Рассмотрим ситуацию подробно. Российское ООО на ОСНО приобретает товары у иностранного поставщика по импортному контракту. Условия поставки определены как CFR до российского порта. Иностранный продавец организует морскую перевозку и несет расходы по фрахту до согласованного порта назначения, а российская организация перечисляет деньги иностранному поставщику за товар. Возникает вопрос: нужно ли включать такие выплаты в Налоговый расчет сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, и сумм удержанных налогов, а если стоимость перевозки входит в цену товара, нужно ли отдельно показывать ее в разделе 4.
Сразу определим основной вывод. Если российская организация платит иностранному продавцу единую цену за импортируемый товар на условиях CFR, продавец самостоятельно заключает договор с перевозчиком и оплачивает фрахт, а российский покупатель не приобретает у продавца отдельную услугу перевозки, то само наличие транспортной составляющей в цене CFR не означает, что российская организация выплачивает иностранному поставщику доход от международной перевозки.
Для классического импорта товаров с 2025 года действует важное разъяснение ФНС России: выплаты иностранным организациям по внешнеторговым операциям, связанным с реализацией товаров на территорию Российской Федерации, не признаются доходами от источников в Российской Федерации и могут не отражаться в налоговом расчете. Если в течение года организация осуществляет только такие выплаты за импортный товар и у нее нет иных выплат иностранным организациям, которые должны попадать в расчет, сам налоговый расчет можно не представлять.
Поэтому утверждение о том, что при CFR стоимость товара с 2025 года не показываем, а стоимость доставки обязательно включаем в раздел 4, применять автоматически нельзя. Сначала выясним, кому именно российская организация выплачивает деньги, что является предметом договора и является ли перевозка самостоятельной услугой для российского покупателя.
Разберем причину возникновения вопроса. Начиная с отчетности за 2023 год форма налогового расчета была существенно расширена. В нее добавили раздел 4 для отдельных необлагаемых доходов иностранных организаций и раздел 5 для доходов от продажи товаров, не подлежащих налогообложению у источника выплаты.
Из-за этого в 2023–2024 годах российские импортеры столкнулись с обязанностью отражать в разделе 5 значительные объемы обычных закупок товаров у иностранных поставщиков, несмотря на отсутствие налога к удержанию.
С 2025 года порядок был скорректирован. ФНС России отдельно разъяснила применение изменений и указала, что доходы иностранных организаций по внешнеторговым операциям, связанным с экспортом товаров в Российскую Федерацию, в соответствии со статьей 309 НК РФ не являются доходами от источников в Российской Федерации и могут не отражаться в налоговом расчете.
ФНС сформулировала практический вывод еще конкретнее: если организация или ИП в течение календарного года осуществляли выплаты иностранным организациям только за товары по внешнеторговым договорам, то есть занимались импортом товаров, и отсутствовали другие выплаты иностранным организациям, признаваемые доходами от источников в Российской Федерации, необходимость представлять налоговый расчет отсутствует.
Поэтому для нашей задачи прежде всего разделим две совершенно разные ситуации:
российская организация приобретает у иностранного контрагента товар, в цену которого по условиям CFR входят расходы продавца на доставку;
российская организация самостоятельно приобретает у иностранного контрагента услугу международной перевозки или транспортно-экспедиционного обслуживания.
Для налогового расчета результаты могут быть принципиально различными.
Рассмотрим подробнее термин CFR. Аббревиатура CFR означает Cost and Freight — «стоимость и фрахт». Это условие Инкотермс, используемое для морских и внутренних водных перевозок.
При поставке на условиях CFR продавец обязан заключить договор перевозки и оплатить расходы, необходимые для доставки товара до указанного порта назначения. Например, условие «CFR Новороссийск» означает, что продавец организует и оплачивает морской фрахт до Новороссийска.
Следовательно, затраты на основную перевозку при CFR несет продавец. Они учитываются им при формировании договорной цены товара.
Именно поэтому в судебной практике при анализе таможенной стоимости неоднократно отмечалось, что цена товара на условиях CFR включает стоимость самого товара и расходы по его транспортировке до согласованного порта назначения. Дополнительное указание в контракте о включении фрахта в цену обычно не требуется, если стороны прямо согласовали CFR по Инкотермс.
Но здесь важно исправить распространенное заблуждение. CFR не означает, что риск случайной гибели товара переходит к покупателю только в российском порту. При CFR продавец оплачивает перевозку до порта назначения, однако риск по правилам Инкотермс переходит к покупателю значительно раньше — когда товар находится на борту судна в порту отправления.
Также правила Инкотермс сами по себе не устанавливают момент перехода права собственности. Право собственности определяем по положениям самого внешнеторгового контракта и применимого к договору права.
Поэтому не будем делать вывод: «CFR российский порт означает переход права собственности в российском порту». Такой переход возможен, если стороны прямо предусмотрели его в контракте, но он не следует автоматически из базиса CFR.
