← На главную

Нередко в коммерческой практике возникает ситуация, когда товар уже отгружен покупателю, накладная по форме ТОРГ-12 подписана обеими сторонами, а денежные средства поступили на расчетный счет продавца. Однако позже стороны приходят к решению изменить стоимость товаров (например, предоставлена ретро-скидка, пересмотрены условия договора или выявлена техническая неточность в первичных документах). Разберем, как правильно оформить изменение цены в бухгалтерском и налоговом учете для организации, работающей без НДС, и какие документы необходимо предоставить покупателю.

Основания и правила оформления первичных документов

Проанализируем правовую и учетную сторону вопроса. Первоначальный подписанный документ ТОРГ-12 ни в коем случае нельзя уничтожать, заменять в одностороннем порядке или переделывать задним числом. Это нарушает правила ведения бухгалтерского учета и требования Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Порядок дальнейших действий зависит от природы изменения цены:

1. Изменение цены по соглашению сторон (скидка, пересмотр условий сделки):

   В этом случае основанием служит двустороннее соглашение — дополнительное соглашение к договору поставки или протокол согласования цен. В качестве первичного расчетного документа покупателю выставляется Универсальный корректировочный документ (УКД) со статусом «2». Статус «2» прямо указывает, что документ используется исключительно в качестве первичного учетного документа изменения стоимости и не выполняет функцию счета-фактуры. Это принципиально важно для организаций, применяющих специальные налоговые режимы (например, УСН) и работающих без НДС.

2. Исправление ошибки в первичных документах:

   Если в исходной накладной была допущена ошибка (арифметическая описка, указание неверной цены вопреки действующему договору), согласно нормам ФСБУ 27/2021 оформляется исправление первичного документа. В таком случае покупателю направляется исправленный первичный документ (исправленная ТОРГ-12 или исправленный УПД со статусом «2») с указанием номера и даты внесения исправления.

Оформление операции в программе «1С:Бухгалтерия»

Рассмотрим пошагово, как отразить изменение цены в типовой конфигурации 1С:Бухгалтерия:

1. Найдем исходный документ Реализация (акт, накладная, УПД), которым была оформлена первоначальная продажа.
2. Нажмем кнопку Создать на основании и выберем документ Корректировка реализации.
3. В поле Вид операции выберем подходящий вариант:

   — Корректировка по согласованию сторон — если изменение цены согласовано партнерами добровольно уже после совершения сделки. Этот вариант позволяет сформировать печатную форму УКД со статусом «2».

   — Исправление в первичных документах — если обнаружена ошибка в реквизитах или сумме первоначальной отгрузки.

4. Перейдем на закладку Товары. Проанализируем табличную часть: по каждой позиции присутствуют две строки — до изменения и после изменения. В строке до изменения программа сохраняет исходные показатели, а в строку после изменения вносим новую скорректированную цену товара. Суммы взаиморасчетов пересчитаются автоматически.
5. Поскольку организация освобождена от уплаты НДС или применяет УСН, кнопку Выписать корректировочный счет-фактуру нажимать не требуется. Поля счетов-фактур оставляем пустыми.
6. Проведем документ и распечатаем форму Универсальный корректировочный документ (УКД) для передачи покупателю.

Влияние на взаиморасчеты и налоговый учет (УСН)

Рассмотрим подробнее последствия изменения цены при условии, что первоначальная сумма уже была оплачена покупателем на расчетный счет продавца:

1. Если цена товара уменьшилась:

   После проведения документа Корректировка реализации по счету 62 образуется переплата — кредиторская задолженность продавца перед покупателем. Важно помнить, что плательщики УСН признают доходы кассовым методом (по факту поступления средств). Сам по себе документ корректировки не уменьшает доходы в Книге учета доходов и расходов (КУДиР). Доход уменьшится сторнирующей записью только в тот момент, когда продавец фактически вернет сумму переплаты покупателю с расчетного счета. Если же стороны договорятся зачесть эту сумму в счет будущих поставок, пересчет ранее признанного дохода не производится.

2. Если цена товара увеличилась:

   На счете 62 формируется дебиторская задолженность покупателя перед продавцом (недоплата). Дополнительный доход в налоговом учете при УСН возникнет строго на дату поступления доплаты на расчетный счет продавца на основании документа Поступление на расчетный счет.