Переход на новый стандарт ФСБУ 6/2020 «Основные средства» стал серьезным испытанием для многих бухгалтеров. Часто возникает ситуация: вы не меняли срок полезного использования (СПИ), не устанавливали ликвидационную стоимость, а программа при закрытии года (декабрь 2021 г.) все равно формирует проводки по корректировке амортизации, порождающие временные разницы (ВР). Давайте подробно разберем, почему это происходит, даже если кажется, что «ничего не менялось».
Проанализируем первую и самую главную причину — изменение самой формулы начисления амортизации в бухгалтерском учете. До вступления в силу ФСБУ 6/2020 и в бухгалтерском (БУ), и в налоговом учете (НУ) амортизация линейным способом считалась практически одинаково: исходя из первоначальной стоимости и общей нормы амортизации.
С 2022 года (и при переходе в конце 2021 года) правила БУ изменились:
ПервоначальнаяСтоимость * НормаАмортизации.(БалансоваяСтоимость – ЛиквидационнаяСтоимость) / ОстатокСПИ.Рассмотрим ситуацию: даже если ваша ЛиквидационнаяСтоимость равна нулю, сам метод расчета «от остатка» математически может дать результат, отличающийся от расчета «от первоначальной стоимости» на копейки. 1С в момент перехода (31.12.2021) делает контрольный пересчет: она вычисляет, какая сумма амортизации должна была быть накоплена к этому моменту по новым правилам. Если накопленная ранее сумма на счете 02 отличается от расчетной хотя бы на 1 копейку, программа делает корректирующую проводку:
Дт 84.01 Кт 02.01 — Корректировка амортизации при переходе на ФСБУ 6
Поскольку в налоговом учете никакой корректировки не происходит, программа фиксирует Временную Разницу (ВР) по кредиту счета 02. В дальнейшем эта разница будет постепенно погашаться при ежемесячном начислении амортизации.
Проанализируем ситуацию, описанную пользователями на форуме: часто разницы «вылезают» на объектах, которые были перенесены из старых баз (например, из 1С 7.7) или введены в эксплуатацию много лет назад. Выясним, какие скрытые факторы здесь работают:
НачислятьАмортизацию. В налоговом учете правила приостановки амортизации (например, при консервации свыше 3 месяцев) жестко регламентированы НК РФ. В БУ по старым правилам амортизация тоже могла приостанавливаться. Если в истории ОС были такие периоды, 1С при переходе пересчитывает «фактический» износ за все месяцы эксплуатации. Любое расхождение в количестве месяцев, когда амортизация фактически начислялась, приведет к возникновению ВР.Посмотрим на пример объекта, прошедшего через модернизацию. В налоговом учете после модернизации стоимость увеличивается, а норма амортизации часто остается прежней (исходя из первоначального СПИ). В бухгалтерском учете по ФСБУ 6 после любого изменения параметров (включая модернизацию) происходит полный пересчет элементов амортизации.
При переходе 1С анализирует «историю болезни» такого ОС. Если за годы эксплуатации между БУ и НУ накопилось хотя бы минимальное расхождение из-за разных подходов к модернизации, корректирующая проводка 31.12.2021 выведет эту разницу «на свет», превратив её в ВР.
Чтобы мы могли предметно понять, почему по конкретному ОС возникла сумма (как в примере пользователя — 196 190,28 руб.), проделаем следующие шаги в программе:
В этой справке-расчете мы увидим детальную таблицу. Нам важны следующие колонки:
Если вы видите там сумму ВР, это означает, что программа «подтянула» учетные данные БУ к расчетным значениям, чтобы с 1 января 2022 года начать начислять амортизацию по новой формуле «от остатка» абсолютно корректно.
Рассмотрим еще один важный технический аспект, упомянутый участниками обсуждения. Если организация применяет ПБУ 18/02 балансовым методом, то при переходе на ФСБУ 6 программа автоматически пересчитывает все отложенные налоговые активы (ОНА) и обязательства (ОНО). Если в базе были «зависшие» остатки на счетах 09 или 77 из-за старых ошибок, переход на новый стандарт принудительно закроет их или скорректирует. Это может выглядеть как «странные» цифры в справке-расчете налога на прибыль в строке «влияние учета ошибок отложенного налога».
Появление временных разниц при переходе на ФСБУ 6 — это в большинстве случаев нормальное явление, обусловленное:
Если суммы корректировок существенны, рекомендуем проверить регистр сведений ПараметрыАмортизацииОСБухгалтерскийУчет и убедиться, что срок полезного использования и стоимость в нем указаны верно. В остальном — это техническая особенность реализации перехода в 1С, направленная на приведение учета в соответствие с новыми требованиями законодательства.