← На главную

При смене режима налогообложения с упрощенной системы (УСН) на общую (ОСНО) у организаций часто возникают вопросы по учету дебиторской задолженности. Типичная ситуация: услуги были оказаны в период применения УСН, а оплата от покупателя поступила на расчетный счет уже после перехода на ОСНО. Разберем методологию учета таких операций в программе 1С:Бухгалтерия 8.3 и выясним, почему нельзя вручную править банковскую выписку.

Нормативное регулирование и момент признания дохода

Проанализируем требования налогового законодательства. Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ, дебиторская задолженность покупателей за оказанные в период УСН услуги включается в состав доходов по налогу на прибыль в первом отчетном (налоговом) периоде применения ОСНО. То есть датой признания дохода в налоговом учете (НУ) является 1 января года перехода.

Фактическое поступление денежных средств на расчетный счет в периоде применения ОСНО — это лишь погашение ранее возникшей задолженности. Оно не должно формировать повторный доход в НУ.

Почему нельзя править проводки в документе «Поступление на расчетный счет»

Начинающие пользователи и бухгалтеры иногда пытаются зафиксировать доход, редактируя проводки банковской выписки вручную (например, указывая проводку Дт 51 — Кт 91.01 с нулевой суммой по БУ и заполнением суммы по НУ). Рассмотрим, к каким критическим последствиям приводит такой подход:

1. Нарушение балансового равенства ПБУ 18/02: В программе должно соблюдаться контрольное соотношение БУ = НУ + ПР + ВР. Ввод суммы НУ без отражения постоянных (ПР) или временных (ВР) разниц приводит к сбоям при выполнении закрытия месяца и неверному расчету налога на прибыль.
2. Ошибки в заполнении декларации: Документ «Поступление на расчетный счет» не формирует необходимые записи в специализированных регистрах налогового учета для доходов прошлых лет. В результате строка 100 (101/106) Приложения № 1 к Листу 02 Декларации по налогу на прибыль не заполнится автоматически.
3. Зависание задолженности на счете 62: Если в выписке банка вместо погашения расчетов по счету 62.01 указать счет 91.01, дебиторская задолженность контрагента останется незакрытой в бухгалтерском учете.

Правильные способы отражения дохода переходного периода в 1С:Бухгалтерия 8.3

Рассмотрев методологию, разберем по шагам корректные алгоритмы отражения дебиторской задолженности и доходов при переходе на ОСНО.

Способ 1. Использование «Помощника перехода с УСН на ОСНО»

В программе 1С:Бухгалтерия 8.3 предусмотрен специальный инструмент, автоматизирующий переход. Для его использования перейдем в раздел Операции — Изменение режима налогообложения — Помощник перехода с УСН на ОСНО.

Помощник автоматически анализирует неоплаченные реализации периода УСН, рассчитывает суммы доходов переходного периода и формирует необходимые регламентные записи по налоговому учету на 1 января.

Способ 2. Отражение через документ «Операция, введенная вручную»

Если переход оформляется вручную, доход признается на дату перехода (01 января) с помощью документа ручного учета. Разберем порядок заполнения:

1. Перейдем в раздел Операции — Операции, введенные вручную и создадим новый документ датой 01.01 текущего года перехода.
2. Добавим проводку по начислению дохода в налоговом учете:

   Дебет: 62.01 (Расчеты с покупателями и заказчиками)

   Кредит: 91.01 (Прочие доходы, статья «Прибыль (убыток) прошлых лет»)

3. Заполним суммы в проводке:
   • Сумма БУ: 0.00 (в бухгалтерском учете доход уже был признан при реализации в период УСН);
   • Сумма НУ (Дт и Кт): сумма дебиторской задолженности покупателя;
   • Сумма ПР (если применяется ПБУ 18/02): указываем сумму со знаком минус, чтобы выдерживалось равенство БУ = НУ + ПР + ВР.

Оплата от покупателя в периоде ОСНО

После того как доход переходного периода корректно отражен на 1 января, поступающие в течение года денежные средства от покупателя оформляются стандартным документом Поступление на расчетный счет (вид операции «Оплата от покупателя»).

При проведении банковской выписки формируется обычная проводка:

Дт 51 — Кт 62.01

Никаких ручных корректировок проводок в документе выписки делать не требуется. Взаиморасчеты с контрагентом успешно закрываются по счету 62.01, а повторного начисления дохода в налоговом учете не происходит.