого бизнеса.
Распространена ошибка: считать, что любой ИП на патенте может работать без ККТ. Это не так.
Пункт 2.1 статьи 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ действительно дает ряду предпринимателей на ПСН право проводить расчеты без контрольно-кассовой техники при соблюдении установленных условий. Однако перечень таких видов деятельности не включает подпункт 9 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ, то есть рассматриваемый нами ремонт и техническое обслуживание автотранспортных средств.
Поэтому для обычных расчетов с физическими лицами ИП на патенте по ремонту автомобилей, как правило, потребуется ККТ.
Это касается не только наличной оплаты. Перевод физическим лицом денег на расчетный счет ИП также относится к расчетам в смысле Закона № 54-ФЗ и сам по себе не освобождает от обязанности сформировать кассовый чек.
Для выездной работы предусмотрим удобную мобильную модель применения ККТ, при которой предприниматель сможет сформировать чек непосредственно при расчете с клиентом.
Отдельное исключение действует, в частности, для определенных безналичных расчетов между организациями и индивидуальными предпринимателями без предъявления электронного средства платежа. Поэтому каждый вариант расчетов оценим по правилам Закона № 54-ФЗ, а не только по системе налогообложения.
В исходной ситуации предприниматель собирается работать один. Это дает еще одно практическое преимущество.
Для периода 2024 года ИП без наемных работников мог уменьшать налог по ПСН на учитываемые страховые взносы за себя без ограничения в 50 процентов, то есть вплоть до полного уменьшения стоимости патента, если суммы взносов достаточно и соблюдены условия НК РФ.
Для уменьшения налога необходимо уведомить налоговую инспекцию. Используется уведомление об уменьшении суммы налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, на сумму страховых платежей, взносов и пособий. Форма уведомления имеет КНД 1112021.
В 2024 году действовал измененный порядок учета страховых взносов: для уменьшения налога учитывались взносы, подлежащие уплате, в соответствии с правилами статьи 346.51 НК РФ и разъяснениями ФНС.
Не будем откладывать уведомление до момента, когда на едином налоговом счете уже появится задолженность по платежу за патент. Рассчитаем уменьшение заранее и подадим необходимые сведения в инспекцию до соответствующего срока уплаты.
Если позже появятся работники, заново проверим предел уменьшения налога: для ИП с сотрудниками действует 50-процентное ограничение в предусмотренных НК РФ случаях.
Еще одно преимущество ПСН — налоговая декларация по патентной системе не представляется. Однако это не означает полного отсутствия налогового учета.
Предпринимателю необходимо вести книгу учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего ПСН. Для 2024 года форма книги была обновлена приказом ФНС России от 07.11.2023 № ЕА-7-3/816@.
Организуем учет так, чтобы отдельно видеть доходы от деятельности, переведенной на патент. Это особенно важно, если предприниматель одновременно применяет другой налоговый режим или получает доходы, которые не относятся к приобретенному патенту.
Например, не будем автоматически относить к патенту любой доход только потому, что основная деятельность ИП — авторемонт. Если предприниматель начинает заниматься самостоятельной розничной торговлей автомобильными запчастями, которая уже не является просто частью конкретной ремонтной операции, отдельно проверим налоговый режим для такой торговли.
Аналогично поступим с услугами, которые по существу не входят в вид деятельности, указанный в патенте.
Для выездного предпринимателя это особенно актуально. Предположим, патент получен на определенную территорию, а затем появляется заказ за ее пределами или новый вид деятельности, который патент не охватывает.
Такой доход нельзя автоматически «положить» в имеющийся патент. Поэтому заранее выясним, какой режим применяется к деятельности, не охваченной ПСН.
На практике ПСН можно совмещать, например, с УСН при соблюдении требований законодательства. Тогда доходы, относящиеся к патентной деятельности, учитываются по ПСН, а иные операции — по соответствующему совмещаемому режиму.
Для вновь зарегистрированного предпринимателя этот вопрос лучше решить сразу, поскольку отсутствие продуманного режима для непатентной деятельности может привести к неожиданным налоговым последствиям.
Не будем считать патент универсальным налоговым режимом для всех поступлений ИП. Он относится к конкретной предпринимательской деятельности и действует в установленных территориальных пределах.
В обсуждении на форуме был предложен вариант перехода на налог на профессиональный доход, но автор вопроса сообщил, что предприниматель хочет работать именно как ИП.
