С вступлением в силу Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» многие организации столкнулись с необходимостью пересмотра подходов к учету активов, особенно тех, которые ранее относились к категории малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП) или к основным средствам с низкой стоимостью. Одним из ключевых вопросов стало правильное отражение в бухгалтерском и налоговом учете так называемых малоценных основных средств (МОС), чья стоимость несущественна, а также управление возникающими при этом временными разницами (ВР) в конфигурации 1С:Управление производственным предприятием (УПП).
В этой статье мы подробно разберем, как следует организовать учет МОС в соответствии с требованиями ФСБУ 6/2020, какие особенности возникают при отражении таких операций в 1С:УПП, и как эффективно работать с временными разницами, особенно в условиях модифицированной или устаревшей конфигурации.
Прежде всего, давайте рассмотрим, что гласит сам стандарт относительно малоценных активов. ФСБУ 6/2020 предоставил организациям право самостоятельно определять порядок учета для объектов, обладающих признаками основных средств, но имеющих несущественную стоимость. Это право закреплено в пункте 5 ФСБУ 6/2020.
Установление лимита стоимости: Организация имеет право не применять ФСБУ 6/2020 к активам, которые соответствуют признакам основных средств, но чья стоимость ниже установленного лимита. Этот лимит устанавливается организацией самостоятельно в своей учетной политике и должен быть экономически обоснованным.
Списание на расходы: Затраты на приобретение или создание таких активов признаются расходами того периода, в котором они были понесены. Это означает, что стоимость МОС списывается на счета учета затрат (например, 20, 25, 26, 44) сразу же при их поступлении.
Сохранение контроля: Несмотря на единовременное списание стоимости на расходы, организация обязана обеспечить надлежащий контроль за наличием и движением таких активов. Для этих целей обычно используются забалансовые счета (например, счет 012 «Малоценные основные средства в эксплуатации»), где объекты учитываются в количественном и/или стоимостном выражении.
Например, офисные стулья, не слишком дорогие компьютеры или мелкий инструмент, стоимость которых ниже установленного организацией лимита, будут учитываться именно таким образом.
Рассмотрим, как правило признания расхода отличается в бухгалтерском (БУ) и налоговом (НУ) учете, что неизбежно приводит к возникновению временных разниц.
Бухгалтерский учет (БУ): Как мы выяснили, в БУ стоимость МОС списывается на расходы непосредственно при поступлении. Одновременно количество или стоимость объекта отражается на забалансовом счете для контроля за сохранностью. Например, формируется проводка: Дт 20 (25, 26, 44) Кт 60 и Дт 012.
Налоговый учет (НУ): В налоговом учете действует другое правило. Основные средства стоимостью до 100 000 рублей включительно не признаются амортизируемым имуществом. Их стоимость списывается на расходы единовременно в момент ввода в эксплуатацию. До момента ввода в эксплуатацию такие объекты могут учитываться как материалы на балансовых счетах (например, на счете 10 «Материалы» или его субсчетах).
Возникновение временной разницы (ВР): Из-за этих расхождений возникает временная разница. В момент поступления МОС в БУ расход уже признан, а в НУ еще нет (стоимость висит на 10 счете). Это приводит к тому, что налогооблагаемая прибыль по БУ временно оказывается меньше, чем по НУ. Такая ситуация ведет к формированию вычитаемой временной разницы (ВВР), которая, в свою очередь, порождает отложенный налоговый актив (ОНА). ОНА показывает сумму налога на прибыль, которую организация заплатит в будущем, когда ВВР будет погашена.
Приведем пример типовых проводок при поступлении МОС в 1С, как это предполагается по ФСБУ 6/2020:
// При поступлении малоценного актива стоимостью 10 000 руб. (без НДС)
// В Бухгалтерском учете (БУ) стоимость сразу списывается на расходы:
Дт 26 «Общехозяйственные расходы» Кт 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 10 000 руб.
// Одновременно в БУ объект отражается на забалансовом счете для контроля:
Дт 012 «Малоценные основные средства в эксплуатации» – 10 000 руб.
