При работе с внештатными сотрудниками по договорам гражданско-правового характера (ГПХ) у бухгалтеров и руководителей часто возникает вопрос: какие именно взносы необходимо начислять с выплат исполнителям? Особенно остро стоит вопрос взносов «на травматизм» (обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний), так как ошибка в этом вопросе может привести либо к переплате, либо к серьезным штрафам и доначислениям со стороны Социального фонда России (СФР) и налоговой службы.
В этой статье мы подробно разберем законодательную базу, проанализируем позицию проверяющих органов и выясним, как правильно составить договор, чтобы избежать претензий контролирующих органов.
Для начала разберем основной постулат, регулирующий начисление взносов на травматизм. В отличие от взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС) и обязательное медицинское страхование (ОМС), которые являются безусловными для большинства договоров ГПХ (подряда, оказания услуг, авторского заказа), взносы на травматизм имеют особый статус.
Согласно абзацу 4 пункта 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ, физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний только в одном случае: если в соответствии с указанным договором заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.
Проанализируем эту норму подробнее:
Важный момент: Ошибка автора темы на форуме заключалась в предположении, что раз закон обязывает платить ОПС и ОМС, то «автоматически» подтягиваются и взносы на травматизм. Это не так. Правовой режим взносов регулируется разными нормативными актами: ОПС, ОМС и ВНиМ — Налоговым кодексом РФ, а травматизм — специальным законом № 125-ФЗ.
Рассмотрим ситуацию в контексте актуальных изменений законодательства. С 2023 года произошло объединение ПФР и ФСС в единый Социальный фонд России (СФР). Это повлекло за собой важные изменения в части страхования исполнителей по ГПХ:
Таким образом, современная структура взносов по обычному договору ГПХ с физическим лицом (не ИП и не самозанятым) выглядит так:
Почему же тогда приходят проверки и доначисляют взносы на травматизм, даже если в договоре их нет? Проанализируем логику проверяющих. Чаще всего налоговая или СФР пытаются доказать, что договор ГПХ на самом деле прикрывает реальные трудовые отношения.
Если договор признается трудовым, то взносы на травматизм становятся обязательными «задним числом» на основании Трудового кодекса. Рассмотрим основные признаки, по которым договор ГПХ могут переквалифицировать:
Выясним причину доначислений в ситуации автора темы: скорее всего, проверка выявила один из этих признаков и сочла отношения трудовыми. В этом случае неуплата взносов на травматизм — лишь верхушка айсберга, так как за переквалификацией следуют штрафы за нарушение трудового законодательства и доначисление всех остальных льгот (отпуска и т.д.).
Чтобы избежать претензий и четко понимать, нужно ли платить НС и ПЗ, придерживайтесь следующих правил при составлении документа:
1. Четкий предмет договора. Разберем на примере. Вместо формулировки «Исполнитель выполняет функции системного администратора», используйте формулировку с конкретным результатом:
Предмет договора: Исполнитель обязуется выполнить работы по настройке
серверного оборудования и установке программного обеспечения на 10 рабочих мест
согласно Спецификации (Приложение №1).
2. Отсутствие условий о страховании (если вы не хотите платить взносы). Проверьте, чтобы в тексте договора не было фраз типа «Заказчик обязуется обеспечить социальное страхование Исполнителя». Если вы намеренно хотите застраховать человека (например, при высотных работах), формулировка должна быть такой:
Заказчик обязуется в соответствии с Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ
начислять и уплачивать страховые взносы на обязательное социальное страхование
от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
с вознаграждения по настоящему договору.
3. Акты выполненных работ. Каждая выплата должна подтверждаться актом, в котором зафиксирован конкретный результат. Избегайте ежемесячных актов с одинаковой суммой на протяжении нескольких лет — это прямой путь к переквалификации в ТД.
Рассмотрим, как технически реализовать начисление (или неначисление) этих взносов в 1С:Зарплата и Управление Персоналом или 1С:Бухгалтерия.
При создании документа Договор (работы, услуги) необходимо обратить внимание на флажок «Подлежит страхованию от несчастных случаев». Проанализируем последствия этого действия:
Начисление зарплаты и взносов программа дополнительно рассчитает сумму по тарифу НС и ПЗ, который установлен в карточке организации.Важно: Если вы уже выплатили вознаграждение без взносов, а проверка требует их начислить, вам придется корректировать настройки договора, пересчитывать взносы за прошлые периоды и подавать уточняющую отчетность (ранее 4-ФСС, теперь раздел 2 формы ЕФС-1).
Посмотрим на ситуацию, если вашим исполнителем является индивидуальный предприниматель или плательщик налога на профессиональный доход (самозанятый):
Однако помните, что привлечение ИП или самозанятого для выполнения функций штатного сотрудника (так называемая «подмена трудовых отношений») наказывается еще строже.
Подводя итог, ответим на вопрос автора: по умолчанию взносы в ФСС по НС (травматизм) с договоров ГПХ платить не нужно. Обязанность возникает только при наличии соответствующего пункта в договоре. Однако будьте бдительны: если проверка начислила вам эти суммы, значит, она видит в ваших отношениях признаки трудового договора. В такой ситуации лучшим решением будет либо аудит всех действующих договоров на предмет «трудовых» формулировок, либо (если вы уверены в своей правоте) обжалование решения проверки в вышестоящем органе или суде.