← На главную

В практике бухгалтера нередко возникает ситуация: реализация проведена, первичные документы оформлены, декларация по НДС сдана, и лишь после этого выясняется, что фактическая отгрузка товаров или оказание услуг производились в рамках двух разных договоров с одним и тем же контрагентом. Разберем детально, как регулирует этот вопрос законодательство РФ, какие технические ограничения существуют в конфигурациях 1С и как правильно исправить учет без негативных налоговых последствий.

Правовая сторона вопроса: счет-фактура и договоры

Проанализируем требования Налогового кодекса РФ и Постановления Правительства РФ № 1137, регламентирующего форму и порядок заполнения счетов-фактур:

1. Отсутствие прямого запрета. Ни статья 169 НК РФ, ни правила заполнения счетов-фактур не содержат запрета на выставление одного единого счета-фактуры по нескольким договорам или нескольким отдельным отгрузкам в адрес одного покупателя. Минфин РФ неоднократно подтверждал в своих разъяснениях, что оформление одного счета-фактуры на несколько поставок допустимо, если соблюдается ключевое условие: документ должен быть выставлен не позднее 5 календарных дней со дня отгрузки товаров (оказания услуг).
2. Реквизиты договора в бланке. В типовой форме счета-фактуры строка для указания реквизитов договора попросту отсутствует. Обязательными реквизитами шапки являются дата, номер, данные продавца, покупателя и грузополучателя, а также платежно-расчетный документ в случае получения аванса.
3. Нюанс с УПД. Если предприятие использует не отдельный счет-фактуру, а Универсальный передаточный документ (УПД со статусом 1, объединяющий первичный учетный документ и счет-фактуру), обратим внимание на строку [8] «Основание передачи (сдачи) / получения (приемки)». В этой строке реквизиты договоров являются обязательными. Однако правила позволяют перечислить реквизиты двух и более договоров через запятую.

Передаются ли наименования товаров и услуг в декларацию по НДС?

Рассмотрим, что происходит с данными счетов-фактур при формировании отчетности по НДС. Авторы на форумах часто интересуются: можно ли просто перепечатать счет-фактуру с измененными наименованиями позиций, если общая сумма и НДС не поменялись?

Выясним структуру книги продаж и декларации по НДС:

1. Состав Раздела 9. В Раздел 9 налоговой декларации по НДС (сведения из книги продаж) реквизит «Наименование товаров (работ, услуг)» не выгружается. В электронный формат передачи данных включаются: код вида операции, номер и дата счета-фактуры, ИНН и КПП контрагента, стоимость продаж по счету-фактуре и сумма налога по соответствующим ставкам. Исключение составляют лишь операции с товарами, подлежащими национальной прослеживаемости (по ним передаются регистрационные номера партий товаров РНПТ), либо экспортные операции с кодами ТН ВЭД.
2. Камеральный контроль АСК НДС-2. Так как в книгах покупок и продаж наименования позиций отсутствуют, автоматизированная система налоговых органов сверяет лишь контрольные соотношения: дату, номер счета-фактуры, ИНН сторон и суммы налога. Разрыв по НДС при изменении текста номенклатуры внутри счета-фактуры автоматически не сформируется.
3. Риски встречных и камеральных проверок. Несмотря на то, что декларация пройдет формальный контроль, заменять наименования задним числом крайне не рекомендуется. В случае истребования документов по статье 93 НК РФ инспекция сопоставит бумажные экземпляры продавца и покупателя. Если наименования не сходятся и это мешает идентифицировать предмет сделки, покупателю могут отказать в вычете по п. 2 ст. 169 НК РФ. Исправление текстовых ошибок в уже переданном покупателю документе должно производиться путем оформления исправительного счета-фактуры (с заполнением строки 1а «с учетом исправления №...»).

Ограничения и реализация задачи в программе «1С:Бухгалтерия»

Посмотрим на техническую сторону вопроса в учетной системе. Здесь возникают принципиальные отличия между бухгалтерской аналитикой и налоговым учетом.

В типовых конфигурациях 1С аналитический учет на счете 62 («Расчеты с покупателями и заказчиками») ведется в разрезе субконто Договоры. Документ РеализацияТоваровУслуг жестко привязан к одному договору в шапке документа. Соответственно, разнести задолженность по разным договорам в рамках одной проводки документа реализации невозможно.

Поведение подсистемы учета НДС различается по редакциям программы:

1. В «1С:Бухгалтерия предприятия» редакции 2.0: Документ СчетФактураВыданный штатно создавался строго на основании одного первичного документа (одной реализации). Механизм добавления нескольких оснований в табличную часть отсутствовал. Поэтому выставить один общий счет-фактуру на две разные реализации без доработки конфигурации или изменения печатной формы было технически невозможно.
2. В «1С:Бухгалтерия предприятия» редакции 3.0: В современных версиях программы реализована возможность привязки нескольких накладных или актов к одному счету-фактуре через гиперссылку документов-оснований, даже если реализации проведены по разным договорам одного покупателя.

Практические варианты решения проблемы

Разберем по шагам, как поступить бухгалтеру, если декларация уже сдана, а расчеты зависли не на том договоре.

Вариант 1. Корректировка аналитики без изменения НДС (рекомендуемый способ)

Если для покупателя не имеет значения разделение самого бланка счета-фактуры, а общая сумма налога и реализации верны, исходные документы закрытого периода не трогают. Исправляется только аналитика взаиморасчетов по счету 62:

1. Оставляем проведенный документ РеализацияТоваровУслуг и исходный СчетФактураВыданный без изменений на первом договоре.
2. В текущем открытом периоде создаем документ КорректировкаДолга.
3. Выбираем вид операции Перенос задолженности.
4. Указываем покупателя и переносим часть дебиторской задолженности с первого договора на второй договор.
5. Проводим документ. В результате сальдо взаиморасчетов выравнивается по обоим договорам, а закрытый налоговый период по НДС и декларация остаются в неприкосновенности.

Вариант 2. Разделение отгрузки, если покупателю требуются разные документы

Если покупатель категорически требует предоставить отдельные комплекты первичных документов и счетов-фактур под каждый договор:

1. Разбивать исходную реализацию в закрытом периоде задним числом категорически не рекомендуется, так как это приведет к аннулированию номера зарегистрированного счета-фактуры и необходимости подавать уточненную декларацию по НДС с дополнительными листами книги продаж.
2. В текущем периоде согласуются исправительные документы либо сторнируется неверно оформленная часть отгрузки документом КорректировкаРеализации с последующим созданием правильного документа на второй договор.

Таким образом, с точки зрения закона объединение договоров в одном счете-фактуре допустимо, однако аналитический учет в 1С требует разделения расчетов. Оптимальным и безопасным выходом в закрытом периоде является перенос сальдо между договорами с помощью корректировки долга.