// В Налоговом учете (НУ) стоимость объекта сначала учитывается как материал:
Дт 10.21.1 «Малоценное оборудование и запасы» Кт 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 10 000 руб.
// Возникновение временной разницы:
// Из-за того, что в БУ расход признан, а в НУ нет, образуется ВВР.
// В типовых конфигурациях 1С это может быть отражено через отдельные ресурсы
// БУ, НУ, ПР на счетах или через специальные счета учета ВР.
// Например, на счете 10.21.1 будет отражена стоимость по НУ (10 000 руб.) и ВР (10 000 руб.)
// А на счете 26 будет отражен расход по БУ (10 000 руб.) и ВР (-10 000 руб.)
Отметим, что в типовых конфигурациях 1С для учета малоценки, стоимость которой списывается в БУ сразу, используются специальные субсчета, например, 10.21 «Малоценное оборудование и запасы». В проводках это обычно выглядит как отражение стоимости на Дт 10.21.1 (в НУ), в то время как в БУ стоимость уже отнесена на затраты. Величина временной разницы как раз и составляет эту стоимость, которая признана в БУ, но еще не признана в НУ.
Теперь разберем, что происходит при фактическом начале использования МОС, когда объект передается в эксплуатацию.
Бухгалтерский учет (БУ): Поскольку стоимость МОС уже была списана на расходы при поступлении, в БУ при передаче в эксплуатацию происходит только количественное списание с забалансового счета. Например, делается проводка: Кт 012 «Малоценные основные средства в эксплуатации».
Налоговый учет (НУ): Именно в этот момент — при передаче в эксплуатацию — стоимость актива списывается со счета учета запасов (например, с Кт 10.21.1) на счета учета расходов (Дт 20, 25, 26, 44).
Погашение ВР: В момент списания стоимости МОС на расходы в НУ, расход признается в обоих видах учета. Таким образом, ранее возникшая временная разница погашается. Вычитаемая временная разница уменьшается, и соответственно, ранее сформированный отложенный налоговый актив также уменьшается или полностью погашается.
Пример типовых проводок при передаче МОС в эксплуатацию:
// При передаче малоценного актива в эксплуатацию (тот же объект стоимостью 10 000 руб.)
// В Бухгалтерском учете (БУ) происходит списание с забалансового счета:
Кт 012 «Малоценные основные средства в эксплуатации» – 10 000 руб.
// В Налоговом учете (НУ) стоимость списывается на расходы:
Дт 26 «Общехозяйственные расходы» Кт 10.21.1 «Малоценное оборудование и запасы» – 10 000 руб.
// Погашение временной разницы:
// Расход признан и в НУ, ВВР полностью погашается.
// В типовых конфигурациях 1С это отражается как уменьшение ВР на соответствующих счетах.
// Например, на счете 10.21.1 будет сторнирована ВР (10 000 руб.)
// А на счете 26 будет сторнирована ВР (-10 000 руб.), что в сумме дает нулевое сальдо по ВР.
В современных и корректно обновленных типовых конфигурациях 1С, включая УПП (особенно в последних релизах), этот механизм учета МОС автоматизирован. Давайте посмотрим, как это должно работать:
Документ «Поступление (акт, накладная, УПД)» или «Поступление товаров и услуг»:
10.21.1 «Малоценное оборудование и запасы».26), и отражается на забалансе (если предусмотрена такая настройка). В НУ стоимость остается на 10.21.1, и при этом формируются необходимые временные разницы согласно ПБУ 18/02.Документ «Передача материалов в эксплуатацию»:
Кт 012), так как стоимостная оценка уже была списана ранее.10.21.1 на счета затрат (например, 20, 25, 26, 44).Для пользователей, работающих с сильно доработанными («переписанными в хлам») конфигурациями 1С:УПП, особенно устаревших релизов (как, например, 1.3.173), типовой механизм учета МОС и автоматического закрытия временных разниц может работать некорректно или отсутствовать вовсе. Это часто приводит к проблемам, таким как дублирование проводок в БУ и «зависание» временных разниц в НУ. Рассмотрим возможные обходные пути и решения.
