Рассмотрим ситуацию подробно. Индивидуальный предприниматель применяет УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов» — обычно такую систему называют УСН 15%. По итогам 2025 года у ИП возник дополнительный страховой взнос на обязательное пенсионное страхование в размере 1% с дохода свыше установленного предела. Сам взнос предприниматель перечислил в бюджет только в июне 2026 года, однако в расходах по УСН его учли еще в 2025 году. В КУДиР при этом сформировалась запись датой 30.06.2025.
Главный вопрос заключается в следующем: нужно ли исправить КУДиР и вместо 30.06.2025 указать фактическую дату перечисления денег и номер платежного поручения июня 2026 года?
Разберем по шагам. В рассматриваемой ситуации сам по себе факт оплаты взноса в 2026 году не означает, что запись за 2025 год сделана неправильно. С 2025 года для ИП на УСН «доходы минус расходы» действует специальный порядок признания страховых взносов за себя. Взнос можно включить в расходы без предварительной фактической уплаты. Кроме того, ФНС отдельно разъяснила, как при таком порядке заполнять графу 2 раздела I КУДиР.
Если взнос за 2025 год действительно был принят в расходы при расчете УСН за полугодие 2025 года, дату 30.06.2025 можно оставить. Указывать вместо нее дату и номер платежного поручения июня 2026 года не требуется.
Сначала выясним причину, почему привычное правило «сначала оплатили — затем признали расход» здесь не применяется.
С 1 января 2025 года изменен подпункт 3 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ. Для индивидуальных предпринимателей на УСН с объектом «доходы минус расходы» предусмотрено специальное правило: при определении налоговой базы учитываем в расходах сумму страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование, подлежащую уплате в соответствующем налоговом периоде согласно статье 430 НК РФ.
Обратим внимание именно на формулировку «подлежащую уплате», а не «уплаченную». Это принципиально меняет порядок учета взносов ИП за себя.
ФНС России в письме от 12.11.2024 № СД-4-3/12916@ разъяснила, что начиная с 2025 года ИП на УСН «доходы минус расходы» вправе уменьшать налоговую базу на такие страховые взносы без необходимости их фактической уплаты на дату уменьшения налоговой базы.
Таким образом, разберем два события отдельно:
признание страхового взноса расходом при УСН;
фактическое перечисление денежных средств на ЕНС.
С 2025 года эти события для собственных страховых взносов ИП могут происходить в разные даты. Поэтому не будем автоматически привязывать запись в КУДиР к банковской выписке или платежному поручению.
Именно из-за этого запись расхода может появиться 30.06.2025, 30.09.2025 или 31.12.2025, хотя фактическое перечисление денег состоится только в 2026 году.
Теперь рассмотрим особенность дополнительного взноса в размере 1%. Для него ситуация сложнее, чем для фиксированной части страховых взносов.
Срок уплаты дополнительного страхового взноса в размере 1% за расчетный период 2025 года наступил 1 июля 2026 года. То есть по общему правилу обязанность перечислить этот взнос возникает уже в следующем календарном году.
Однако ФНС специально рассмотрела этот вопрос в письме от 12.11.2024 № СД-4-3/12916@. Налоговая служба указала, что для целей УСН «доходы минус расходы» страховые взносы в размере 1% за расчетный период 2025 года, срок уплаты которых приходится на 1 июля 2026 года, могут быть признаны подлежащими уплате как в 2025 году, так и в 2026 году.
То есть предпринимателю фактически предоставлен выбор периода налогового учета.
Разберем возможные варианты.
Учтем дополнительный взнос в 2025 году. Тогда он уменьшит расходы и налоговую базу по УСН за 2025 год. Фактическая оплата может произойти в 2026 году. После оплаты второй раз относить эту сумму на расходы уже нельзя.
Не будем учитывать взнос в 2025 году. Тогда сумму можно принять в расходы в 2026 году. В КУДиР за 2025 год соответствующего расхода в таком случае быть не должно.
Если часть допустимой суммы была учтена ранее, контролируйте остаток. Не допускайте повторного включения уже признанной суммы в расходы следующего периода.
В исходной ситуации предприниматель уже выбрал первый вариант: дополнительный взнос за расчетный период 2025 года был включен в расходы 2025 года. Следовательно, сам факт перечисления денег в июне 2026 года не является основанием удалять расход из КУДиР 2025 года.
Теперь рассмотрим подробнее именно то, что вызвало сомнение: в графе 2 раздела I КУДиР стоит дата 30.06.2025, хотя никакого платежного поручения на эту дату не было.