Теперь выясним причину расхождений в ответах на форумах. Для статьи 309 НК РФ принципиально важно определить получателя дохода.
Допустим, российское ООО заключило контракт только с китайским производителем. В контракте указано:
Товар — 100 000 долларов США, условия поставки CFR Владивосток.
Китайский продавец заключает от своего имени договор с морской линией и платит перевозчику, например, 5 000 долларов. Российская организация никаких договоров с морской линией не подписывает и денег ей не перечисляет.
Российский покупатель перечисляет китайскому поставщику 100 000 долларов по контракту купли-продажи товара.
В этой конструкции российская компания не выплачивает перевозчику 5 000 долларов. Она выплачивает продавцу договорную цену импортного товара.
То обстоятельство, что иностранный продавец из полученных 100 000 долларов компенсирует собственные расходы на фрахт, не превращает соответствующую часть цены товара автоматически в самостоятельный доход продавца от международной перевозки.
Посмотрим на аналогичную ситуацию внутри России. Если поставщик продает товар за 120 000 рублей с доставкой до склада покупателя и самостоятельно нанимает транспортную компанию за 15 000 рублей, покупатель не становится заказчиком этой транспортной компании. Для покупателя существует расчет с поставщиком на 120 000 рублей, а договор поставщика с транспортной организацией является отдельным хозяйственным отношением поставщика.
По CFR экономическая логика аналогична: продавец принимает на себя обязанность организовать и оплатить перевозку до названного порта, но из этого еще не возникает самостоятельный договор перевозки между продавцом и российским покупателем.
Разберем первый и наиболее типичный вариант.
Условия следующие:
заключен внешнеторговый контракт купли-продажи или поставки;
предметом контракта является импорт товара;
используется базис CFR;
иностранный продавец самостоятельно выбирает перевозчика и заключает с ним договор;
обязанность оплатить перевозчика лежит на иностранном продавце;
российская организация перечисляет деньги непосредственно продавцу товара;
самостоятельный договор перевозки между российской организацией и продавцом отсутствует;
отдельного обязательства российского покупателя оплатить продавцу транспортную услугу также нет.
В такой ситуации выплату следует рассматривать прежде всего как оплату импортируемого товара по внешнеторговому контракту.
С 2025 года в соответствии с разъяснениями ФНС России такие выплаты по внешнеторговым операциям могут не включаться в налоговый расчет.
Если других выплат иностранным организациям нет, ООО не обязано сдавать налоговый расчет только из-за оплаты такого импортного товара.
Отдельно выделять условную стоимость фрахта из общей цены CFR и включать ее в раздел 4 только потому, что продавец нес расходы на перевозку, оснований недостаточно.
Проанализируем ситуацию глубже. Налоговый расчет строится не по калькуляции себестоимости иностранного поставщика, а по видам доходов, которые российская организация выплачивает иностранной организации.
У любого продавца в цене товара присутствует множество расходов: сырье, электричество, упаковка, зарплата, страхование, банковские комиссии, доставка, экспортное оформление и прибыль.
Наличие этих расходов в цене не означает, что покупатель приобретает каждую составляющую как отдельную услугу.
Например, если стоимость упаковки включена в цену импортного станка, российская компания не выплачивает иностранцу отдельный «доход от упаковочных услуг». Если продавец застраховал груз за свой счет, покупатель не становится автоматически заказчиком страховой услуги. Аналогично анализируем и фрахт при CFR.
Главный критерий — содержание обязательств сторон. Если иностранный продавец обязан поставить товар на условиях CFR за согласованную цену и самостоятельно несет расходы по организации перевозки, перед нами единое обязательство по продаже товара.
Теперь рассмотрим более сложный вариант. Допустим, контракт по-прежнему заключен на условиях CFR, однако в инвойсе указано:
Goods — 95 000 USD.
Freight — 5 000 USD.
Total — 100 000 USD.
Само по себе такое оформление еще не доказывает наличие самостоятельной услуги перевозки. Разберем совокупность документов.
Проверим предмет контракта. Если он определен как купля-продажа товаров, это аргумент в пользу единой товарной сделки.
Проверим условие о цене. Если сказано, что стоимость товара на условиях CFR включает расходы продавца по доставке до порта назначения, это также подтверждает включение фрахта в товарную цену.
Проверим обязанность заключить договор с перевозчиком. Если договор заключает иностранный продавец от своего имени и за свой счет, российский покупатель не является стороной договора перевозки.
Проверим, кому перечисляются денежные средства. Если вся сумма переводится одному поставщику по контракту на приобретение товаров, это еще один существенный признак товарной операции.
Проверим назначение платежа. Если платеж производится за товар по конкретному инвойсу и контракту, а не за транспортные услуги по отдельному договору, не будем автоматически переквалифицировать часть суммы в оплату международной перевозки.
