Часто на практике возникает ситуация, когда товары, сырье или готовая продукция на складе теряют свою первоначальную ценность. Они могут морально устареть, испортиться, либо рыночные цены на них могут резко упасть. Согласно требованиям ФСБУ 5/2019 «Запасы», мы обязаны регулярно проверять запасы на обесценение. Проанализируем ситуацию, заявленную в теме, и подробно разберем по шагам, как правильно настроить и отразить переоценку (обесценение) запасов в системе 1С:ERP. Для своевременного выявления таких позиций можно использовать отчет по неликвидным остаткам на складах.
Если вы все еще используете 1С:ERP редакции 2.4, то столкнетесь с тем, что автоматизированного механизма обесценения запасов там нет. В данной версии этот функционал еще находился в стадии проектирования. Если переоценку необходимо провести срочно, внутри года, рассмотрим следующие варианты обхода:
КорректировкаРегистров (КЗР), чтобы напрямую изменить данные в регистре СебестоимостьТоваров и отразить нужные проводки в регламентированном учете.Однако мы настоятельно рекомендуем обновить систему, так как в новых релизах эта задача решается штатными средствами без костылей.
В актуальных версиях 1С:ERP механизм обесценения реализован полноценно. Чтобы начать с ним работать, включим соответствующую опцию в настройках базы. Перейдем в раздел НСИ и администрирование, далее откроем Финансовый результат и контроллинг, развернем блок Учет товаров и установим флажок РезервыПодОбесценениеЗапасов.
После активации этой опции в учетной политике организации появится возможность выбрать правило, по которому система будет оценивать запасы.
Разберем важный методологический момент, который вызвал много споров. Запасы переоцениваются не по «справедливой» или «рыночной» стоимости, а по чистой стоимости продажи (ЧСП). ЧСП — это предполагаемая цена, по которой мы сможем продать эти запасы, за вычетом затрат, необходимых для завершения их производства и самой продажи.
Чтобы система понимала, откуда брать эту стоимость, настроим источник данных:
ТипЦенНоменклатуры.В процессе закрытия месяца система автоматически выполнит NRV-тест (Net Realizable Value). Под капотом алгоритм 1С делает примерно следующее сравнение:
Запрос = Новый Запрос;
Запрос.Текст =
"ВЫБРАТЬ
| ТоварыНаСкладах.Номенклатура,
| ТоварыНаСкладах.Стоимость КАК ФактическаяСебестоимость,
| ЦеныНоменклатуры.Цена КАК ЧистаяСтоимостьПродажи
|ИЗ
| РегистрНакопления.СебестоимостьТоваров КАК ТоварыНаСкладах
|ЛЕВОЕ СОЕДИНЕНИЕ
| РегистрСведений.ЦеныНоменклатуры КАК ЦеныНоменклатуры
|ПО
| ТоварыНаСкладах.Номенклатура = ЦеныНоменклатуры.Номенклатура
|ГДЕ
| ТоварыНаСкладах.Стоимость > ЦеныНоменклатуры.Цена";
Результат = Запрос.Выполнить();
Если фактическая себестоимость оказывается выше, чем заданная в типе цен ЧСП, на сумму разницы (дельту) автоматически формируется резерв. Для предварительной оценки запасов в заданном типе цен можно использовать внешний отчет по остаткам товаров на складах по виду цены.
Посмотрим на бухгалтерские проводки. Важно понимать, что первоначальная (фактическая) стоимость запасов на счетах 10, 41 или 43 не меняется. Списание части себестоимости напрямую было бы нарушением методологии.
Вместо этого 1С:ERP формирует резерв на специальном счете 14 (Резервы под снижение стоимости материальных ценностей). Проводка при обесценении выглядит так:
Дт 90.02 (или 91.02) — Кт 14
В бухгалтерском балансе стоимость запасов будет отражена как свернутое сальдо (Счет учета запасов минус Счет 14). Таким образом, мы не завышаем стоимость активов предприятия, показывая инвесторам и руководству реальную картину.
В обсуждении часто поднимается вопрос: «Поможет ли переоценка запасов снизить налог на прибыль?». Выясним причину заблуждений.
Ответ однозначный: нет, налоги не снизятся. Обесценение запасов — это требование исключительно бухгалтерского (ФСБУ 5/2019) и управленческого учета. В Налоговом кодексе РФ формирование таких резервов не предусмотрено. Затраты на создание резерва не принимаются к налоговому учету (НУ).
Когда 1С:ERP при закрытии месяца формирует проводки по начислению резерва, в учете возникают вычитаемые временные разницы (ВР) в соответствии с ПБУ 18/02. Налоговая база останется прежней, и экономии на налогах в текущем периоде не произойдет.
Проанализируем еще одно важное правило стандарта, которое штатно обрабатывается в 1С:ERP. Речь идет о сырье и материалах, которые лежат на складе и ждут передачи в производство.
Их категорически нельзя обесценивать (создавать резерв), даже если рыночная цена на них упала, при одном условии: готовая продукция, в которую превратится это сырье, будет продана по цене, превышающей ее полную себестоимость. То есть, если конечный продукт приносит прибыль, падение стоимости сырья на складе нас не должно волновать.
Резерв под сырье и материалы начисляется только в том случае, если само производство готовой продукции стало убыточным.
Разберем, что произойдет с нашим резервом в будущих периодах. Механизм в 1С:ERP полностью автоматизирован в рамках регламентных операций закрытия месяца:
14, корректируя тем самым финансовый результат текущего периода.Использование штатного механизма обесценения запасов в 1С:ERP позволяет вести прозрачный управленческий и бухгалтерский учет, видеть реальную стоимость активов и избежать претензий со стороны аудиторов.