По общему правилу графа 2 раздела I КУДиР предназначена для даты и номера первичного документа, на основании которого регистрируется хозяйственная операция. Именно поэтому запись без платежного поручения выглядит необычно.
Однако для страховых взносов ИП за себя, которые с 2025 года признаются расходом без фактической уплаты, ФНС предусмотрела специальный порядок.
В письме ФНС России от 11.11.2024 № СД-4-3/12849@ разъяснено: в графе 2 раздела I КУДиР в отношении таких страховых взносов ИП вправе указывать последнее число отчетного или налогового периода, в котором взносы подлежат учету. Номер первичного документа при этом можно не указывать.
Следовательно, запись может выглядеть следующим образом:
31.03.2025 — если соответствующую сумму учитываем в расходах первого квартала;
30.06.2025 — если сумму учитываем в расходах по итогам полугодия;
30.09.2025 — если сумму учитываем по итогам девяти месяцев;
31.12.2025 — если сумму впервые учитываем только при расчете налога за год.
Поэтому дата 30.06.2025 в графе 2 КУДиР вполне может быть правильной. Она в данной ситуации обозначает не день перечисления денежных средств, а последний день отчетного периода, в котором страховой взнос был признан расходом для целей УСН.
Нет, если рассматриваемая сумма уже была признана расходом в 2025 году.
Разберем логику. Платежное поручение июня 2026 года подтверждает перечисление денежных средств на ЕНС. Но расход для целей УСН возник не в момент этого перечисления, поскольку статья 346.17 НК РФ с 2025 года позволяет учитывать собственные страховые взносы ИП без предварительной оплаты.
Если заменить в КУДиР запись 30.06.2025 на дату платежного поручения июня 2026 года, фактически получится, что мы снова применили старую логику учета по оплате. Это не соответствует специальному порядку, действующему с 2025 года.
Кроме того, если сумма уже участвовала в расчете авансового платежа или итогового налога УСН за 2025 год, перенос строки на 2026 год приведет к изменению налоговой базы 2025 года.
Поэтому действуем следующим образом:
определим, в каком отчетном периоде сумма была фактически принята программой или бухгалтером в расходы;
оставим последнее число этого отчетного периода в графе 2;
не будем добавлять к этой записи номер будущего платежного поручения;
после фактической оплаты проконтролируем, чтобы тот же расход повторно не появился в КУДиР 2026 года.
Проанализируем исходную запись более внимательно. 30 июня — это последнее число второго квартала и одновременно последнее число отчетного периода «полугодие» по УСН.
Если при расчете авансового платежа по УСН за первое полугодие предприниматель включил соответствующую сумму дополнительного страхового взноса в состав расходов, дата 30.06.2025 соответствует подходу ФНС.
Поэтому не зададим вопрос «когда фактически отправили платеж?», а сначала зададим другой вопрос: «Когда эту сумму впервые использовали при расчете налоговой базы по УСН?»
Если ответ — «при расчете за первое полугодие 2025 года», оставим 30.06.2025.
Если ответ — «только по итогам всего 2025 года», тогда уже проанализируем необходимость даты 31.12.2025.
Если ответ — «вообще не учитывали в 2025 году, а решили учесть только в 2026 году», тогда записи в КУДиР 2025 года быть не должно.
Важно не сделать из разъяснений ФНС другой крайний вывод: любая запись 30.06.2025 автоматически правильная. Проверим не только дату, но и экономическое содержание операции.
Дата 30.06.2025 правильна в том случае, если соответствующая сумма страхового взноса действительно была принята в расходы при расчете налоговой базы за полугодие.
Проверьте ситуацию особенно внимательно в следующих случаях.
Взнос рассчитали окончательно только после завершения года. Если в течение полугодия никакой суммы в расходах не было, а в КУДиР задним числом внесли всю годовую сумму на 30.06.2025, разберем корректность такой записи отдельно.
КУДиР корректировали вручную. Проверьте, соответствует ли ручная запись расчету авансового платежа за полугодие.
Сумма в строке 30.06.2025 равна окончательному взносу по итогам всего года. Сопоставьте эту сумму с данными, которые реально были учтены программой на конец июня.
После закрытия года в 1С перепроводили документы задним числом. Пересчитайте налоговый учет последовательно и убедитесь, что сумма распределилась по периодам корректно.
В 2026 году после оплаты программа сформировала еще одну строку. Исключите двойное признание одного и того же расхода.