Проверим наличие отдельного акта или иного документа на транспортную услугу. Если такого документа нет, а имеется только коммерческий инвойс на товар, самостоятельная услуга может отсутствовать.
Раздельное указание Goods и Freight может потребоваться сторонам для таможенных, логистических, статистических или аналитических целей. Поэтому один только термин Freight в инвойсе не должен заменять анализ договора.
Однако если контракт прямо предусматривает два самостоятельных обязательства — продажу товара и оказание либо организацию перевозки покупателю за отдельное вознаграждение — ситуация меняется. Тогда договор фактически приобретает признаки смешанного договора, и транспортную часть потребуется анализировать отдельно для целей статьи 309 НК РФ.
Рассмотрим второй вариант.
Российское ООО покупает товар у иностранного поставщика, но одновременно заключает отдельный договор с иностранной транспортной компанией. Перевозчик доставляет груз, например, из Шанхая во Владивосток, а российская компания перечисляет ему 8 000 долларов.
Здесь ситуация принципиально иная. Российская организация непосредственно выплачивает иностранной организации доход от международной перевозки.
Подпункт 8 пункта 1 статьи 309 НК РФ относит доходы иностранных организаций от международных перевозок к доходам от источников в Российской Федерации.
Под международными перевозками для этих целей понимаются перевозки морским, речным или воздушным судном, автомобильным или железнодорожным транспортом, кроме перевозок, которые выполняются исключительно между пунктами за пределами Российской Федерации.
Например, маршруты Китай — Владивосток, Турция — Новороссийск, Казахстан — Москва или Китай — Москва являются международными перевозками.
При прямой выплате такому иностранному перевозчику российская организация становится налоговым агентом в порядке статьи 310 НК РФ, если не применяется освобождение или иной порядок согласно международному соглашению либо специальной норме НК РФ.
Здесь необходимо уточнить ответ с форума. Утверждение «доставку показываем в разделе 4» применительно к собственно международной перевозке в общем случае неверно.
По действующему порядку заполнения налогового расчета раздел 3 предназначен для доходов от источников в Российской Федерации, предусмотренных пунктом 1 статьи 309 НК РФ.
Международная перевозка прямо предусмотрена подпунктом 8 пункта 1 статьи 309 НК РФ.
Поэтому доход иностранного перевозчика отражаем в разделе 3.
Для этого вида дохода предусмотрен код 24 «Доходы от международных перевозок».
Раздел 4 имеет другое назначение. В нем отражаются предусмотренные действующим порядком доходы иностранных организаций от источников в Российской Федерации, которые не подлежат налогообложению у источника, в частности доходы от работ и услуг по пункту 2 статьи 309 НК РФ, не приводящих к образованию постоянного представительства.
Таким образом, разделим понятия:
международная перевозка иностранным перевозчиком — анализируем раздел 3, код дохода 24;
транспортно-экспедиционное обслуживание иностранным экспедитором — при соответствующих условиях может отражаться в разделе 4, код дохода 25;
обычная стоимость импортного товара по внешнеторговому контракту — с 2025 года при выполнении рассмотренных условий может вообще не включаться в налоговый расчет.
Если российская организация действительно платит непосредственно иностранному перевозчику, следующим шагом определим ставку.
По внутренним нормам главы 25 НК РФ к доходам иностранной организации от международных перевозок применяется специальная ставка 10 процентов, если доход не связан с деятельностью иностранной организации через постоянное представительство в Российской Федерации и нет оснований применять иной порядок.
Поэтому распространенное утверждение о том, что международная перевозка иностранной компанией всегда облагается по ставке 0 процентов, неправильно.
Сначала исходим из положений российского НК РФ, а затем проверяем международное соглашение об избежании двойного налогообложения с государством получателя дохода.
Во многих международных соглашениях предусмотрено, что прибыль от международных морских или воздушных перевозок облагается только в государстве резидентства перевозчика. Однако конкретные положения различаются: соглашение может распространяться не на все виды транспорта, устанавливать особые определения или предусматривать другие условия.
Кроме того, после 8 августа 2023 года действие значительной части положений соглашений Российской Федерации с рядом государств было приостановлено. Поэтому нельзя пользоваться старой таблицей международных соглашений без проверки их текущего статуса.
Разберем алгоритм:
Установим страну налогового резидентства фактического получателя дохода.
Проверим, существует ли между Россией и этой страной действующее соглашение об избежании двойного налогообложения.
Проверим, не приостановлены ли нужные статьи соглашения.
Найдем в соглашении статью о международных перевозках либо предпринимательской прибыли.
Проверим, распространяется ли эта статья на конкретный вид транспорта.
Получим предусмотренное статьей 312 НК РФ подтверждение налогового резидентства иностранной организации, если для применения соглашения оно необходимо.
