Разберем ситуацию, когда индивидуальный предприниматель применяет УСН с объектом налогообложения «доходы», выплачивает вознаграждения работникам и в течение года перечисляет страховые взносы. Вопрос обычно возникает после расчета авансовых платежей: в первом, втором или третьем квартале взносов оказалось больше, чем можно было использовать для уменьшения аванса, либо уменьшение ограничил предел в 50%. Выясним, можно ли учесть оставшуюся сумму при расчете годового налога.
Да, страховые взносы за работников, уплаченные в течение 2025 года и не давшие полного уменьшения авансовых платежей за 1 квартал, полугодие или 9 месяцев, учитываются при расчете налога по УСН за весь 2025 год. Это связано с тем, что налог по УСН рассчитывают нарастающим итогом, а налоговым периодом признают календарный год.
При этом важно правильно понимать механизм. Не нужно оформлять отдельный «перенос остатка взносов» из одного квартала в другой. При расчете годового налога мы заново определяем сумму налога с начала года, учитываем страховые взносы за работников, уплаченные в пределах 2025 года, соблюдаем ограничение в 50% и вычитаем ранее исчисленные авансовые платежи.
Для УСН с объектом «доходы» налог и авансовые платежи рассчитывают не изолированно за каждый квартал, а нарастающим итогом. Это означает, что при расчете авансового платежа за полугодие учитывают показатели с 1 января по 30 июня, при расчете аванса за 9 месяцев — показатели с 1 января по 30 сентября, а при расчете налога за год — показатели с 1 января по 31 декабря.
Рассмотрим подробнее, что входит в годовой расчет:
Следовательно, взносы, перечисленные в январе, феврале, марте, апреле, мае, июне, июле, августе или сентябре 2025 года, не исчезают только потому, что в соответствующем квартале не получилось использовать их полностью. Они входят в общую сумму страховых взносов, уплаченных за календарный 2025 год, и участвуют в расчете годового налога.
Ключевой момент: для годового налога важна не только сумма взносов, уплаченная в октябре–декабре, а вся сумма взносов за работников, уплаченная с 1 января по 31 декабря 2025 года. Поэтому при расчете налога за год мы учитываем и взносы, уплаченные в 1–3 кварталах.
Индивидуальный предприниматель, который производит выплаты физическим лицам, уменьшает налог по УСН «Доходы» на страховые взносы с ограничением. Сумма налога или авансового платежа может быть уменьшена не более чем на 50%.
Ограничение применяют к каждому расчетному периоду. То есть отдельно определяют максимальное уменьшение:
При этом годовой расчет не означает, что можно уменьшить налог за год более чем наполовину. Даже если страховые взносы за работников значительно превышают половину исчисленного налога, итоговый налог по УСН должен составлять не менее 50% от начисленной суммы налога.
Например, если исчисленный налог за 2025 год составил 240 000 рублей, максимальная сумма уменьшения будет равна 120 000 рублей. Даже при уплате страховых взносов за работников на сумму 180 000 рублей уменьшить налог можно только на 120 000 рублей. К уплате останется не менее 120 000 рублей.
Если часть страховых взносов не использована из-за ограничения 50%, важно не путать два разных вопроса:
На первый вопрос ответ положительный: при расчете налога за 2025 год учитывают взносы, уплаченные в течение всего 2025 года.
На второй вопрос общий ответ отрицательный: страховые взносы за работников, которые не удалось использовать из-за ограничения 50% по итогам года, не образуют переносимый остаток для уменьшения налога по УСН за 2026 год. Для взносов за работников действует правило об учете сумм, уплаченных в соответствующем налоговом или отчетном периоде. Специальный перенос на следующий год законом для таких взносов не предусмотрен.
Проанализируем ситуацию на примере. Предположим, ИП применяет УСН «Доходы» со ставкой 6%, имеет работников и уплачивает страховые взносы с выплат работникам.
Показатели за 1 квартал:
Несмотря на то что в первом квартале уплачено 25 000 рублей взносов, уменьшить авансовый платеж можно только на 15 000 рублей. Авансовый платеж к уплате составит 15 000 рублей.