Таким образом, если что-то и требует проверки в записи 30.06.2025, то не отсутствие платежного поручения на эту дату, а соответствие суммы тому отчетному периоду, в котором она была принята в расходы.
Посмотрим на пример заполнения раздела I КУДиР. ФНС в письме от 11.11.2024 № СД-4-3/12849@ приводила аналогичный принцип на примере первого квартала. Применим тот же подход к полугодию.
Предположим, предприниматель решил по итогам первого полугодия учесть в расходах 18 000 рублей дополнительного страхового взноса за себя.
Заполним строку следующим образом.
Графа 1 «№ п/п». Укажем очередной порядковый номер записи.
Графа 2 «Дата и номер первичного документа». Укажем 30.06.2025. Номер документа не указываем.
Графа 3 «Содержание операции». Укажем, например: «Страховые взносы, подлежащие уплате в соответствии со статьей 430 НК РФ, за расчетный период 2025 года».
Графа 4 «Доходы». По данной операции сумму не отражаем.
Графа 5 «Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы». Укажем 18 000 рублей.
После перечисления этих 18 000 рублей в июне 2026 года вторую строку расхода на 18 000 рублей не создаем.
Отдельно разберем вопрос, который обычно вызывает наибольшее сомнение у бухгалтеров.
Название графы 2 — «Дата и номер первичного документа». Логично предположить, что незаполненный номер документа является ошибкой. Однако в данной конкретной ситуации ФНС прямо разрешила отступить от обычного подхода.
Причина очевидна: если страховой взнос разрешено принять в расходы еще до перечисления, то платежного поручения на дату признания расхода вообще может не существовать.
Например, 30 июня предприниматель учитывает сумму при расчете авансового платежа, а перечисляет деньги 20 июня следующего года. Невозможно указать в строке от 30.06.2025 реквизиты документа, которого на тот момент еще нет.
Поэтому используем специальное правило:
в графе 2 ставим последнее число соответствующего отчетного или налогового периода;
номер первичного документа не ставим;
в графе 3 четко описываем содержание операции;
в графе 5 отражаем сумму расхода;
после оплаты повторную запись не формируем.
Посмотрим, к каким последствиям может привести такое исправление.
Предположим, в КУДиР за 2025 год отражено 30.06.2025 — 18 000 рублей страховых взносов. Эта сумма вошла в расходы при расчете УСН за полугодие и далее участвовала в расчете итогового налога за год.
В июне 2026 года взнос перечислили. Бухгалтер удаляет строку 30.06.2025 и создает новую строку, например 18.06.2026, указав платежное поручение.
В результате получаем сразу несколько проблем:
расход исчезает из налоговой базы 2025 года;
авансовый платеж за полугодие 2025 года перестает соответствовать данным КУДиР;
может измениться итоговая налоговая база по декларации УСН за 2025 год;
расход необоснованно перемещается в 2026 год, хотя предприниматель ранее выбрал его учет в 2025 году;
возникает риск несогласованности между регистрами 1С, КУДиР, расчетом налога и сданной декларацией.
Поэтому не исправляйте дату только для того, чтобы она совпала с банковским платежом. Для рассматриваемого вида расхода такого совпадения законодательство не требует.
Теперь рассмотрим ситуацию со стороны программы 1С. Это особенно важно, поскольку дата 30.06.2025 могла появиться в КУДиР не в результате ручного ввода, а автоматически.
В «1С:Бухгалтерии 8» начиная с версии 3.0.168 реализована возможность для ИП на УСН «доходы минус расходы» учитывать в расходах текущего года страховые взносы в размере 1% с доходов текущего года, превышающих 300 000 рублей.
Для взносов за 2025 год программа поддерживает правило, по которому их можно учесть в 2025 году, несмотря на то что срок перечисления приходится на 2026 год.
Кроме того, разработчик 1С прямо указывает, что в Книге учета доходов и расходов собственные страховые взносы ИП отражаются последним числом квартала, в котором они учитываются в расходах.
Следовательно, если программа автоматически сформировала строку 30.06.2025, это само по себе не является ошибкой. Наоборот, такой результат соответствует реализованному в типовой конфигурации порядку.
Разберем по шагам, что именно проверим в «1С:Бухгалтерии 8».
Сформируем отчет Книга доходов и расходов УСН.
Найдем строку со страховыми взносами ИП датой 30.06.2025.
Проверим сумму, отраженную в графе расходов.
Сформируем расчет авансового платежа по УСН за первое полугодие 2025 года.