Проверим фактическое право иностранной организации на соответствующий доход.
Только после этого определим, удерживаем налог по российской ставке 10 процентов или применяем освобождение либо специальную ставку международного соглашения.
Рассмотрим важный нюанс. Иногда встречается мнение: если международное соглашение освобождает перевозчика от налога в Российской Федерации, нужно перенести выплату из раздела 3 в раздел 4.
По действующему порядку такой подход применять автоматически не следует.
Доход от международной перевозки по своей природе остается доходом, указанным в подпункте 8 пункта 1 статьи 309 НК РФ. Поэтому его отражаем в разделе 3 с кодом 24, а освобождение по международному соглашению показываем непосредственно в соответствующих показателях раздела 3.
В подразделе 3.2 предусмотрена строка для ставки налога и строка «Основание применения пониженной ставки налога или освобождения от исчисления и удержания налога».
Если доход согласно применимым положениям международного договора вообще не подлежит налогообложению в Российской Федерации, действующий порядок предусматривает использование условного значения 99,99 в показателе ставки. Если применяется именно ставка 0 процентов, указываем 0 процентов. Основание освобождения или применения пониженной ставки отражаем в предусмотренной для этого строке.
Таким образом, не смешиваем два разных основания:
раздел 4 — доход по своей природе относится к категории необлагаемых выплат, предусмотренной порядком заполнения раздела 4;
раздел 3 — доход является доходом пункта 1 статьи 309 НК РФ, но российский налог не удерживается из-за специальной нормы или международного договора.
Рассмотрим еще один частый вопрос. Допустим, договор международной перевозки уже заключен, но иностранный перевозчик получает предоплату до фактического выполнения перевозки.
Не следует считать, что любой аванс автоматически относится к разделу 4 только потому, что услуга еще не оказана.
Для доходов, с которых российская организация выполняет обязанности налогового агента, принципиальное значение имеет дата выплаты иностранной организации. В действующей форме налогового расчета по строке даты выплаты указывается, в частности, дата списания денежных средств со счета налогового агента.
Поэтому если уже при выплате известно, что перечисляемая сумма является оплатой международной перевозки, анализируем ее как соответствующий вид дохода иностранной организации. Налоговые последствия определяем на момент выплаты с учетом статьи 310 НК РФ и применимого международного соглашения.
Теперь рассмотрим ситуацию с транспортно-экспедиционными услугами. Это особенно важно, потому что код дохода 24 и код дохода 25 предназначены для разных операций.
Если иностранная организация сама принимает на себя обязанность перевезти груз и выступает перевозчиком, ее вознаграждение рассматриваем как доход от международной перевозки.
Если же иностранная компания организует перевозку: ищет перевозчиков, оформляет документы, координирует отправку, взаимодействует с линиями и оказывает другие экспедиционные услуги, она может выступать экспедитором.
Доход от транспортно-экспедиционного обслуживания сам по себе не приравнивается автоматически к доходу от международной перевозки. Для него в перечне кодов предусмотрен код 25 «Доходы от транспортно-экспедиционного обслуживания».
При выполнении условий пункта 2 статьи 309 НК РФ соответствующее вознаграждение иностранного экспедитора может не облагаться налогом у источника выплаты и отражаться в разделе 4.
Но здесь возникает сложность, если российская организация перечисляет экспедитору общую сумму, включающую одновременно:
собственное вознаграждение экспедитора;
деньги для расчетов с иностранными перевозчиками;
портовые сборы;
прочие логистические расходы.
В такой ситуации разберем документы и постараемся определить фактический размер каждого вида дохода. Минфин обращал внимание, что при невозможности выделить из общей выплаты самостоятельное вознаграждение посредника или стоимость прочих услуг возникает риск квалификации соответствующей суммы как дохода от международной перевозки.
Поэтому для работы с иностранными экспедиторами желательно заранее закреплять в договоре и отчетных документах структуру вознаграждения.
Вернемся непосредственно к вопросу автора. Если поставщик продает товар на условиях CFR и сам нанимает морскую линию, он фактически не оказывает перевозку собственными силами. Он выполняет предусмотренную базисом поставки обязанность продавца заключить и оплатить договор перевозки.
Российский покупатель не перечисляет деньги морской линии. Он не поручает поставщику как экспедитору найти перевозчика по отдельному договору. Он покупает товар на согласованных условиях поставки.
Поэтому в типичной конструкции CFR нет оснований автоматически применять к части цены подпункт 8 пункта 1 статьи 309 НК РФ.
Особенно очевидно это при следующих формулировках договора:
«Цена товара устанавливается на условиях CFR Владивосток Incoterms 2020»;
«Стоимость фрахта до порта назначения включена в цену товара»;
«Продавец самостоятельно заключает договор перевозки и несет расходы по фрахту»;
«Покупатель осуществляет оплату товара согласно коммерческому инвойсу».
