Проанализируем ситуацию на примере: автомобиль получен в лизинг в 2023 году на 2 года, общая сумма лизинговых платежей 16 064 788 руб. (с НДС), предмет лизинга по договору «числился на балансе лизингодателя», выкупная стоимость — 1 000 руб. (с НДС), отдельной строкой. В 2025 году автомобиль выкуплен, получен счет-фактура на 1 000 руб. (с НДС), где указан автомобиль.
Разберем по шагам ключевую идею: в бухгалтерском балансе (БУ) после выкупа автомобиль отражается не по 1 000 руб., а по балансовой (остаточной) стоимости права пользования активом (ППА) на дату выкупа. Счет-фактура на 1 000 руб. влияет на расчеты с поставщиком и НДС, но сама «оценка» объекта в балансе формируется логикой ФСБУ 25/2018 через ППА и его амортизацию.
Рассмотрим подробнее: с 2022 года учет аренды/лизинга в бухгалтерском учете у арендатора ведется по ФСБУ 25/2018. Это означает, что даже если в договоре написано, что предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, у лизингополучателя в БУ обычно все равно признаются:
ППА (право пользования активом) — актив на счете учета ППА (в типовой логике 1С чаще всего это 01.03).
Обязательство по аренде (лизингу) — расчетный показатель по будущим платежам (в типовой логике 1С обычно счета группы 76.07).
Именно поэтому «стоимость в балансе» к моменту выкупа живет своей жизнью: ППА признается при начале аренды, затем ежемесячно уменьшается через амортизацию, а обязательство закрывается платежами и/или перерасчетами. В 2025 году при выкупе мы не «создаем актив с нуля по 1 000 руб.», а завершаем аренду и переводим уже существующий актив (ППА) в состав собственных ОС.
Посмотрим на логику оценки. В БУ до выкупа у нас есть:
Первоначальная стоимость ППА (то, что было признано при старте лизинга по ФСБУ 25/2018). В нее, как правило, входит приведенная стоимость лизинговых платежей (или сумма без дисконтирования — в зависимости от учетной политики/возможностей конфигурации), а также иные затраты, формирующие стоимость ППА по стандарту.
Накопленная амортизация ППА за 2023–2025 годы.
Остаточная стоимость ППА = первоначальная стоимость ППА − накопленная амортизация.
Теперь ключевой вывод: после выкупа автомобиль отражаем в бухгалтерском балансе по той же величине, которая была у ППА на дату выкупа — то есть по его балансовой стоимости (по сути переносим «что осталось» от ППА в собственные основные средства). Если ППА к дате выкупа амортизирован полностью, то остаточная стоимость будет близка к нулю (или равна нулю), и именно эта величина «переедет» в собственные ОС.
Почему не 1 000 руб.? Потому что 1 000 руб. — это цена перехода права собственности по договору купли-продажи/выкупу, а не «стоимость использования» автомобиля в течение 2 лет. В БУ «экономика» использования уже отражалась через ППА: мы признавали актив и списывали его стоимость амортизацией. Поэтому после выкупа в балансе не нужно «второй раз» создавать стоимость объекта по выкупной цене.
Проанализируем типовой сценарий, который вы уже описали (и который является стандартной логикой 1С при учете лизинга по ФСБУ 25/2018): на дату выкупа выполняем переносы между субсчетами учета ОС и амортизации.
Перенос первоначальной стоимости ППА в состав собственных ОС
Вариант, который встречается в типовых проводках:
Д 01.01 К 01.03 — переносим всю первоначальную стоимость ППА.
Смысл: счет 01.03 закрывается, а объект начинает числиться как собственный на 01.01, при этом его первоначальная стоимость в БУ сохраняется как «история» объекта (а остаточная стоимость будет определяться амортизацией).
Перенос накопленной амортизации ППА на амортизацию собственных ОС
Типовая проводка:
Д 02.03 К 02.01 — переносим всю начисленную амортизацию ППА за период лизинга.
Смысл: счет 02.03 закрывается, а накопленная амортизация становится амортизацией уже «собственного» ОС на 02.01.
Обратите внимание на важный практический эффект: после таких переносов остаточная стоимость в БУ не меняется (мы просто меняем «ярлык» объекта с арендованного на собственный). Это и есть ответ на вопрос «по какой стоимости в балансе» — по остаточной стоимости, которая сложилась по ППА к моменту выкупа.
Посмотрим, что делает счет-фактура на 1 000 руб. (с НДС). Он подтверждает реализацию (передачу) права собственности на автомобиль по выкупной цене. В учете это обычно затрагивает:
Расчеты с лизингодателем/продавцом (например, через 60.01 или 76.07 — в зависимости от настройки и рекомендаций вашей методики в 1С).