Используем Справка-расчет налога (авансового платежа) и проверим, какая сумма страховых взносов ИП включена в расходы.
Проверим выполнение регламентной операции Расчет налога УСН в обработке Закрытие месяца за июнь 2025 года.
После этого сформируем КУДиР за 2026 год и убедимся, что после фактической оплаты та же сумма не попала в расходы второй раз.
Для формирования книги в простом интерфейсе «1С:Бухгалтерии 8» используем раздел Налоги и команду Книга доходов и расходов УСН.
В полном интерфейсе используем раздел Отчеты, подраздел УСН и отчет Книга доходов и расходов УСН.
В версиях программы начиная с 3.0.184 разработчик дополнительно расширил расшифровку страховых взносов ИП за себя, включенных в расходы при расчете УСН. Поэтому при работе на актуальном релизе обязательно используем Справка-расчет налога (авансового платежа): она помогает увидеть, какие собственные страховые взносы предпринимателя программа фактически учла.
Рассмотрим практический алгоритм проверки, если КУДиР уже сформирована и мы сомневаемся в дате.
Установим период отчета. Сформируем Книга доходов и расходов УСН за 2025 год.
Найдем строку 30.06.2025. Посмотрим содержание операции и сумму в графе 5.
Запомним сумму. Не будем сразу редактировать или удалять запись.
Перейдем к расчету УСН за июнь. Проверим регламентную операцию Расчет налога УСН в Закрытие месяца.
Откроем расшифровку расчета. Через Справка-расчет налога (авансового платежа) определим, учтена ли спорная сумма в налоговых расходах.
Сопоставим данные. Если сумма из КУДиР соответствует сумме, принятой при расчете авансового платежа за полугодие, дату 30.06.2025 оставим.
Проверим девять месяцев и год. Убедимся, что последующие расчеты корректно учитывают изменение расчетной суммы дополнительного взноса.
Проверим 2026 год. После проведения фактического платежа сформируем КУДиР за 2026 год и убедимся, что уже признанная сумма не попала туда повторно.
Такой подход надежнее, чем ручная замена даты непосредственно в КУДиР.
Если видим неожиданную дату в отчете, не спешим создавать ручную операцию. Сначала выясним, каким механизмом программа сформировала строку.
КУДиР в «1С:Бухгалтерии 8» формируется на основании данных налогового учета. Поэтому ручное исправление только видимой строки не всегда решает проблему. Можно получить ситуацию, когда в отчете одна информация, а в регистрах, расчете авансового платежа и декларации — другая.
Сначала выполним следующие действия:
проверим актуальность версии программы;
проверим настройки системы налогообложения;
перепроверим исходные доходы и расходы;
выполним последовательное Закрытие месяца;
проверим Расчет налога УСН;
сформируем Справка-расчет налога (авансового платежа);
заново сформируем Книга доходов и расходов УСН.
Только после этого решим, действительно ли требуется ручная корректировка.
Разберем еще одну важную ситуацию. Предприниматель признал взнос расходом в 2025 году, а в июне 2026 года перечислил его на ЕНС. После отражения оплаты в информационной базе возникает опасение, что программа снова включит сумму в КУДиР.
Повторно учитывать уже признанный взнос нельзя. Это прямо следует из разъяснений ФНС.
Поэтому после отражения платежа выполним контроль:
сформируем Книга доходов и расходов УСН за 2026 год;
найдем операции по собственным страховым взносам ИП;
сопоставим их с суммами, которые были отражены в КУДиР за 2025 год;
проверим Справка-расчет налога (авансового платежа);
убедимся, что сумма дополнительного взноса за 2025 год не уменьшила налоговую базу второй раз.
Если увидим дублирование, исправим именно причину повторного признания расхода, а не будем удалять правильную запись 2025 года только из-за того, что платеж состоялся позже.
Рассмотрим альтернативное решение. ФНС разрешает учесть дополнительный взнос за расчетный период 2025 года и в 2026 году.
Если предприниматель изначально выбрал этот вариант и не уменьшал налоговую базу 2025 года на соответствующую сумму, тогда запись в расходах 2025 года действительно не нужна.
Действуем так:
проверим, что сумма не участвовала в расчете авансовых платежей 2025 года;
проверим, что она не вошла в итоговую налоговую базу за 2025 год;
исключим ее из КУДиР 2025 года, если она была внесена ошибочно;
учтем сумму в налоговом учете 2026 года;
проконтролируем однократность признания расхода.