Если при проведении документа Поступление товаров и услуг для малоценки в БУ у вас формируются проводки на счета затрат (например, Дт 26 Кт 60) сразу при поступлении, а затем эти проводки не сторнируются или не корректируются при проведении документа Передача материалов в эксплуатацию, это приводит к дублированию суммы расходов на счетах затрат в БУ. Такое поведение может быть результатом особенностей вашей доработанной конфигурации, которая не соответствует последним изменениям законодательства или типовым алгоритмам.
В качестве обходного пути для устранения дублирования проводок БУ при поступлении МОС, если ваша конфигурация ведет себя некорректно, можно попробовать следующее:
При оформлении документа Поступление товаров и услуг для малоценных активов, не заполняйте поле «Счет передачи» в табличной части. Это поле, если оно заполнено, часто инициирует немедленное списание стоимости на затраты в БУ. Если его оставить пустым, стоимость МОС может оставаться на балансовом счете материалов (например, 10.21.1) в БУ до момента передачи в эксплуатацию. Это, с одной стороны, позволит избежать дублирования проводок на счетах затрат в БУ, поскольку списание произойдет только один раз при передаче в эксплуатацию. С другой стороны, это может привести к временному отклонению от принципа немедленного списания стоимости на расходы в БУ, предусмотренного ФСБУ 6/2020. Однако, это может быть необходимым компромиссом для обеспечения корректной работы системы в условиях существующей доработанной конфигурации.
В случае, если документ Передача материалов в эксплуатацию в вашей доработанной УПП не сторнирует временные разницы автоматически, как это должно происходить в типовой конфигурации, их закрытие в НУ часто происходит при выполнении регламентной операции «Расчет себестоимости». Эта операция предназначена для окончательного формирования себестоимости продукции, услуг и закрытия различных счетов, включая те, на которых могут «зависать» временные разницы.
Вам необходимо убедиться, что настройки вашей конфигурации и алгоритмы выполнения регламентной операции Расчет себестоимости корректно обрабатывают временные разницы, связанные с малоценными активами, и их погашение происходит в полном объеме. Возможно, потребуется анализ алгоритмов расчета и закрытия счетов в модулях вашей доработанной УПП.
Даже при наличии сильно переписанной рабочей базы, настоятельно рекомендуем всегда иметь под рукой актуальную демонстрационную базу типовой конфигурации 1С:УПП (или аналогичной конфигурации, такой как 1С:Бухгалтерия предприятия 3.0, где механизм учета МОС реализован согласно ФСБУ 6/2020). Это очень полезный инструмент для анализа и сравнения.
Мы предлагаем вам выполнить следующие шаги:
Изучите типовой механизм: В типовой конфигурации проведите операции по поступлению и передаче в эксплуатацию малоценного актива. Подробно проанализируйте, какие проводки формируются в БУ и НУ, как образуются и погашаются временные разницы, и какие счета при этом задействованы (особенно обратите внимание на субсчета 10.21.1, 10.21.2 и механизмы, которые должны «схлопывать» их).
Сравните с вашей базой: Сопоставьте полученные результаты с поведением вашей рабочей, доработанной конфигурации. Это поможет вам понять, какие именно изменения или ошибки в вашей системе приводят к некорректному учету. Чтобы сократить ручную работу при поиске расхождений после доработок, можно настроить автоматическое сравнение бухгалтерских и налоговых проводок между базами 1С.
Адаптируйте или доработайте: На основе анализа типового функционала вы сможете принять решение о необходимых изменениях в вашей рабочей базе, будь то доработка текущих алгоритмов, адаптация ручных операций или даже частичное перенесение типового функционала. Помните, что для корректного учета ФСБУ 6/2020 в доработанных системах часто требуется вмешательство программиста.
Правильный учет МОС по ФСБУ 6/2020 требует внимательной настройки 1С и глубокого понимания взаимодействия бухгалтерского и налогового учета, особенно в части временных разниц. В типовых решениях большинство этих процессов автоматизировано и соответствует актуальным требованиям законодательства. Однако, в сильно модифицированных системах, таких как «переписанная в хлам» 1С:УПП, часто требуются специфические ручные корректировки или доработки. Надеемся, что наши рекомендации помогут вам успешно справиться с этой задачей.