На этом этапе может показаться, что оставшиеся 10 000 рублей взносов потеряны. Однако такой вывод будет преждевременным. Продолжим расчет за год.
Предположим, по итогам 2025 года получены следующие данные:
В такой ситуации все страховые взносы в сумме 70 000 рублей можно учесть при годовом расчете, потому что они не превышают предельное уменьшение 90 000 рублей. В том числе будут учтены и те 10 000 рублей, которые не уменьшили авансовый платеж за 1 квартал.
Итоговый налог за год будет рассчитан так:
180 000 рублей − 70 000 рублей = 110 000 рублей.
Далее из этой суммы вычитаем ранее исчисленные авансовые платежи. Именно после такого сопоставления определяем итоговую сумму налога к доплате за год.
Таким образом, неиспользованная в первом квартале часть взносов может фактически уменьшить итоговую сумму налога за год. Это происходит не в результате отдельного переноса остатка, а потому, что весь расчет ведут нарастающим итогом.
Рассмотрим другой вариант. ИП на УСН «Доходы» имеет работников. За 2025 год исчисленный налог составил 120 000 рублей. За этот же год предприниматель уплатил страховые взносы за работников в сумме 100 000 рублей.
Максимальная сумма уменьшения годового налога составит:
120 000 рублей × 50% = 60 000 рублей.
Следовательно, при расчете налога за год можно использовать только 60 000 рублей страховых взносов. Налог к уплате по итогам года до зачета ранее рассчитанных авансовых платежей составит:
120 000 рублей − 60 000 рублей = 60 000 рублей.
Оставшиеся 40 000 рублей уплаченных взносов не смогут уменьшить налог за 2025 год, потому что достигнут предельный размер уменьшения. Переносить эти 40 000 рублей на 2026 год для уменьшения УСН нельзя. Поэтому важно заранее планировать налоговую нагрузку и понимать, что при наличии работников налог по УСН «Доходы» нельзя снизить более чем наполовину.
При применении УСН с объектом «доходы» ИП, выплачивающий вознаграждения работникам, может уменьшать исчисленный налог и авансовые платежи на страховые взносы, уплаченные в пределах начисленных сумм в соответствующем периоде.
Рассмотрим основные виды взносов, которые могут участвовать в уменьшении:
Кроме страховых взносов, при наличии работников налог по УСН «Доходы» в пределах общего ограничения могут уменьшать отдельные выплаты по больничным листам за первые три дня нетрудоспособности, оплачиваемые работодателем, а также платежи по договорам добровольного личного страхования работников, если соблюдены требования налогового законодательства.
Но в рассматриваемой ситуации основной вопрос касается именно страховых взносов за работников. Для них необходимо подтвердить, что суммы начислены и уплачены в установленном порядке. Не следует уменьшать УСН на суммы, которые только начислены, но не перечислены, если речь идет именно о взносах за работников.
Распространенная ошибка состоит в том, что при расчете налога за год учитывают только страховые взносы, уплаченные в октябре, ноябре и декабре. Такой подход неверен.
Налог за год определяют по итогам налогового периода. Налоговый период для УСН — календарный год. Поэтому при годовом расчете необходимо собрать сведения обо всех страховых взносах за работников, уплаченных с 1 января по 31 декабря.
Разберем по шагам, какие данные нужно подготовить:
Именно такой порядок позволяет увидеть, как взносы первого, второго и третьего квартала влияют на итоговую сумму налога за год.
Авансовые платежи по УСН не являются самостоятельными налогами за отдельные кварталы. Это предварительные платежи в счет годового налога. Поэтому при годовом расчете ранее исчисленные авансы обязательно учитывают.
Рассмотрим общий алгоритм.
За 1 квартал определяем налоговую базу с 1 января по 31 марта, рассчитываем авансовый платеж, уменьшаем его на допустимые суммы и определяем платеж к перечислению.
За полугодие определяем показатели уже с 1 января по 30 июня. Затем из суммы авансового платежа за полугодие вычитаем ранее исчисленный авансовый платеж за 1 квартал.
За 9 месяцев определяем показатели с 1 января по 30 сентября. Затем вычитаем ранее исчисленные авансовые платежи за 1 квартал и полугодие.