Здесь уточним важный момент: статус индивидуального предпринимателя не мешает применять НПД. ИП может зарегистрироваться плательщиком налога на профессиональный доход и при этом сохранить статус индивидуального предпринимателя.
Поэтому вариант НПД не следует отклонять только по причине желания «остаться ИП».
Рассмотрим этот вариант подробнее. НПД подходит физическим лицам и индивидуальным предпринимателям, которые работают самостоятельно без наемных работников и соблюдают ограничения Федерального закона № 422-ФЗ.
Для НПД действует годовой лимит профессионального дохода 2,4 млн рублей. Налог составляет 4 процента с доходов от физических лиц и 6 процентов с доходов от организаций и ИП. Расчеты фиксируются через приложение «Мой налог», а отдельная ККТ при применении НПД не требуется.
Для начинающего выездного автомастера такая модель действительно может быть удобной: нет фиксированной стоимости патента, налог возникает с фактически полученного дохода, нет работников и нет необходимости приобретать ККТ только ради расчетов в рамках НПД.
Но проанализируем ограничения. НПД нельзя совмещать с ПСН, УСН и рядом других специальных налоговых режимов. Нельзя иметь работников по трудовым договорам. Кроме того, действует лимит 2,4 млн рублей в год и другие ограничения Закона № 422-ФЗ.
Поэтому сравним режимы не по принципу «ИП или самозанятый», а по реальной экономике бизнеса.
Если ожидаем небольшой и нестабильный поток заказов, отсутствие работников и работу преимущественно собственными руками, НПД может оказаться проще.
Если предприниматель рассчитывает на более высокий оборот, собирается развивать автосервис, нанимать работников или по другим причинам хочет применять ПСН, оформим патент и соблюдем его условия.
При ПСН стоимость налога рассчитывается исходя не из фактического дохода предпринимателя, а из установленного субъектом РФ потенциально возможного дохода с учетом предусмотренных региональным законом показателей. Это означает, что патент может быть выгоден при устойчивом потоке заказов, но при почти полном отсутствии клиентов его стоимость сама по себе не становится нулевой.
При НПД налог начисляется на фактически полученные профессиональные доходы. Нет дохода — нет налога с профессионального дохода.
При ПСН ИП продолжает учитывать обязательства по страховым взносам за себя, хотя налог по патенту можно уменьшать на взносы по правилам НК РФ.
При НПД обязательные фиксированные страховые взносы в обычном порядке для плательщика НПД не возникают; пенсионное страхование может иметь свои добровольные механизмы.
При ПСН по рассматриваемому автомобильному ремонту при расчетах с физлицами обычно потребуется ККТ. При НПД чеки формируются через «Мой налог» без приобретения обычной онлайн-кассы.
При ПСН может быть проще масштабироваться до определенной численности работников — в 2024 году средняя численность наемных работников для применения режима в общем случае не должна была превышать 15 человек. НПД наличие работников по трудовым договорам не допускает.
Поэтому перед окончательным выбором рассчитаем оба варианта на ожидаемой выручке и расходах конкретного предпринимателя.
Поскольку исходный вопрос относится к 2024 году, не будем подменять действовавшие тогда правила современными лимитами.
В 2024 году для применения ПСН действовал лимит доходов 60 млн рублей в год в предусмотренных НК РФ случаях, а средняя численность наемных работников не должна была превышать 15 человек.
Заявление на получение патента необходимо было представить не позднее чем за 10 рабочих дней до предполагаемой даты начала применения ПСН. После получения заявления налоговый орган в установленном порядке принимал решение о выдаче патента либо об отказе.
В нашем случае предприниматель работает без сотрудников, поэтому условие по численности очевидно выполняется. Но стоимость патента все равно рассчитаем по правилам конкретного субъекта Российской Федерации, поскольку потенциально возможный доход устанавливается региональным законодательством.
Теперь посмотрим, как эту задачу можно организовать в 1С. Программного кода для решения вопроса не требуется: в исходном обсуждении нет алгоритмов или программных модулей, которые нужно дорабатывать.
В «1С:Бухгалтерии 8» предусмотрен регламентированный документ Заявление на получение патента по форме № 26.5-1, КНД 1150010. Поддержка формы, утвержденной приказом ФНС России от 09.12.2020 № КЧ-7-3/891@ и применявшейся для рассматриваемого периода, была добавлена в типовую конфигурацию «1С:Бухгалтерия 8».
