Рассмотрим довольно распространенную и при этом вызывающую вопросы ситуацию в розничной торговле. Предположим, в прошлом году ваша организация или индивидуальный предприниматель применяли систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД). В текущем году был осуществлен переход на упрощенную систему налогообложения (УСН). Покупатель приносит товар, купленный в прошлом году, и требует возврат денежных средств по старому кассовому чеку. Возникает закономерный вопрос: какую ставку НДС указывать в пробиваемом чеке — «Без НДС» или «20%»? Проанализируем этот момент подробно и разберем по шагам все нюансы оформления такого возврата.
Главный вопрос, который нас интересует: начисляется ли НДС при таком возврате? Чтобы ответить на него, давайте посмотрим на изначальные условия продажи и текущий статус организации.
И при применении ЕНВД, и при работе на стандартной УСН организация (или ИП) не является плательщиком налога на добавленную стоимость. Следовательно, в момент первоначальной продажи товара в прошлом году налог покупателю не предъявлялся и не входил в стоимость товара.
При оформлении возврата денежных средств на онлайн-кассе вы формируете чек с признаком расчета «возврат прихода». В этом чеке необходимо однозначно указывать ставку «Без НДС». Если по ошибке указать ставку 20% или любую другую, у вас появится необоснованная обязанность уплатить указанную сумму налога в бюджет, что приведет к финансовым потерям и возможным разбирательствам с контролирующими органами. Поэтому ответ здесь однозначный: только «Без НДС».
Следующий важный реквизит кассового чека — применяемая система налогообложения. Если изначальный чек был пробит с указанием СНО «ЕНВД», какую систему указывать сейчас?
Разберем требования законодательства. Согласно положениям Федерального закона 54-ФЗ и официальным разъяснениям представителей Федеральной налоговой службы, контрольно-кассовая техника применяется в момент фактического осуществления расчета.
Так как возврат денежных средств происходит в текущем периоде, когда продавец уже на законных основаниях применяет упрощенную систему налогообложения, в кассовом чеке на возврат необходимо указывать текущую СНО — УСН. Тот факт, что исходный товар реализовывался в прошлом году во время применения ЕНВД, не обязывает вас пробивать чек по старой, уже не действующей для вас системе налогообложения. Настройки вашей кассы должны соответствовать текущим реалиям вашего учета.
Посмотрим на ситуацию с точки зрения налогового учета. Уменьшает ли сумма возврата по прошлогоднему товару текущую налоговую базу?
Сумма, которую вы возвращаете покупателю за товар из прошлогоднего чека (пробитого в период применения ЕНВД), никак не влияет на текущую налоговую базу по УСН.
Причина кроется в том, что изначальная выручка от продажи данного товара относилась к совершенно другому налоговому режиму (ЕНВД) и налогом по УСН не облагалась. Следовательно, возврат этой выручки не может корректировать базу по текущему налогу. В учете УСН эта операция пройдет транзитом, не затрагивая налоговые регистры.
Иногда специалисты начинают искать сложности там, где их нет, рассуждая о том, что НДС — это актив, который повлияет на 19 и 68 счета, и что налоговая может задать вопросы о "приобретении активов из воздуха". Проанализируем эти опасения.
Подобные страхи применимы только к плательщикам НДС (например, организациям на Общей системе налогообложения - ОСНО). В нашем случае, при переходе с ЕНВД на УСН и оформлении возврата товара от физического лица, никакого «входящего» НДС к вычету не возникает в принципе, так как он изначально не начислялся ни при покупке товара у поставщика (если вы были на спецрежимах), ни при продаже физическому лицу.
Как это будет выглядеть в бухгалтерском учете:
Подводя итог: если в кассовом чеке на возврат прихода вы верно укажете систему налогообложения «УСН» и ставку «Без НДС», никаких претензий со стороны налоговой инспекции по поводу налога на добавленную стоимость к вам не возникнет.