При такой структуре документов обоснованно рассматриваем платеж как выплату за импортируемый товар.
Теперь рассмотрим пограничные ситуации. Риск возрастает, если документы составлены следующим образом:
контракт отдельно определяет стоимость товара и отдельно стоимость транспортной услуги;
продавец обязуется не только продать товар, но и самостоятельно оказать покупателю услугу международной перевозки;
на перевозку установлен самостоятельный тариф;
стоимость перевозки может оплачиваться независимо от стоимости товара;
продавец выставляет отдельный счет или акт именно за транспортные услуги;
из документов следует, что продавец выступает перевозчиком либо экспедитором по отношению к российской организации;
российский покупатель компенсирует продавцу транспортные расходы сверх установленной цены товара.
В таком случае уже нельзя ограничиваться фразой «у нас CFR». Необходимо квалифицировать каждую часть договора отдельно.
Если это самостоятельная международная перевозка — рассматриваем раздел 3 и код 24.
Если это самостоятельное транспортно-экспедиционное обслуживание — анализируем раздел 4 и код 25 с учетом условий статьи 309 НК РФ.
Если сумма лишь раскрывает калькуляцию единой цены товара — сохраняется основание рассматривать ее как часть стоимости импортного товара.
Посмотрим на пример.
ООО «Импорт» заключило с иностранной компанией контракт на приобретение оборудования.
Стоимость партии — 120 000 USD.
Условия — CFR Владивосток, Incoterms 2020.
Продавец самостоятельно заключает договор с морской линией. Фрахт обходится продавцу в 8 000 USD.
Российская организация перечисляет продавцу 120 000 USD с назначением платежа «Оплата оборудования по контракту и инвойсу».
Отдельного договора перевозки между ООО «Импорт» и иностранной организацией нет.
В течение года других выплат иностранным организациям ООО не производило.
Решение: рассматриваем 120 000 USD как оплату импортного товара по внешнеторговому контракту. Не выделяем из платежа 8 000 USD только потому, что продавец понес соответствующие расходы на фрахт. С учетом порядка, применяемого с 2025 года, выплату за классический импорт товаров можно не отражать в налоговом расчете. Если иных выплат иностранным организациям, требующих отражения, нет, расчет не представляем.
Теперь изменим условия.
Стоимость товара у иностранного продавца — 100 000 USD.
Отдельно ООО заключает договор с иностранной судоходной компанией и платит ей 8 000 USD за перевозку Шанхай — Владивосток.
Получаем две самостоятельные выплаты.
100 000 USD продавцу — оплата импортного товара.
8 000 USD иностранной судоходной компании — доход от международной перевозки.
Первую выплату при рассмотренных условиях в расчет не включаем.
Вторую выплату анализируем по подпункту 8 пункта 1 статьи 309 НК РФ. Отражаем ее в разделе 3 с кодом 24. По внутреннему российскому законодательству проверяем ставку 10 процентов, а затем анализируем действующее соглашение с государством перевозчика и документы, необходимые для применения соглашения.
Рассмотрим третий пример.
ООО самостоятельно заключило договор с китайской логистической компанией. По договору иностранная организация не перевозит товар собственным транспортом, а организует перевозку, бронирует контейнеры, взаимодействует с морской линией и оформляет документы.
В договоре отдельно определено вознаграждение экспедитора — 1 000 USD. Стоимость услуг привлеченной морской линии — 7 000 USD.
В этом случае не будем объединять все 8 000 USD под одним названием «доставка».
Вознаграждение экспедитора анализируем как транспортно-экспедиционное обслуживание, для которого предусмотрен код 25.
Сумму, относящуюся к международной перевозке, анализируем отдельно с учетом того, кому фактически принадлежит соответствующий доход, как построены расчеты и какие документы имеются у российского налогового агента.
Такой подход гораздо безопаснее, чем указать общую сумму в разделе 4 только потому, что договор называется транспортно-экспедиционным.
Проанализируем сообщения форума. В ответе правильно отмечено важное изменение: с 2025 года обычный импортный товар по внешнеторговой операции не нужно автоматически включать в раздел 5.
Однако продолжение «по доставке необходимо заполнить раздел 4» требует существенного уточнения.
Если доставка выполняется за счет иностранного продавца по условиям CFR, российская организация может вообще не выплачивать иностранному лицу самостоятельный доход за перевозку. Продавец несет транспортные расходы как собственные расходы по исполнению договора поставки.
Следовательно, прежде чем включать часть стоимости CFR в налоговый расчет, необходимо доказать наличие отдельной выплаты именно за услугу.
Кроме того, если самостоятельная выплата действительно является доходом иностранного перевозчика от международной перевозки, по действующему порядку это раздел 3 и код 24, а не раздел 4.
