При работе в программе 1С:Бухгалтерия на режиме налогообложения УСН (доходы минус расходы) многие бухгалтеры сталкиваются с тонкой настройкой в учетной политике, которая определяет момент признания расходов по приобретенным товарам. В частности, речь идет о пункте, требующем получения дохода (оплаты от покупателя) для того, чтобы стоимость товара была включена в налоговую базу. Разберем детально, откуда взялось это требование, насколько оно законно сегодня и как правильно настроить программу.
Для начала проанализируем, где именно в программе находится данная опция. В современных версиях 1С:Бухгалтерия 3.0 путь к этой настройке выглядит следующим образом: перейдем в раздел Главное, далее выберем пункт Налоги и отчеты. В открывшемся окне выберем вкладку УСН и перейдем по ссылке Порядок признания расходов. Здесь мы увидим список событий, которые должны произойти для признания расходов на товары.
Традиционно программа предлагает три обязательных условия:
Однако существует и четвертая «галочка» — «Получение дохода (оплата покупателем)». Рассмотрим подробнее, почему она до сих пор присутствует в интерфейсе и на чем основывается.
Выясним причину появления этого условия. Коллизия берет свое начало из трактовки Налогового кодекса РФ, а именно подпункта 2 пункта 2 статьи 346.17. В тексте кодекса указано, что расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов «по мере реализации указанных товаров».
Проанализируем ситуацию: долгое время Минфин и ФНС России придерживались позиции, что поскольку упрощенная система налогообложения (УСН) базируется на кассовом методе, то и реализация не может считаться завершенной до тех пор, пока за нее не получены денежные средства. Согласно их логике, затраты становятся экономически оправданными (удовлетворяющими требованиям статьи 252 НК РФ) только в момент отражения дохода. Таким образом, налоговики настаивали на том, что без оплаты со стороны клиента признавать себестоимость товара в расходах нельзя.
Именно в этот период разработчики 1С добавили в Учетную политику соответствующий флаг, чтобы пользователи могли следовать официальным (хотя и спорным) разъяснениям ведомств и избегать конфликтов при налоговых проверках.
Разберем, что изменилось в правовом поле. Решающую точку в спорах между налогоплательщиками и инспекциями поставило Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 20.01.2009 № 13233/08. Суд указал на следующее:
39 НК РФ, реализацией товаров признается передача права собственности на них одним лицом другому лицу, причем на возмездной основе.После выхода этого постановления Минфин был вынужден скорректировать свою позицию. В ряде писем (например, письмо от 29.10.2010 № 03-11-06/2/167) ведомство подтвердило: для признания расходов на приобретение товаров достаточно их оплаты поставщику и факта самой отгрузки (реализации) покупателю, независимо от даты поступления платежа от последнего.
Проанализируем, почему в 1С:Бухгалтерия 3.0 или 2.0 эта опция все еще доступна. Рассмотрим несколько причин:
Во-первых, преемственность учета. Многие организации ведут учет в одной информационной базе десятилетиями. Если компания начала применять правило «оплата покупателем» еще в 2008 году и не меняла его, резкое изменение настроек в середине жизненного цикла базы может привести к хаосу в остатках по регистру Расходы при УСН. Программа хранит эту настройку для корректного пересчета прошлых периодов.
Во-вторых, особые условия договоров. В некоторых случаях договором купли-продажи может быть предусмотрено, что право собственности на товар переходит к покупателю не в момент отгрузки, а только в момент полной оплаты. В такой специфической ситуации настройка «Оплата покупателем» становится методологически верной, так как момент реализации (перехода собственности) совпадает с моментом оплаты.
В-третьих, консервативный подход. Некоторые налогоплательщики добровольно выбирают максимально осторожную стратегию, чтобы искусственно занизить расходы и, как следствие, увеличить налог, тем самым полностью исключая риск претензий со стороны консервативных налоговых инспекторов на местах.
Посмотрим на алгоритм действий бухгалтера в 1С при настройке Учетной политики для УСН:
Поступление товаров и Оплата товаров поставщику. Без них признание расходов будет нарушать требования статьи 346.17 НК РФ.Списание с расчетного счета).Рассмотрим пример в терминах программы:
Допустим, организация закупила товар (документ Поступление (акт, накладная, УПД)) и оплатила его (документ Списание с расчетного счета). После этого товар был отгружен клиенту (документ Реализация (акт, накладная, УПД)), но деньги от клиента еще не пришли. Если настройка «Оплата покупателем» выключена, то в момент проведения Реализации программа сформирует запись в Книгу учета доходов и расходов (КУДиР) на стоимость реализованных товаров. Если же настройка включена, КУДиР останется пустой до момента регистрации документа Поступление на расчетный счет.
Таким образом, мы выяснили, что право на признание расходов после оплаты покупателем — это скорее исторический реликт и «опция для осторожных», чем современная норма закона. В 99% случаев для корректного и выгодного ведения учета при УСН «Доходы минус расходы» данное условие в 1С использовать не нужно. Основанием для появления этой настройки в программе послужили старые письма МНС/ФНС, которые позже были фактически дезавуированы судебной практикой Высшего Арбитражного Суда.