В интерфейсе программы оформление патента связано с настройками налогов и отчетов предпринимателя и разделом ПСН. В зависимости от версии и варианта интерфейса путь к помощнику может немного отличаться. В типовых версиях использовались разделы «Главное — Настройки — Налоги и отчеты — Патенты» либо в простом интерфейсе «Налоги — Настройки налогов и отчетов — Патенты».
Разберем действия по смыслу:
Откроем настройки налогообложения индивидуального предпринимателя.
Перейдем к настройкам патентной системы.
Создадим новое Заявление на получение патента.
Укажем период действия патента.
Выберем субъект РФ и нужный вид предпринимательской деятельности.
Проверим идентификационный код вида деятельности по региональным правилам.
Укажем отсутствие наемных работников.
Если определенного адреса места осуществления деятельности действительно нет, не будем придумывать домашний или арендный адрес только ради заполнения формы.
Проверим сформированное заявление и отправим его электронно, если используем соответствующий сервис сдачи отчетности, либо подготовим для представления другим доступным способом.
Если используемая версия 1С неожиданно требует обязательно заполнить адрес, хотя по нормативному порядку в рассматриваемой ситуации он может отсутствовать, сначала проверим актуальность релиза конфигурации и регламентированной отчетности. Не будем обходить программную проверку путем ввода заведомо недостоверного домашнего адреса.
Проверим также правильность выбранного региона и кода налогового органа. Для случая отсутствия определенного адреса и работы в другом субъекте РФ порядок заполнения предусматривает отдельные правила выбора налогового органа.
Конкретных методов встроенного языка 1С, функций модулей или программных объектов для этой задачи разрабатывать не требуется. Решение выполняется штатными средствами регламентированной отчетности и помощника оформления патента.
Соберем все рассмотренные правила в практическую последовательность.
Определим фактическую модель работы. Если предприниматель действительно будет только ездить к клиентам, зафиксируем для себя, что постоянного места ремонта на момент начала деятельности нет.
Проверим регион. Определим субъект РФ и муниципальные территории, где будут выполняться заказы.
Проверим региональный закон о ПСН. Убедимся, что ремонт и техническое обслуживание автомобилей предусмотрены для патента и определим стоимость режима.
Выберем правильный идентификационный код деятельности. Не будем подставлять вместо него только код ОКВЭД 45.20.
Заполним форму 26.5-1. Укажем отсутствие работников и остальные необходимые сведения.
Не заполняем адрес строки 010, если определенного адреса деятельности действительно нет.
Не указываем адрес регистрации ИП как адрес автосервиса, если автомобили там фактически не ремонтируются.
Проверим территорию действия патента. Не будем выполнять под этим патентом заказы в другом субъекте РФ, не выяснив налоговые последствия.
Организуем документы по заказам. Укажем в договоре или заказ-наряде фактическое место выполнения конкретных работ.
Решим вопрос с ККТ. Для расчетов с физическими лицами по автомобильному ремонту на ПСН предусмотрим применение кассы, если нет другого установленного законом исключения.
Организуем книгу учета доходов ПСН. Отделим патентные доходы от доходов по другим направлениям.
Используем право на уменьшение патента. При отсутствии работников рассчитаем страховые взносы и своевременно направим уведомление об уменьшении стоимости патента.
При появлении постоянного гаража пересмотрим оформление. До начала регулярной работы по новому адресу проверим необходимость получения нового патента с учетом изменившегося места деятельности.
Теперь вернемся к первоначальному обсуждению и отделим полезные предостережения от слишком осторожных выводов.
Утверждение о том, что с патентом обязательно возникнут проблемы из-за отсутствия помещения, не следует непосредственно из порядка применения ПСН. Напротив, форма заявления и порядок ее заполнения прямо предусматривают отсутствие определенного адреса предпринимательской деятельности.
Поэтому предпринимателю не нужно арендовать помещение только ради получения патента.
Одновременно правильно учитывать риск, связанный с домашним участком. Но он появляется, если предприниматель действительно организует там ремонт автомобилей. В таком случае проверяем вид разрешенного использования земли, назначение помещений и остальные обязательные требования.
Не будем соединять эти две ситуации:
Первая ситуация: ИП зарегистрирован дома, но работает исключительно на выезде. Здесь сам домашний адрес не превращается в автосервис, а при отсутствии определенного места работы адресный раздел заявления на патент может не заполняться.
