Как предоставлять налоговые вычеты при выплате зарплаты и расчете НДФЛ за декабрь 2022 года в январе 2023 года?

Разберем ситуацию, с которой столкнулись многие бухгалтеры на стыке 2022 и 2023 годов. Если заработная плата за декабрь выплачивается в январе, возникает серьезный вопрос: к какому периоду относится этот доход и как правильно применять налоговые вычеты? Посмотрим на примеры и проанализируем изменения в законодательстве, чтобы не ущемить права сотрудников и корректно отразить данные в 1С:Зарплата и Управление Персоналом.

Изменение правил определения даты дохода по НДФЛ

С 1 января 2023 года вступили в силу изменения в Налоговый кодекс РФ (согласно ФЗ от 14.07.2022 № 263-ФЗ). Правило, по которому датой получения дохода в виде оплаты труда считался последний день месяца, за который она начислена, перестало действовать. Рассмотрим подробнее, что это значит для нас.

Теперь датой фактического получения дохода признается день его выплаты (перечисления средств на расчетный счет работника или выдачи из кассы). Проанализируем последствия: заработная плата за вторую половину декабря 2022 года, которая фактически выплачивается работникам в январе 2023 года, полностью признается доходом 2023 года (а именно — доходом января).

В конфигурациях 1С, таких как 1С:Зарплата и Управление Персоналом, эта сумма будет отражаться в справках о доходах и в расчете 6-НДФЛ уже в рамках 2023 года.

Что происходит с налоговыми вычетами за декабрь и январь?

Поскольку выплаченная в январе сумма является доходом 2023 года, к ней штатно применяется стандартный налоговый вычет за январь 2023 года. Выясним причину, по которой мы не можем применить декабрьский вычет: налоговые вычеты применяются строго к доходам соответствующего налогового периода (календарного года). Стандартный вычет за декабрь 2022 года не переносится на зарплату, выплаченную в январе следующего года.

Разберем по шагам, какие риски это несет для сотрудников:

1. Риск потери права на вычет. Если в декабре 2022 года работник имел право на вычет на ребенка, а с января 2023 года он это право потерял (например, ребенку исполнилось 18 лет или 24 года при очном обучении), то при выплате декабрьской зарплаты в январе этот вычет ему уже не предоставят. Получается, мы действительно ущемляем работника в праве на вычет за декабрь, если у него не было других доходов в этом месяце.
2. Новый лимит для вычетов. Так как январская выплата декабрьской зарплаты — это первый доход нового налогового периода, именно с нее начинает накапливаться новый годовой лимит в 350 000 рублей для предоставления детских вычетов на 2023 год.

В программе математика расчета НДФЛ условно выглядит так:

ОблагаемыйДоход = ВесьДоход - НеоблагаемыеСуммы;
СуммаНДФЛ = (ОблагаемыйДоход - ПримененныеВычеты) * 0.13;

Следовательно, в январе программа возьмет "январский" доход (выплату за декабрь), применит к нему январский вычет и рассчитает налог по новым правилам.

Как на практике решить проблему с вычетами за декабрь?

Рассмотрим рабочие способы, как избежать потери декабрьских вычетов у сотрудников и корректно закрыть год.

Способ 1: Полная выплата зарплаты за декабрь в конце декабря

Единственным гарантированным способом избежать коллизий с вычетами и переносом дохода на следующий год является полная выплата заработной платы за декабрь в последних числах декабря (например, 30.12.2022). Посмотрим на пример бюджетных учреждений: согласно Трудовому Кодексу, если дата выплаты зарплаты выпадает на нерабочий праздничный день (например, 5 января), выплата производится накануне — в последний рабочий день (30 декабря).

Если мы рассчитываем и выплачиваем зарплату 30 декабря:

1. Доход полностью фиксируется в 2022 году.
2. В документе НачислениеЗарплатыИВзносов к доходу штатно применяется стандартный декабрьский вычет.
3. Сотрудники, у которых право на вычет истекает в 2022 году, не теряют свои деньги.
4. НДФЛ удерживается и перечисляется в бюджет по правилам 2022 года.

Способ 2: Корректировка и перерасчеты в январе

Если зарплата уже выплачена в январе, декабрьский вычет сгорает (при отсутствии других доходов в декабре). Однако, если у сотрудника были другие выплаты в декабре (например, аванс, больничный, материальная помощь), вычет применяется к ним. Если доход за первую половину месяца перекрывает сумму вычета, проблема снимается автоматически.

Проанализируем ситуацию, если работник заболел в последние дни декабря после того, как ему закрыли полный месяц и выплатили зарплату 30 декабря (по Способу 1). В этом случае январь начнется с точечного перерасчета заработной платы за декабрь: мы введем в базу документ БольничныйЛист, система сторнирует излишне начисленные суммы за неотработанное время и автоматически скорректирует НДФЛ.

Таким образом, для минимизации проблем с переходом на новые правила учета НДФЛ и для сохранения налоговых вычетов, рекомендуется закрывать все расчеты с персоналом до наступления нового календарного года.