Но подчеркнем: это отдельный вариант налогового учета, а не обязательное следствие фактической оплаты в 2026 году.
Нельзя рассуждать так: «заплатили в 2026 году — значит, обязательно расход 2026 года». Для дополнительного взноса за 2025 год такой вывод неверен.
Рассмотрим еще один вариант. Допустим, на 30.06.2025 предприниматель не учитывал дополнительный взнос. По итогам девяти месяцев также не учитывал. Только после завершения года рассчитали показатели и решили полностью принять сумму в расходы 2025 года.
В такой ситуации проанализируем дату 31.12.2025.
Если расход действительно впервые признан только при расчете налога за налоговый период 2025 года, логично отражать его последним числом налогового периода — 31.12.2025.
Следовательно, возможна ситуация, когда дату 30.06.2025 действительно нужно исправить. Но исправляем ее не на дату платежного поручения июня 2026 года, а приводим запись в соответствие с тем периодом, в котором расход фактически был принят при расчете УСН.
Это принципиальное различие.
Дополнительный взнос зависит от финансовых показателей предпринимателя, которые накапливаются в течение года. Поэтому в программе сумма может изменяться по мере формирования налоговой базы.
Разберем условный пример.
По итогам первого полугодия программа рассчитала сумму, которую можно учесть в расходах, в размере 12 000 рублей. Эту сумму отразили в КУДиР на 30.06.2025.
По итогам девяти месяцев расчетная величина увеличилась. Дополнительная часть расхода отражена на 30.09.2025.
По итогам года окончательная величина увеличилась еще раз. Оставшуюся часть программа учла на 31.12.2025.
В результате в книге могут присутствовать несколько записей, относящихся к собственным страховым взносам ИП.
Не будем считать ошибкой сам факт того, что окончательный взнос перечислен одним платежом в 2026 году, а в КУДиР налоговый расход сформировался по частям в течение 2025 года.
Проверим другое: итоговая сумма расходов по всем записям не должна превышать сумму, которую предприниматель вправе признать, и не должна повторно признаваться после фактической уплаты.
Если вся перечисленная сумма уже учтена в расходах, новую расходную запись не делаем.
Само движение денежных средств в 2026 году может быть отражено в банковском учете и расчетах с ЕНС. Но это не означает автоматического возникновения нового налогового расхода по УСН.
Разделим бухгалтерский факт и налоговый факт:
платеж отражает движение денежных средств;
признание расхода отражает уменьшение налоговой базы;
при специальном порядке статьи 346.17 НК РФ даты этих событий не обязаны совпадать.
Если расход уже признали в 2025 году, в 2026 году фиксируем оплату в соответствующих учетных механизмах, но не уменьшаем на эту же сумму налоговую базу повторно.
Не распространяйте описанный порядок автоматически на любые страховые взносы.
Рассматриваем специальное правило для собственных страховых взносов индивидуального предпринимателя, установленных статьей 430 НК РФ.
Страховые взносы, начисленные с выплат работникам, учитываются по другим правилам. Поэтому при анализе КУДиР сначала определим, какой именно вид взноса отражен в строке.
фиксированные страховые взносы ИП за себя;
дополнительные страховые взносы ИП за себя в размере 1%;
страховые взносы с выплат сотрудникам;
прочие страховые платежи.
Правило о возможности признать расход без фактического перечисления применяем именно с учетом норм, установленных для собственных страховых взносов ИП.
Дополнительно обратим внимание на терминологию. В разговорной речи такой платеж часто называют «1% от выручки свыше 300 000 рублей». Для ИП на УСН «доходы минус расходы» это выражение может вводить в заблуждение.
При расчете дополнительного страхового взноса за 2025 год для ИП на УСН «доходы минус расходы» учитываем специальный порядок определения базы, при котором доходы уменьшаются на соответствующие расходы. Поэтому не будем автоматически рассчитывать 1% просто от всей кассовой выручки предпринимателя сверх 300 000 рублей.
Сначала определим базу дополнительного взноса по правилам статьи 430 НК РФ и разъяснениям ФНС для соответствующего расчетного периода, затем рассчитаем сумму взноса, а уже после этого решим, в каком периоде признать ее расходом по УСН.
Разделим две задачи:
правильно рассчитать размер дополнительного страхового взноса;
правильно определить период его признания в расходах и дату строки КУДиР.
Не смешиваем эти вопросы. Ошибка в расчете суммы не исправляется изменением даты КУДиР, а правильная сумма не означает, что нужно обязательно использовать дату банковского платежа.
