Многие бухгалтеры, работающие на УСН «доходы минус расходы», в начале 2024 года столкнулись с изменением в поведении программы 1С:Бухгалтерия. Если раньше удержанный НДФЛ принимался к расходам отдельной операцией в момент его фактического перечисления в бюджет, то теперь вся сумма начисленной зарплаты, включая НДФЛ, попадает в расходы единовременно — в день выплаты денег сотрудникам. Это вызвало закономерные вопросы: с какого релиза это началось, почему логика изменилась и можно ли все вернуть как было? Разберем эту ситуацию подробно.
Ключевое изменение заключается в моменте признания удержанного НДФЛ в составе расходов при УСН. Теперь программа действует по следующему алгоритму:
Сумма удержанного НДФЛ признается расходом не в день уплаты налога в бюджет, а в день выплаты дохода сотруднику, с которого этот налог был удержан.
На практике это означает, что при проведении документа Ведомость на выплату зарплаты в Книгу учета доходов и расходов (КУДиР) попадает вся сумма начисленной зарплаты, то есть сумма «на руки» плюс удержанный НДФЛ. Факт последующего перечисления НДФЛ в бюджет через Единый налоговый платеж (ЕНП) и формирование документа Сведения об уплате налогов больше не влияет на признание этого расхода.
Данный механизм был автоматизирован в программе 1С:Бухгалтерия 8, начиная с релиза 3.0.147, и применяется для операций с 1 января 2024 года.
Это изменение не является ошибкой или случайностью. Оно обусловлено двумя весомыми причинами: официальной позицией Минфина и практическими сложностями учета в условиях Единого налогового счета (ЕНС).
Давайте проанализируем законодательную базу. Расходы на УСН признаются кассовым методом, то есть после их фактической оплаты (ст. 346.17 НК РФ). Перечень принимаемых расходов приведен в ст. 346.16 НК РФ. В этом списке есть два важных для нас пункта:
Исторически в 1С для удобства пользователей НДФЛ учитывался по второму пункту — как налог. Это было логично с точки зрения проводок (счет 68 «Расчеты по налогам и сборам») и позволяло бухгалтеру четко видеть, когда налог уплачен и принят в расходы.
Однако, с юридической точки зрения, НДФЛ — это налог не организации, а физического лица. Организация выступает лишь налоговым агентом, который обязан исчислить, удержать и перечислить этот налог. Таким образом, вся сумма начисленной зарплаты, включая ту ее часть, что удерживается в виде НДФЛ, является расходом на оплату труда (пп. 6 ст. 346.16 НК РФ).
Эту позицию неоднократно подтверждал Минфин в своих письмах (например, от 01.06.2018 № 03-11-06/2/37590 и от 25.03.2019 № 03-11-11/19878). В них ведомство разъясняет, что датой признания расхода в виде НДФЛ является дата выплаты дохода сотруднику. Фирма 1С, по сути, привела методологию своей программы в полное соответствие с этой давней позицией.
Вторая причина — сугубо практическая. С введением ЕНС в 2023 году кардинально изменился порядок уплаты налогов. Все платежи теперь поступают на единый «кошелек» (счет 68.90), а налоговая инспекция самостоятельно распределяет их в счет уплаты конкретных налогов на основании уведомлений и деклараций.
Это создало серьезную проблему для старого метода учета:
Как доказать факт уплаты именно НДФЛ в конкретный день?
Поскольку деньги обезличенно лежат на ЕНС, отследить, что вот эта конкретная сумма списалась именно в счет уплаты НДФЛ, стало практически невозможно. Старый механизм, который требовал подтверждения уплаты, перестал работать в новых реалиях.
Новый подход элегантно решает эту проблему. Он отвязывает момент признания расхода от факта уплаты налога в бюджет и привязывает его к кассовому событию, которое легко отследить, — выплате зарплаты сотруднику. Таким образом, вся сумма расходов на оплату труда (зарплата + НДФЛ) признается в тот момент, когда выполнены условия кассового метода — деньги выплачены работнику.
Чтобы окончательно понять разницу, сравним два подхода.
Ведомость на выплату зарплаты. В расходы по УСН попадает только та сумма, которую сотрудник получил «на руки».Результат: В КУДиР появлялись две записи по расходам на разных датах: выплата зарплаты и уплата НДФЛ.
Ведомость на выплату зарплаты.Результат: В КУДиР формируется одна запись на всю сумму расходов по оплате труда на дату выплаты зарплаты.
Нет, вернуться к прежнему порядку учета в программе невозможно.
Это не опциональная настройка, которую можно включить или выключить. Это изменение методологии учета, заложенное разработчиками в новые релизы конфигурации. С точки зрения 1С и с учетом реалий ЕНС, новый порядок является единственно верным и корректным.
В заключение отметим, что, хотя это изменение поначалу могло вызвать недоумение, оно является логичным шагом по адаптации программы к текущему законодательству и системе ЕНС. Оно упрощает учет, устраняя необходимость отслеживать уплату конкретного налога, и приводит методологию 1С в полное соответствие с позицией финансовых ведомств.