Раздел 4 логичнее рассматривать применительно к самостоятельному необлагаемому доходу от транспортно-экспедиционного обслуживания либо иным услугам, относящимся к пункту 2 статьи 309 НК РФ.
Теперь разберем практическую часть в 1С:Бухгалтерии 8, редакция 3.0.
Начиная с современных версий программы, 1С умеет автоматически собирать сведения о выплатах иностранным организациям для налогового расчета. Поэтому особенно важно правильно заполнить карточку иностранного контрагента и его договора.
Откроем справочник Контрагенты.
Проверим страну регистрации иностранной организации.
Заполним наименование иностранного контрагента, регистрационные данные и код налогоплательщика в стране регистрации, если он известен.
При наличии соответствующего поля заполним наименование организации в русской транскрипции. Эти сведения используются при подготовке налогового расчета.
Откроем Договоры иностранного контрагента.
Проверим реквизит Вид дохода иностранного контрагента.
Именно этот реквизит влияет на то, куда программа пытается включить произведенную выплату.
В старых версиях механизма автоматического заполнения при незаполненном виде дохода 1С могла определить раздел по документам учета: если по договору было поступление товаров — отнести выплаты в раздел 5, если поступления товаров не было — в раздел 4.
После изменения правил с 2025 года важно использовать актуальный релиз программы и актуальный классификатор видов доходов.
Если в используемой версии 1С для выплат, не признаваемых доходами от источников в Российской Федерации, доступно значение Не учитываемые в отчетности, выберем его для классического внешнеторгового импорта после того, как убедимся, что операция действительно отвечает этим условиям.
Не оставляйте настройку договора случайной. Иначе программа может технически включить платеж в раздел 4 или 5, хотя по экономическому содержанию и действующим с 2025 года правилам он не должен отражаться в расчете.
Для обычной покупки товара используем стандартные документы учета импорта.
Отразим поступление товаров документом Поступление (акты, накладные, УПД) или соответствующим документом приобретения, используемым в конфигурации.
Укажем иностранного поставщика и внешнеторговый договор.
Отразим стоимость товара в соответствии с условиями договора и правилами бухгалтерского учета.
Отдельно оформим документы, необходимые для учета таможенных платежей и импортного НДС.
Платеж иностранному поставщику зарегистрируем банковским документом Списание с расчетного счета.
Проверим валюту договора, валюту платежа и курс, применяемый для бухгалтерского учета расчетов.
Если цена CFR является единой стоимостью товара и отдельной услуги российского покупателя у продавца нет, не создавайте в 1С фиктивное поступление транспортной услуги только для того, чтобы выделить фрахт из цены товара.
Транспортные расходы иностранного продавца и транспортные расходы российского покупателя — разные хозяйственные факты.
После проведения платежей сформируем регламентированный отчет Налоговый расчет сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, и сумм удержанных налогов. В отдельных интерфейсах 1С соответствующий пункт отчетности может отображаться как отчет по доходам, выплаченным иностранным организациям.
Проверим результат по каждому иностранному контрагенту.
Убедимся, что обычная оплата внешнеторгового импорта, которую мы обоснованно квалифицировали как доход не от источников в Российской Федерации, не попала ошибочно в разделы 3 или 4.
Если программа включила такую выплату в раздел 5 по прежней логике, проверим актуальность релиза и настройку Вид дохода иностранного контрагента.
Если есть отдельные платежи иностранным перевозчикам, проверим раздел 3 и код 24.
Если есть отдельные выплаты иностранным экспедиторам, проверим правильность квалификации и код 25.
Если применяем международное соглашение, проверим заполнение сведений о резидентстве и основания освобождения или пониженной ставки.
Сопоставим суммы отчета с банковскими документами Списание с расчетного счета.
Не будем полагаться только на автоматическое заполнение. Налоговый расчет зависит от юридической квалификации дохода, а программа не может самостоятельно прочитать все условия внешнеторгового договора и определить, является строка Freight частью цены товара или самостоятельной услугой.
Чтобы обосновать отсутствие самостоятельной выплаты за перевозку, сформируем комплект документов.
Внешнеторговый контракт с указанием базиса CFR и редакции Incoterms.
Спецификацию на конкретную партию.
Коммерческий инвойс иностранного продавца.
Документы на товар и документы, подтверждающие ввоз.
Коносамент или иной транспортный документ.
Документы валютного контроля, если контракт подлежит постановке на учет в банке.
Платежные документы, из которых видно, что деньги перечислены продавцу по контракту на приобретение товара.
Особенно полезно, если из договора следует, что продавец самостоятельно и за свой счет заключает договор перевозки, а транспортные расходы учитываются в согласованной цене товара.
Такая формулировка снимает значительную часть вопросов о том, почему российская компания не квалифицирует некоторую расчетную долю платежа как самостоятельную выплату иностранному перевозчику.