При проверке базы дополнительного взноса учитываем еще один нюанс. С 2026 года правила расчета страховых взносов ИП при УСН «доходы минус расходы» были дополнительно изменены. В «1С:Бухгалтерии 8» соответствующие изменения реализованы начиная с версии 3.0.188: при расчете дополнительного взноса за 2026 год из расходов УСН исключаются собственные страховые взносы ИП.
Не переносите это изменение автоматически на расчетный период 2025 года.
В рассматриваемой задаче мы решаем вопрос об отражении в КУДиР расхода по дополнительному взносу за 2025 год, который фактически перечислен в 2026 году. Изменение алгоритма расчета самого взноса за 2026 год не отменяет порядок, примененный к взносу за 2025 год.
В «1С:Бухгалтерии 8» существует механизм учета фактического списания средств с ЕНС, в том числе документ Сведения об уплате налогов. Он важен для тех налогов и взносов, по которым налоговый расход зависит от факта исполнения обязанности.
Однако в рассматриваемой ситуации не будем считать наличие такого документа обязательным условием для признания расхода по собственным страховым взносам ИП за 2025 год.
Разработчик 1С отдельно указывает, что для нового порядка, действующего с 2025 года, фактическая уплата собственных страховых взносов для включения их в расходы не требуется.
Поэтому отсутствие документа об оплате на 30.06.2025 не означает, что расход сформирован ошибочно.
Чтобы окончательно устранить путаницу, рассмотрим две даты на одном примере.
Допустим, дополнительный страховой взнос за 2025 год составляет 40 000 рублей.
20 июня 2026 года ИП перечислил 40 000 рублей на ЕНС.
Это дата банковской операции.
При этом 20 000 рублей были учтены при расчете УСН за полугодие 2025 года и отражены в КУДиР 30.06.2025, а оставшиеся 20 000 рублей были учтены по итогам года и отражены 31.12.2025.
Это даты налогового признания расходов.
Все три даты могут существовать одновременно и не противоречить друг другу.
Не пытайтесь принудительно сделать дату налогового расхода равной дате банковского документа, если специальная норма НК РФ этого не требует.
Если КУДиР уже сформирована и декларация за 2025 год сдана, дополнительно сопоставим данные книги с декларацией.
Поскольку ИП применяет объект «доходы минус расходы», сумма страхового взноса входит в общую величину расходов, формирующих налоговую базу.
Поэтому действуем последовательно:
определим общую сумму расходов по КУДиР за 2025 год;
проверим, входит ли туда спорный дополнительный страховой взнос;
сопоставим итоговые расходы с расчетом налоговой базы;
проверим декларацию за 2025 год;
не удаляем расход из книги, если это приведет к несогласованности уже исчисленного налога без реальных оснований для исправления.
Если обнаружим, что запись 30.06.2025 была только технической ошибкой и соответствующая сумма вообще не участвовала в налоговом расчете за полугодие, тогда исправим период отражения. Но снова подчеркнем: ориентируемся на период налогового признания, а не на дату платежного поручения 2026 года.
Да, если одновременно выполняются следующие условия.
ИП применял в 2025 году УСН «доходы минус расходы».
Речь идет о собственном дополнительном страховом взносе ИП по статье 430 НК РФ.
Взнос относится к расчетному периоду 2025 года.
Предприниматель решил воспользоваться правом учесть его в расходах 2025 года.
Соответствующая сумма была принята в расходы при расчете УСН за полугодие.
В графе 2 указано 30.06.2025 без номера платежного поручения.
После фактической оплаты в 2026 году расход повторно не учитывается.
При выполнении этих условий исправлять запись только из-за июньской оплаты 2026 года не требуется.
Теперь сформулируем обратную ситуацию.
Если проверка показывает, что по итогам первого полугодия 2025 года дополнительный взнос вообще не уменьшал налоговую базу, а решение принять его в расходы было принято только при окончательном расчете налога за 2025 год, рассмотрим дату 31.12.2025.
В этом случае последнее число налогового периода лучше соответствует моменту признания расхода.
Но не заменяем 30.06.2025 на июнь 2026 года только потому, что именно тогда появился платежный документ.
Правильный вопрос звучит так: «В каком отчетном или налоговом периоде расход был учтен?»
Неправильный ориентир: «Когда деньги ушли с расчетного счета?»
Рассмотрим типичные ошибки, чтобы при проверке КУДиР сразу исключить их.