Вторая ситуация: ИП фактически принимает автомобили у себя дома или в домашнем гараже. Тогда уже необходимо проверить законность использования участка и недвижимости для такой деятельности независимо от того, какой адрес указан в патенте.
Третья ситуация: ИП арендует конкретный гараж или бокс и постоянно ведет ремонт там. Тогда определенный адрес места деятельности имеется, и его следует учитывать при оформлении патента.
Именно такое разделение позволяет избежать лишних страхов и одновременно не пропустить реальные юридические риски.
Рассмотрим еще один типичный вопрос. У выездного мастера за неделю может быть десять клиентов и десять разных адресов. Нужно ли каждый из этих адресов добавлять в заявление?
Если речь идет именно о мобильной модели, когда предприниматель не создает у клиентов собственные постоянные точки обслуживания, не будем рассматривать каждый адрес заказчика как отдельный постоянный объект предпринимателя.
Сам факт того, что работы физически должны где-то выполняться, не означает наличия у предпринимателя «определенного адреса места осуществления предпринимательской деятельности» в смысле заполнения заявления.
Поэтому в рассматриваемой ситуации логично оформлять патент исходя из отсутствия фиксированного места, а места отдельных заказов отражать в хозяйственных документах.
Но вновь проверим географию: все эти меняющиеся адреса должны находиться на территории, на которой приобретенный патент дает право применять ПСН.
Здесь ситуация уже другая. Если предприниматель регулярно использует конкретный собственный или арендованный гараж для приема автомобилей и одновременно оказывает выездные услуги, у него появляется определенное место деятельности.
Не будем называть всю деятельность полностью выездной только потому, что часть заказов выполняется у клиентов.
Укажем существующий постоянный адрес по правилам формы и дополнительно проверим, как инспекция квалифицирует мобильную часть деятельности в пределах того же патента и территории. Если постоянных объектов несколько, учтем каждый объект, который форма и региональное законодательство требуют отразить.
Если обстоятельства сложные — например, есть мастерская в одном муниципальном образовании и регулярные выезды в несколько соседних муниципалитетов, — до начала работы целесообразно получить письменное разъяснение своей инспекции с изложением фактической модели бизнеса. Это позволит получить ответ применительно именно к региональному закону о ПСН.
Разберем еще один важный пример. Допустим, предприниматель зарегистрирован по месту жительства в регионе А, но практически все клиенты находятся в регионе Б.
Не будем оформлять патент региона А только потому, что там находится адрес регистрации ИП. Для ПСН существенна территория фактического осуществления патентной деятельности.
Если предприниматель планирует вести деятельность в субъекте РФ, где он не состоит на учете по месту жительства и еще не поставлен на учет как плательщик ПСН, заявление подается по правилам статьи 346.45 НК РФ в налоговый орган по месту планируемой деятельности. При отсутствии определенного адреса предусмотрено заполнение соответствующего кода выбранной инспекции.
То есть отсутствие стационарного помещения не лишает возможности получить патент и в другом регионе. Просто необходимо правильно определить субъект РФ и налоговый орган.
Подведем нормативную основу, чтобы решение не зависело только от мнений участников форума.
Подпункт 9 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ предусматривает для ПСН ремонт и техническое обслуживание автотранспортных и мототранспортных средств, мотоциклов, машин и оборудования, мойку, полирование и аналогичные услуги.
Статья 346.45 НК РФ регулирует получение патента, срок подачи заявления, территорию его действия и постановку предпринимателя на учет.
Для 2024 года применялось заявление № 26.5-1 по КНД 1150010, утвержденное приказом ФНС России от 09.12.2020 № КЧ-7-3/891@.
Пункт 23 порядка заполнения этой формы прямо предусматривал, что при отсутствии определенного адреса места осуществления предпринимательской деятельности раздел строки 010 не заполняется.
Статья 17 ЖК РФ регулирует использование жилого помещения для профессиональной и индивидуальной предпринимательской деятельности и устанавливает связанные с этим ограничения.
Статья 8.8 КоАП РФ предусматривает ответственность за использование земельного участка с нарушением его целевого назначения и разрешенного использования.
Статья 394 НК РФ имеет значение при определении ставки земельного налога, в том числе когда земельный участок для ИЖС фактически используется в предпринимательской деятельности.