За год определяем показатели с 1 января по 31 декабря. После уменьшения налога на допустимую сумму взносов вычитаем авансовые платежи, исчисленные за предыдущие отчетные периоды.
Поэтому при расчете годового налога не нужно ограничиваться только показателями четвертого квартала. Мы рассматриваем весь год целиком: доходы, страховые взносы, лимит уменьшения и ранее рассчитанные авансы.
Рассмотрим подробный пример, чтобы увидеть механизм нарастающего итога.
Предположим, ИП на УСН «Доходы» со ставкой 6% имеет работников. Доходы и уплаченные страховые взносы составили:
Разберем расчет за 1 квартал.
Исчисленный авансовый платеж:
700 000 × 6% = 42 000 рублей.
Максимальное уменьшение:
42 000 × 50% = 21 000 рублей.
Уплаченные взносы составляют 30 000 рублей, но уменьшить аванс можно только на 21 000 рублей. Авансовый платеж за 1 квартал составит:
42 000 − 21 000 = 21 000 рублей.
Теперь рассчитаем авансовый платеж за полугодие.
Исчисленный налог нарастающим итогом:
1 300 000 × 6% = 78 000 рублей.
Максимальное уменьшение за полугодие:
78 000 × 50% = 39 000 рублей.
За полугодие уплачено страховых взносов на 55 000 рублей. Принять к уменьшению можно 39 000 рублей. Сумма налога после уменьшения:
78 000 − 39 000 = 39 000 рублей.
Из этой суммы вычитаем авансовый платеж, исчисленный за 1 квартал:
39 000 − 21 000 = 18 000 рублей.
К уплате за полугодие будет 18 000 рублей.
Рассчитаем авансовый платеж за 9 месяцев.
Исчисленный налог:
2 000 000 × 6% = 120 000 рублей.
Максимальное уменьшение:
120 000 × 50% = 60 000 рублей.
Страховые взносы с начала года составили 85 000 рублей. К уменьшению принимаем 60 000 рублей. Сумма налога после уменьшения:
120 000 − 60 000 = 60 000 рублей.
Из этой суммы вычитаем ранее исчисленные авансовые платежи:
60 000 − 21 000 − 18 000 = 21 000 рублей.
К уплате за 9 месяцев будет 21 000 рублей.
Теперь определим налог за год.
Исчисленный налог за 2025 год:
3 500 000 × 6% = 210 000 рублей.
Максимальное уменьшение налога:
210 000 × 50% = 105 000 рублей.
Страховые взносы за работников, уплаченные в течение года, составили 125 000 рублей. Уменьшить налог можно только на 105 000 рублей, потому что действует лимит 50%.
Налог после уменьшения:
210 000 − 105 000 = 105 000 рублей.
Далее вычитаем ранее исчисленные авансовые платежи:
105 000 − 21 000 − 18 000 − 21 000 = 45 000 рублей.
Итоговая сумма налога к доплате за год составит 45 000 рублей.
Из примера видно, что при расчете за год были учтены все страховые взносы, уплаченные с начала года. В том числе учитывались суммы, которые не могли полностью уменьшить авансовые платежи в первых трех отчетных периодах.
Выясним причину, по которой возникает ощущение «неиспользованных» взносов. Обычно это происходит из-за ограничения 50%.
Например, за 1 квартал начислен авансовый платеж 40 000 рублей, а уплачено взносов за работников 30 000 рублей. Максимально допустимое уменьшение составляет только 20 000 рублей. В квартальном расчете используется 20 000 рублей, а еще 10 000 рублей не влияют на сумму первого аванса.
Но при расчете за полугодие, 9 месяцев и год мы снова определяем лимит от налога, рассчитанного нарастающим итогом. Если доходы растут, увеличивается исчисленный налог и, соответственно, увеличивается предельная сумма уменьшения в размере 50%.
Поэтому ранее не повлиявшая на квартальный аванс часть взносов может быть использована в последующих расчетах в пределах текущего нарастающего лимита. В декларации и итоговом годовом расчете это отражается не как самостоятельный перенос, а как результат расчета налога и уменьшения на сумму взносов, уплаченных с начала года.