Переносят расход на дату платежа. Видят платежное поручение июня 2026 года и удаляют запись из 2025 года. Для взносов, правомерно учтенных по новому порядку, делать этого не следует.
Указывают в строке 2025 года номер платежного поручения 2026 года. Такое заполнение искусственно связывает налоговый расход 2025 года с документом следующего периода, хотя ФНС разрешает в данной ситуации номер первичного документа не указывать.
Повторно учитывают сумму после оплаты. Взнос сначала уменьшает налоговую базу 2025 года, а затем еще раз попадает в расходы 2026 года. Это приводит к двойному расходу.
Меняют дату в отчете, не проверив расчет УСН. В результате КУДиР перестает соответствовать данным налогового учета.
Считают любую дату конца квартала правильной. Последнее число квартала используем именно тогда, когда расход относится к этому отчетному периоду.
Смешивают собственные взносы ИП и взносы за работников. Для них могут применяться разные правила признания расходов.
Смешивают расчет взноса и его признание расходом. Сначала правильно рассчитываем сумму дополнительного взноса, затем определяем период налогового учета.
Применяют правила 2026 года к расчетному периоду 2025 года. Учитываем законодательство, относящееся именно к тому году, за который рассчитывается взнос.
Посмотрим на максимально близкий к исходной ситуации пример.
ИП применяет УСН «доходы минус расходы». В течение 2025 года предприниматель рассчитывает дополнительный страховой взнос за себя. По итогам первого полугодия часть суммы принимается в налоговые расходы.
В КУДиР формируется запись:
Дата — 30.06.2025.
Содержание операции — страховые взносы, подлежащие уплате в соответствии со статьей 430 НК РФ за расчетный период 2025 года.
В графе 5 — сумма, принятая в расходы.
Номер платежного поручения отсутствует.
В июне 2026 года предприниматель перечисляет дополнительный взнос на ЕНС.
Проанализируем результат.
Запись 30.06.2025 не удаляем только из-за оплаты в следующем году.
Дата платежа июня 2026 года не заменяет дату 30.06.2025 в КУДиР 2025 года.
Номер платежного поручения 2026 года в строку 30.06.2025 добавлять не требуется.
В 2026 году этот же расход второй раз не признаем.
Отдельно проверяем корректность отражения самого платежа на ЕНС.
Итог: запись 30.06.2025 может быть полностью правильной при фактической оплате только в июне 2026 года.
Теперь посмотрим другой пример.
ИП в течение 2025 года дополнительный взнос в расходы не включал. В расчете авансового платежа за полугодие этой суммы нет. В расчете за девять месяцев ее также нет.
После 31 декабря бухгалтер определил окончательную сумму дополнительного взноса и решил полностью учесть ее в налоговой базе за 2025 год.
При ручном заполнении КУДиР вся сумма ошибочно была поставлена на 30.06.2025.
В этой ситуации проверим запись и приведем ее к фактическому периоду признания расхода. Если сумма учитывается только по итогам года, ориентируемся на 31.12.2025.
Но даже в этом случае не переносим ее автоматически на платежное поручение июня 2026 года.
Рассмотрим третий вариант.
Предприниматель сознательно не использовал дополнительный взнос за 2025 год для уменьшения налоговой базы 2025 года и решил учесть его в следующем периоде.
Тогда:
в КУДиР за 2025 год соответствующего расхода не оставляем;
налоговую базу 2025 года на эту сумму не уменьшаем;
сумму учитываем в 2026 году;
контролируем, чтобы она была признана только один раз.
Этот вариант также допустим с учетом разъяснений ФНС по дополнительному взносу за расчетный период 2025 года.
Если запись сформирована типовой «1С:Бухгалтерией 8», не будем сразу считать ее ручной ошибкой.
Начиная с версии 3.0.168 механизм учета дополнительных страховых взносов текущего года при УСН «доходы минус расходы» реализован в самой конфигурации. Программа умеет учитывать взнос за 2025 год в расходах 2025 года без ожидания его оплаты.
Поэтому выполним следующий контроль:
проверим версию конфигурации;
проверим настройку УСН «доходы минус расходы»;
проверим закрытие июня 2025 года;
проверим Расчет налога УСН;
сформируем Справка-расчет налога (авансового платежа);
сопоставим ее с Книга доходов и расходов УСН;
проверим итоговый расчет за 2025 год;
проверим отсутствие повторного расхода в 2026 году.
Если все данные согласованы, оставим сформированную программой дату.
Нет, в типовой ситуации программный код не требуется.