Федеральный закон № 54-ФЗ регулирует применение ККТ. Автомобильный ремонт по подпункту 9 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ не входит в общий перечень видов деятельности ПСН, освобожденных пунктом 2.1 статьи 2 Закона № 54-ФЗ от применения кассы.
Статья 346.51 НК РФ регулирует уменьшение налога по ПСН на страховые взносы.
Федеральный закон № 422-ФЗ регулирует НПД и позволяет применять этот режим в том числе индивидуальным предпринимателям при соблюдении установленных условий.
Обязательно учтем дату исходного вопроса. Все ссылки на форму по приказу ФНС № КЧ-7-3/891@ и лимит 60 млн рублей относятся к периоду, который обсуждался автором, то есть к 2024 году.
С 2026 года применяется новая форма заявления на получение патента, утвержденная приказом ФНС России от 18.12.2025 № ЕД-7-3/1226@. Старый приказ № КЧ-7-3/891@ ФНС помечает как утративший актуальность.
При этом принципиальное для нашей задачи правило сохранилось. В действующем порядке заполнения новой формы также предусмотрено: если у ИП отсутствует определенный адрес места осуществления предпринимательской деятельности, раздел с адресом по строке 010 не заполняется.
То есть само решение вопроса об адресе не изменилось: выездной предприниматель без постоянной мастерской не обязан придумывать адрес для получения патента.
Однако остальные параметры ПСН изменяются. В частности, для 2026 года предельный размер доходов для применения ПСН снижен до 20 млн рублей по установленным НК РФ правилам. Поэтому, если оформляем патент не за 2024 год, а сейчас или на последующие периоды, не будем копировать старые лимиты, форму заявления и региональные показатели из статьи механически. Проверим редакцию НК РФ, актуальную форму ФНС и закон своего субъекта РФ на нужный год.
Аналогично проверим актуальный релиз «1С:Бухгалтерии 8»: в современных версиях 1С уже поддерживается новая форма Заявление на получение патента, утвержденная приказом ФНС России от 18.12.2025 № ЕД-7-3/1226@.
ИП, который самостоятельно ремонтирует автомобили на территории заказчиков и не имеет собственной или арендованной мастерской, может применять ПСН при соблюдении остальных условий патентной системы.
Не будем арендовать помещение только ради получения патента. Законодательство о ПСН такого условия для рассматриваемого вида деятельности не устанавливает.
Если постоянного места осуществления деятельности действительно нет, воспользуемся правилом порядка заполнения формы № 26.5-1 и не заполняем раздел с адресом места осуществления предпринимательской деятельности.
Адрес регистрации ИП не будем указывать вместо отсутствующего места ремонта. Укажем его как место деятельности только тогда, когда предприниматель действительно ведет там соответствующую деятельность и использование недвижимости для автосервиса является законным.
Обязательно определим субъект РФ и территорию, на которую распространяется патент. Помним, что отсутствие конкретного адреса не превращает патент в разрешение работать на ПСН в любом регионе России.
Если впоследствии предприниматель арендует постоянный гараж или откроет мастерскую, до начала деятельности по новому адресу пересмотрим оформление патента и при необходимости получим новый патент с актуальными данными.
Если предприниматель собирается ремонтировать машины в собственном гараже на участке для ИЖС, отдельно проверим вид разрешенного использования земельного участка, правила землепользования и застройки, назначение помещения, санитарные, экологические и другие требования. Именно в этой ситуации предупреждение о возможных земельных и налоговых последствиях действительно становится существенным.
Для расчетов с клиентами не забудем проверить обязанность по применению ККТ: автомобильный ремонт на ПСН не относится к тем видам патентной деятельности, для которых пункт 2.1 статьи 2 Закона № 54-ФЗ предоставляет общее освобождение от кассы.
Если предприниматель работает один и обороты на старте невелики, дополнительно сравним ПСН с НПД. Для этого не нужно закрывать ИП: индивидуальный предприниматель также может применять НПД при соблюдении установленных ограничений.
Таким образом, в исходной ситуации наиболее логичный порядок следующий: оформим патент на ремонт и техническое обслуживание автомобилей, выберем правильную территорию и региональный код деятельности, укажем отсутствие работников, а адрес места деятельности при полностью выездной модели оставим незаполненным. Затем организуем документы по выездным заказам, ККТ, учет доходов и уменьшение стоимости патента на страховые взносы.
Информация носит справочный характер