При ведении учета лизинговых операций бухгалтеры часто сталкиваются со сложной задачей: когда объект лизинга является инвестиционным активом (то есть требует длительного времени и больших затрат на подготовку к эксплуатации), правила бухгалтерского (БУ) и налогового учета (НУ) начинают существенно различаться. Согласно ПБУ 15/2008, в бухгалтерском учете проценты должны включаться в первоначальную стоимость объекта (счет 08.03), в то время как в налоговом учете, согласно статье 265 НК РФ и разъяснениям Минфина (Письмо от 10 марта 2015 г. N 03-03-10/12339), эти же проценты признаются внереализационными расходами на счете 91.02.
Такое расхождение создает временные разницы, которые в программе «1С:Бухгалтерия 8.3» (особенно в версии ПРОФ) при неправильном отражении приводят к «зависанию» сумм на счете 99.09 («Прочие расчеты по налогу на прибыль») и возникновению ошибки «Влияние ошибок учета отложенного налога». В данной статье мы разберем, как правильно настроить учет, чтобы месяц закрывался без ошибок.
Проанализируем ситуацию. В «1С:Бухгалтерия» расчет налога на прибыль по ПБУ 18/02 реализован на основе балансового метода. Главное правило этого метода — соблюдение равенства: БУ = НУ + ВР + ПР по каждой проводке и по каждому счету. Если вы просто отразите сумму в БУ на одном счете, а в НУ — на другом, не сбалансировав временные разницы (ВР) по корреспондирующим счетам, алгоритм закрытия месяца не сможет корректно рассчитать отложенные налоговые активы (ОНА) и обязательства (ОНО). Программа видит разрыв в активах и обязательствах и переносит «необъяснимую» разницу на счет 99.09.
Рассмотрим порядок действий для корректного отражения процентов, если ваш объект еще не принят к учету и находится на счете 08.03. Для этого используется документ «Операция, введенная вручную». Нам необходимо сделать две связанные проводки, в каждой из которых будет четко соблюдено равенство БУ и НУ через временные разницы.
Шаг 1. Капитализация процентов в бухгалтерском учете
В этой проводке мы увеличиваем стоимость будущего основного средства в БУ, но не трогаем НУ. Чтобы баланс сошелся, мы обязаны зафиксировать временную разницу.
Дт 08.03 (Объект строительства) — Кт 76.07.5 (Проценты по лизингу)
Сумма БУ: 100,00
Сумма НУ: 0,00
Сумма ВР (Дт): 100,00
Сумма ВР (Кт): 100,00
Шаг 2. Отражение процентов в расходах налогового учета
В этой же операции мы должны показать, что в налоговом учете эта сумма является расходом. При этом в бухгалтерском учете расхода нет (так как он уже «ушел» на 08 счет).
Дт 91.02 (Прочие расходы, субконто "Проценты") — Кт 76.07.5 (Проценты по лизингу)
Сумма БУ: 0,00
Сумма НУ: 100,00
Сумма ВР (Дт): -100,00
Сумма ВР (Кт): -100,00
Разберем, почему это работает:
08.03 возникла положительная временная разница (актив в БУ больше, чем в НУ). Это база для будущего отложенного налогового обязательства (ОНО).91.02 возникла отрицательная временная разница. Поскольку это счет финансового результата, она закроется в конце месяца на счет 99, сформировав текущий налог на прибыль.76.07.5 суммарная временная разница равна нулю (100,00 + (-100,00) = 0). Это означает, что обязательство перед лизингодателем в БУ и НУ совпадает, и у программы не возникает «галлюцинаций» при расчете отложенного налога по этому счету.Выясним причину, почему при ставке налога в 3% суммы на 99.09 кажутся странными. Если организация является льготником, программа все равно применяет балансовый метод, но умножает временные разницы на вашу ставку (3%). Если вы допустите ошибку в знаке ВР или забудете указать ВР по одной из сторон проводки, программа «выбросит» на счет 99.09 именно эти 3% от суммы ошибки. Это является четким индикатором того, что где-то в ручных операциях нарушено равенство БУ = НУ + ВР.
Проанализируем несколько ситуаций, которые часто приводят к тупику:
01.К для корректировки налоговой стоимости. Однако этот счет предназначен исключительно для учета нераспределенной стоимости лизингового имущества в НУ. Применение его для капитализации процентов инвестиционного актива технически неверно и приведет к проблемам при вводе ОС в эксплуатацию.После проведения операции и выполнения процедуры «Закрытие месяца», сформируйте отчет «Анализ учета по налогу на прибыль» или «Оборотно-сальдовая ведомость» по счету 08.03 и 91.02 с включенными показателями БУ, НУ и ВР. Вы должны увидеть:
08.03: Сумма в колонке БУ и такая же сумма в колонке ВР. В НУ — пусто.91.02: Сумма в колонке НУ и такая же сумма с минусом в колонке ВР. В БУ — пусто.Если после этого на счете 99.09 все еще остается сальдо, воспользуйтесь отчетом «Расчет показателей отложенного налога». Ищите строку «Влияние ошибок учета отложенного налога» — программа сама подскажет, по какому активу или обязательству (в нашем случае это будет либо «Объекты строительства», либо «Дебиторская/Кредиторская задолженность») не сошлись данные.
Помните, что признание процентов в НУ сейчас (до ввода ОС в эксплуатацию) — это ваше право согласно НК РФ. Однако это может привести к тому, что при будущем принятии ОС к учету программа «захочет» включить всю сумму договора в стоимость. Нам нужно будет внимательно контролировать налоговую стоимость ОС при вводе, чтобы не допустить двойного списания одних и тех же сумм. В версии ПРОФ этот контроль осуществляется бухгалтером вручную путем корректировки стоимости в документе «Принятие к учету ОС» на закладке «Налоговый учет».