Важно: такой подход действует внутри одного календарного года. Если по итогам всего 2025 года лимит 50% уже исчерпан, остаток взносов за работников не переносится для уменьшения налога за 2026 год.
При расчете УСН важно разделять страховые взносы за работников и страховые взносы ИП за себя. Эти суммы учитываются по разным правилам.
Страховые взносы за работников уменьшают налог только после их уплаты в пределах исчисленных сумм. Для ИП с работниками такие взносы участвуют в общем уменьшении, которое не может превышать 50% исчисленного налога или авансового платежа.
Фиксированные страховые взносы ИП за себя для УСН «Доходы» учитывают по специальному правилу: их можно принять к уменьшению за тот год, за который они подлежат уплате. Фактическая уплата внутри соответствующего периода для применения уменьшения не является обязательным условием в том же смысле, как для взносов за работников.
Однако наличие работников не отменяет ограничение 50%. Если ИП производит выплаты физическим лицам, то в общий лимит 50% входят и взносы за работников, и фиксированные взносы ИП за себя, и иные суммы, уменьшающие УСН в соответствии с установленным порядком.
Поэтому не следует применять правило о возможности уменьшить налог до нуля, которое действует для ИП без работников. Предприниматель, имеющий работников, не может уменьшить УСН «Доходы» на всю сумму своих фиксированных взносов и взносов за работников без ограничения. В его ситуации действует предел в 50%.
Рассмотрим ошибки, которые могут привести к неправильному расчету налога.
Перед заполнением декларации по УСН за 2025 год рассмотрим контрольный порядок проверки.
При заполнении декларации по УСН с объектом «доходы» особое внимание следует уделить разделу 2.1.1. В нем отражают исчисленные суммы авансовых платежей и налога, а также суммы страховых взносов и иных платежей, которые уменьшают УСН. Для ИП с работниками показатель уменьшения не должен превышать половину исчисленного налога или соответствующего авансового платежа.
Не следует отражать в декларации всю сумму уплаченных взносов, если часть взносов не может уменьшить налог из-за ограничения 50%. В декларации показывают сумму, которая фактически уменьшает исчисленный налог или авансовый платеж в пределах установленного лимита.
Чтобы не потерять контроль над уменьшением УСН, организуем отдельный рабочий расчет. Для этого удобно вести таблицу по каждому отчетному периоду.
В таблице рекомендуем предусмотреть следующие показатели:
Такой расчет позволит своевременно увидеть, есть ли взносы, которые пока не влияют на уменьшение налога из-за лимита. При росте доходов и увеличении налоговой базы можно будет проверить, появилась ли возможность учесть эти суммы в следующем отчетном периоде или в годовом расчете.
В программах 1С для контроля обычно используют документы начисления заработной платы, документы отражения зарплаты в учете, операции по единому налоговому счету, уведомления об исчисленных суммах налогов и отчеты по расчетам с бюджетом. При этом необходимо проверять, что данные о начисленных страховых взносах и их уплате корректно отражены в учете, а расчет УСН выполнен с учетом статуса ИП как работодателя.
При работе в 1С полезно дополнительно сверять показатели расчета УСН с отчетами по страховым взносам и состоянием расчетов с бюджетом. Если программа автоматически заполняет декларацию, это не отменяет необходимости проверить ограничение 50%, состав учтенных взносов и корректность сумм ранее исчисленных авансовых платежей.
Подведем итог. ИП на УСН «Доходы», имеющий работников, вправе при расчете налога за 2025 год учесть страховые взносы за работников, уплаченные в 1–3 кварталах 2025 года, даже если они не были полностью использованы для уменьшения ранее рассчитанных авансовых платежей.
Рассматривать эти суммы нужно не как отдельный перенос остатка, а как часть страховых взносов, уплаченных в течение налогового периода. Поскольку налог за год рассчитывают нарастающим итогом, в годовом расчете участвуют все доходы и допустимые страховые взносы с 1 января по 31 декабря.
При этом итоговое уменьшение налога за год для ИП с работниками не может превышать 50% исчисленного налога. Если взносы не удалось использовать даже при расчете налога за весь год из-за этого ограничения, перенести их на уменьшение УСН за следующий год нельзя.
Информация носит справочный характер