Рассмотрим менее обычную ситуацию. Иностранная компания продает товар и одновременно реально осуществляет его перевозку собственным транспортом либо принимает на себя самостоятельное обязательство перевозчика.
Здесь одного указания CFR уже недостаточно. Проанализируем договор как смешанный.
Если стороны согласовали самостоятельную стоимость перевозки и из договора следует, что российский покупатель оплачивает эту услугу, соответствующая часть платежа может квалифицироваться как доход от международной перевозки.
Тогда:
товарную часть анализируем по правилам внешнеторгового импорта;
транспортную часть анализируем по подпункту 8 пункта 1 статьи 309 НК РФ;
транспортную часть при необходимости отражаем в разделе 3 с кодом 24;
проверяем ставку 10 процентов по внутреннему законодательству;
проверяем возможность применения международного договора.
Именно поэтому нельзя вывести налоговые последствия только из трех букв CFR. Сначала исследуем предмет обязательства и документы на расчеты.
Для классической поставки товара такой вопрос ставить не нужно. Если вся сумма является договорной ценой товара и иностранный продавец самостоятельно несет расходы на фрахт, не пытаемся расчетным способом определить прибыль перевозчика внутри цены товара.
Российская организация не должна знать структуру расходов иностранного продавца только для того, чтобы искусственно разделить цену товара на составляющие.
Совсем другая ситуация возникает по договору с иностранным экспедитором, когда российское ООО действительно оплачивает организацию перевозки, а полученная экспедитором сумма включает платежи перевозчикам. Там отсутствие разбивки действительно создает налоговый риск, и желательно получить от экспедитора документы, позволяющие разграничить виды дохода.
Да, если у организации имеется отдельная выплата иностранному перевозчику, которая относится к доходам от источников в Российской Федерации, отсутствие обязанности отражать импортный товар не освобождает от расчета по перевозке.
Например:
за товар китайскому продавцу перечислено 10 000 000 рублей;
отдельной иностранной судоходной компании перечислено 500 000 рублей.
10 000 000 рублей за классический импорт при рассмотренных условиях в расчет не включаем.
500 000 рублей за международную перевозку отражаем в соответствующем разделе и решаем вопрос об удержании налога.
Следовательно, при определении обязанности сдать отчет не спрашиваем: «Есть ли у нас импорт?» Спрашиваем: «Какие именно доходы иностранным организациям мы выплачивали в отчетном периоде?»
Если после анализа выплат установили, что ООО является лицом, обязанным представить налоговый расчет, ориентируемся на отчетные периоды по налогу на прибыль.
Для организации, использующей обычные квартальные отчетные периоды, расчет представляем по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года в установленные НК РФ сроки. Расчет формируется с учетом правил накопления показателей, при этом сведения по отдельным выплатам в разделах 3–5 отражаются в порядке, установленном для последнего квартала соответствующего отчетного периода.
Если организация применяет ежемесячные отчетные периоды исходя из фактически полученной прибыли, учитываем особенности такого порядка.
Не будем сдавать «нулевой» расчет только для перестраховки, если единственными операциями являются выплаты за классический импорт товаров и действующие правила прямо позволяют не представлять расчет. Но перед этим обязательно убедимся, что среди платежей нет отдельных услуг, процентов, роялти, аренды, перевозок, экспедиторского вознаграждения или иных выплат иностранцам.
Если выявили самостоятельную международную перевозку, не ограничимся поиском старого соглашения в интернете. Разберем вопрос по состоянию на период выплаты.
Определим государство регистрации и налогового резидентства иностранного перевозчика.
Установим фактического получателя дохода, особенно если деньги перечисляются экспедитору, агенту или посреднику.
Проверим действующий статус соглашения России с соответствующим государством.
Учтем, что действие многих соглашений с отдельными государствами было полностью или частично приостановлено начиная с 8 августа 2023 года.
Если необходимая статья соглашения действует, изучим ее применительно к используемому виду транспорта.
До выплаты получим документы, позволяющие применять международное соглашение, в том числе подтверждение постоянного местонахождения иностранной организации в предусмотренных НК РФ случаях.
Сохраним документы вместе с договором перевозки и расчетом налога.
Таким образом, фраза «международная перевозка не облагается по соглашению» без указания страны и анализа текущего статуса соглашения недостаточна.
Сформируем итоговый контрольный алгоритм.
Возьмем банковскую выписку и выберем все выплаты иностранным юридическим лицам.
По каждой выплате определим договор и фактическое основание платежа.
Отдельно отметим обычный импорт товара по внешнеторговым договорам.
Проверим, не содержатся ли в договорах самостоятельные услуги иностранных организаций.
По условиям CFR установим, кто заключает договор перевозки и кто является плательщиком перевозчику.
Если перевозчика нанимает и оплачивает иностранный продавец, не будем автоматически выделять его затраты из цены импортного товара.
