С 1 января 2023 года вступили в силу значительные поправки в Налоговый кодекс, внесенные Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ. Ключевое изменение затронуло порядок определения даты получения дохода для расчета НДФЛ. Разберем, как эти нововведения влияют на расчет зарплаты за декабрь, если ее выплата происходит в январе, и как это реализовано в программах 1С.
Главное изменение — отмена пункта 2 статьи 223 НК РФ. Давайте посмотрим, как было и как стало.
До 31 декабря 2022 года:
Датой фактического получения дохода в виде заработной платы признавался последний день месяца, за который этот доход был начислен. Например, зарплата за декабрь 2022 года, даже если она была выплачена 10 января 2023 года, считалась доходом декабря 2022 года.
С 1 января 2023 года:
Дата фактического получения дохода в виде зарплаты определяется как день выплаты дохода (подпункт 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ). Это правило унифицировало подход к зарплате с другими выплатами, такими как отпускные, больничные или вознаграждения по договорам ГПХ. Теперь НДФЛ нужно исчислять и удерживать с каждой выплаты, включая аванс (зарплату за первую половину месяца).
Эти изменения породили множество вопросов, особенно в отношении «переходящей» зарплаты с декабря на январь. Проанализируем основные из них.
Рассмотрим ситуацию: заработная плата за декабрь 2023 года выплачивается сотрудникам 10 января 2024 года. Как правильно учесть эту выплату?
1. К какому налоговому периоду относится доход?
Поскольку с 2023 года датой получения дохода является день выплаты, то зарплата за декабрь 2023-го, выплаченная 10 января 2024-го, однозначно признается доходом 2024 года. Этот доход войдет в налоговую базу по НДФЛ за 2024 год. Данную позицию подтверждает и Минфин в своем письме от 14.09.2022 г. N 03-04-06/88989.
2. Как применять стандартные налоговые вычеты?
Этот вопрос напрямую связан с предыдущим. Стандартные налоговые вычеты (например, на детей) предоставляются за каждый месяц налогового периода. Так как доход относится к январю 2024 года, то к этой выплате должны применяться стандартные вычеты за январь 2024 года.
Пример:
Сотруднику начислена зарплата за декабрь 2023 г. в размере 50 000 руб. У него есть право на вычет на одного ребенка (1 400 руб.). Зарплата выплачивается 12 января 2024 г.
Важный момент: доход нарастающим итогом для определения предела по вычетам (350 000 руб.) также начинает считаться с нуля в новом, 2024 году.
3. Как отражать выплату в отчетности 6-НДФЛ?
Поскольку доход и налог с него относятся к 2024 году, эти суммы не должны попадать в расчет 6-НДФЛ за 2023 год.
Зарплата за декабрь 2023, выплаченная в январе 2024, и удержанный с нее налог будут отражены в расчете 6-НДФЛ за 1-й квартал 2024 года. Начисленная, но не выплаченная в декабре зарплата, в годовом отчете за 2023 год не показывается.
Многие организации, чтобы избежать путаницы и закрыть год без «переходящих» сумм, приняли решение выплатить зарплату за декабрь в последний рабочий день декабря. Этот подход полностью законен и снимает все вышеописанные вопросы.
Более того, согласно Трудовому кодексу РФ, если установленная дата выплаты зарплаты совпадает с выходным или нерабочим праздничным днем, выплата производится накануне этого дня. Поскольку у большинства компаний дни выплаты (например, 5 или 10 число) попадают на новогодние каникулы, они и так обязаны были выплатить декабрьскую зарплату не позднее последнего рабочего дня декабря.
Фирма "1С" оперативно внесла изменения в свои конфигурации для поддержки нового законодательства. Давайте посмотрим, как это работает на практике.
Ключевым инструментом для управления датой дохода стал новый реквизит в документе Начисление зарплаты и взносов — «Планируемая дата выплаты».
Именно эта дата теперь определяет, к какому месяцу налогового периода будет отнесен доход для целей НДФЛ и к какому месяцу будут применены стандартные вычеты.
Начисление зарплаты и взносов за декабрь 2023 года в поле «Планируемая дата выплаты» вы указываете реальную дату, когда планируете перечислить деньги сотрудникам.Таким образом, правильное заполнение поля «Планируемая дата выплаты» является залогом корректного расчета НДФЛ и формирования отчетности 6-НДФЛ в программах 1С в соответствии с новыми требованиями законодательства.