Рассматриваемый порядок поддерживается типовой конфигурацией «1С:Бухгалтерия 8». Поэтому не будем создавать собственные обработки, процедуры или изменения конфигурации только для того, чтобы заменить дату строки КУДиР.
Используем штатные объекты и механизмы: Закрытие месяца, Расчет налога УСН, Справка-расчет налога (авансового платежа) и Книга доходов и расходов УСН.
Если учетная база работает на старой версии, сначала обновим конфигурацию и повторим расчет. Не компенсируем отсутствие законодательных изменений в старом релизе произвольными программными доработками без необходимости.
Сформулируем контрольный список. Прежде чем менять дату 30.06.2025, ответим на несколько вопросов.
Относится ли спорная сумма именно к собственному дополнительному страховым взносу ИП за 2025 год?
Применял ли ИП в 2025 году УСН «доходы минус расходы»?
Было ли принято решение учесть дополнительный взнос в расходах именно 2025 года?
Какая часть суммы была включена в расчет УСН за полугодие?
Соответствует ли этой части строка КУДиР от 30.06.2025?
Не была ли сумма впервые признана только 31.12.2025?
Не отражен ли тот же расход повторно после перечисления денег в 2026 году?
Соответствуют ли данные КУДиР итоговой декларации за 2025 год?
После такой проверки станет понятно, требуется ли вообще какое-либо исправление.
Вернемся непосредственно к поставленному вопросу.
ИП на УСН 15% начислил дополнительный взнос 1% за 2025 год. В расходы сумму приняли в 2025 году. В КУДиР стоит запись 30.06.2025. Фактическая оплата произведена в июне 2026 года.
Разберем решение:
Не переносите расход на июнь 2026 года только из-за фактической оплаты. С 2025 года собственные страховые взносы ИП на УСН «доходы минус расходы» могут признаваться без предварительной уплаты.
Проверьте, участвовала ли соответствующая сумма в расчете УСН за полугодие 2025 года.
Если участвовала — оставьте дату 30.06.2025. Это последнее число отчетного периода, в котором расход был учтен.
Не указывайте номер платежного поручения июня 2026 года в строке от 30.06.2025. ФНС разрешила для таких взносов не указывать номер первичного документа.
После оплаты не учитывайте сумму повторно. Проверьте КУДиР 2026 года.
Если выяснится, что расход по состоянию на 30.06.2025 не учитывался, определите фактический период его признания. Например, если сумма была впервые принята только при итоговом расчете за год, рассмотрите дату 31.12.2025.
Запись 30.06.2025 в графе 2 КУДиР не является ошибкой только потому, что дополнительный страховой взнос фактически перечислен в июне 2026 года.
С 2025 года ИП на УСН «доходы минус расходы» учитывают собственные страховые взносы по специальному правилу статьи 346.17 НК РФ. Фактическая предварительная уплата для признания такого расхода не требуется.
Для дополнительного взноса в размере 1% за расчетный период 2025 года ФНС разрешила выбрать период учета: 2025 или 2026 год. Если предприниматель выбрал 2025 год, позднейшая оплата не отменяет уже признанный расход.
При заполнении графы 2 раздела I КУДиР используем разъяснение ФНС из письма от 11.11.2024 № СД-4-3/12849@: указываем последнее число отчетного или налогового периода, в котором сумма принята в расходы, и можем не указывать номер первичного документа.
Поэтому 30.06.2025 оставляем, если соответствующая сумма была учтена при расчете УСН за первое полугодие 2025 года.
Дату и номер платежного поручения июня 2026 года вместо этой записи не ставим.
Если сумма была впервые принята в расходы только при окончательном расчете за 2025 год, проверяем возможность отражения ее на 31.12.2025. Но даже тогда дата фактической оплаты 2026 года не становится автоматически датой налогового расхода.
В «1С:Бухгалтерии 8» проверяем результат через Книга доходов и расходов УСН, Закрытие месяца, регламентную операцию Расчет налога УСН и Справка-расчет налога (авансового платежа). Учитываем, что поддержка признания дополнительного взноса за текущий год в расходах текущего года реализована начиная с версии 3.0.168, а в более поздних версиях программы расширены возможности расшифровки учтенных собственных страховых взносов ИП.
Главное правило сформулируем так: ориентируйтесь не на дату перечисления денег, а на отчетный период, в котором собственный страховой взнос ИП правомерно принят в расходы по УСН. После фактической уплаты второй раз в КУДиР эту сумму не отражайте.
Информация носит справочный характер