Если российская организация непосредственно платит иностранному перевозчику, применим правила подпункта 8 пункта 1 статьи 309 НК РФ.
Для международной перевозки используем код дохода 24 и анализируем раздел 3.
Для самостоятельного транспортно-экспедиционного обслуживания проверим код 25 и правила раздела 4.
Проверим международные соглашения и их текущий статус.
Проверим настройку Вид дохода иностранного контрагента в 1С.
Сформируем регламентированный отчет и сопоставим его с банковскими выплатами.
Разберем наиболее распространенные ошибки.
Считают любую стоимость доставки доходом иностранного перевозчика. Сначала определим, кто является получателем выплаты и кому российская организация обязана платить по договору.
Автоматически делят цену CFR на товар и услугу. При классическом CFR фрахт является расходом продавца, учитываемым в цене товара, если стороны не создали самостоятельного обязательства по перевозке.
Полагают, что CFR означает переход права собственности в российском порту. Инкотермс регулирует распределение обязанностей, затрат и рисков, но не устанавливает автоматически момент перехода права собственности.
Считают, что риск по CFR переходит в российском порту. По стандартной модели CFR риск переходит при погрузке товара на судно в порту отправления, несмотря на то что продавец оплачивает фрахт до порта назначения.
Любую международную перевозку показывают в разделе 4. Доходы непосредственно от международных перевозок относятся к пункту 1 статьи 309 НК РФ и отражаются в разделе 3 с кодом 24.
Считают ставку по международной перевозке всегда нулевой. По российским правилам предусмотрена ставка 10 процентов; отсутствие налога может быть следствием применимого международного соглашения или специального положения НК РФ.
Пользуются международным соглашением без проверки его текущего статуса. После приостановления ряда соглашений старые рекомендации могут быть неприменимы.
Оставляют в 1С незаполненным вид дохода иностранного контрагента. В результате автоматическое заполнение может неправильно распределить платеж по разделам расчета.
Продолжают включать весь импорт в раздел 5 по правилам прошлых лет. Для отчетных периодов с 2025 года учитываем разъяснения ФНС об обычных внешнеторговых операциях по импорту товаров.
Теперь применим все рассмотренное непосредственно к исходной ситуации.
ООО на ОСНО приобретает у иностранного поставщика товар. Базис поставки — CFR до российского порта. Доставку организует и оплачивает иностранный поставщик.
Если российское ООО перечисляет иностранному поставщику именно договорную цену импортируемого товара, а иностранный продавец самостоятельно заключает договор перевозки и несет расходы по фрахту, отдельной выплаты иностранной организации за международную перевозку со стороны российского ООО может не быть.
В таком случае не нужно только из-за наличия CFR искусственно разбивать платеж на «товар» и «перевозку» и включать расчетную транспортную составляющую в раздел 4.
С 2025 года выплаты за классический импорт товара по внешнеторговым операциям, не признаваемые доходами иностранной организации от источников в Российской Федерации, могут не отражаться в налоговом расчете. Если в течение года имеются только такие выплаты и нет иных выплат иностранным организациям, требующих отражения, расчет можно не представлять.
Если же выяснится, что российское ООО отдельно оплачивает иностранному контрагенту самостоятельную услугу перевозки, применяем другой порядок. Доход от международной перевозки анализируем по подпункту 8 пункта 1 статьи 309 НК РФ, используем раздел 3 и код дохода 24, проверяем российскую ставку 10 процентов и возможность применения действующего международного соглашения.
Если иностранная организация является не перевозчиком, а экспедитором, отдельно анализируем характер ее вознаграждения. Для транспортно-экспедиционного обслуживания предусмотрен код дохода 25; при выполнении условий соответствующая выплата может относиться к необлагаемым доходам раздела 4.
Поэтому в рассматриваемой теме правильный порядок действий сформулируем так: не ориентируемся только на слово CFR или Freight, а определяем юридическую природу каждого платежа. Смотрим контракт, спецификацию, инвойс, обязанность по оплате перевозчика и фактического получателя денежных средств. Только после этого выбираем раздел налогового расчета.
В 1С:Бухгалтерии 8 дополнительно проверим карточку иностранного контрагента, договор и реквизит Вид дохода иностранного контрагента. Используем актуальную версию программы, сформируем Налоговый расчет сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, и сумм удержанных налогов и убедимся, что обычная оплата импортного товара не попала в отчетность ошибочно, а самостоятельные выплаты за перевозку или экспедиторские услуги отражены в соответствующих разделах.
Коротко: при обычной поставке CFR, когда перевозку за свой счет организует иностранный продавец, а российский покупатель платит ему единую цену импортного товара, раздел 4 только из-за включенного в цену фрахта заполнять не нужно. Самостоятельная международная перевозка при прямой оплате иностранному перевозчику — это уже отдельная операция, которую анализируем для раздела 3 с кодом 24.
Информация носит справочный характер