НДС по выкупу: входной НДС принимаем к вычету при соблюдении общих условий по НК РФ (счет-фактура получен, объект приобретается для облагаемых операций, отражен в учете и т.д.).
При этом важно не перепутать: НДС по выкупной стоимости — это отдельный «налоговый слой». Он может отражаться проводками вида «Д 19 К 60» и далее «Д 68 К 19» (в зависимости от момента принятия к вычету). Но само отражение автомобиля в балансе формируется переносом ППА и амортизации, как мы разобрали выше.
Также полезно помнить: выкупная стоимость в договоре часто указана «с НДС», значит в первичке важно корректно выделить сумму НДС и стоимость без НДС для регистра НДС и расчета вычета.
Разберем по шагам типовую механику в «1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0) при включенном функционале учета аренды по ФСБУ 25/2018. Названия пунктов меню могут немного отличаться по релизу, но общая логика стабильна.
Проведем исходный лизинг по ФСБУ 25/2018
Убедимся, что в учетной политике включен учет аренды по ФСБУ 25/2018, а договор лизинга заведён корректно (вид договора, график платежей, срок, выкупная цена, ставка НДС). Если этот этап в 2023 был сделан правильно, то к 2025 у нас уже должны быть:
остатки по 01.03 (ППА),
остатки по 02.03 (амортизация ППА),
расчеты по обязательству (76.07.*),
и, при необходимости, налоговые регистры/вспомогательные счета (например, 01.К).
Отразим выкуп предмета лизинга документом 1С
Используем специализированный документ Выкуп предметов лизинга. В типовой логике именно он формирует переносы:
Д 01.01 К 01.03 — перенос объекта в собственные ОС,
Д 02.03 К 02.01 — перенос амортизации,
проводки по расчетам с контрагентом и НДС по выкупной стоимости (через 19, 60/76),
а также записи в регистрах сведений по учету ОС (чтобы далее корректно начислялась амортизация уже как по собственному объекту).
Здесь важно: если по договору все обязательства закрыты, в практике часто рекомендуют вести расчеты по выкупу через 60.01 как по обычной покупке, чтобы не «смешивать» выкупную реализацию с арендным обязательством. Но конкретный счет расчетов выбираем так, чтобы в вашей базе корректно закрывались задолженности и не оставался «хвост» по 76.07.
Проверим закрытие месяца и амортизацию
После выкупа убедимся, что регламентные операции закрытия месяца корректно начисляют амортизацию уже по собственному ОС (на 02.01) и не продолжают «жить» на 02.03. Также проверим, что не завис НДС на счетах учета НДС по аренде (часто это 76.07.9 в типовой схеме).
Практическая подсказка: если после выкупа у нас остаются остатки на 01.03 или 02.03, значит либо выкуп оформлен не тем документом, либо документ заполнен не полностью, либо были ручные корректировки, которые «сломали» связность регистров.
Рассмотрим подробнее типовые ошибки, которые приводят к «не той стоимости» в балансе или к остаткам на технических счетах.
Ошибка №1: принять автомобиль к учету как новое ОС по выкупной стоимости 1 000 руб.
Почему это ошибка: мы получим «двойную жизнь» объекта — ППА уже существовал и амортизировался, а мы создадим новое ОС, которое будет в балансе отдельно/неправильно. В результате:
по БУ стоимость будет занижена (1 000 руб.),
ППА может остаться на 01.03,
амортизация может начисляться некорректно или дважды.
Как исправить: отменяем ошибочные документы «Принятие к учету ОС» (если они создавали новый объект), оформляем выкуп документом Выкуп предметов лизинга, добиваемся переноса 01.03 → 01.01 и 02.03 → 02.01.
Ошибка №2: выкуп оформлен «ручной операцией» без записей в регистрах ОС
Почему это опасно: даже если ручными проводками мы сделаем красивую картинку в оборотке, 1С ведет учет ОС не только проводками, но и регистрами сведений/накопления. Если регистры не заполнены, дальше «поплывут» амортизация, инвентарные карточки, движения по ОС, налоговый учет и сверки.
Как исправить: используем специализированный документ выкупа. Если ручные операции уже введены, аккуратно сторнируем их и проводим «нормальный» документ. Затем перепроводим период и выполняем регламентные операции.
Ошибка №3: завис НДС на счетах учета НДС по аренде/лизингу
Симптомы: после выкупа остаток на 76.07.9 или на «технических» счетах НДС по аренде не обнуляется, а НДС к вычету по выкупному счет-фактуре отражается не так, как ожидаем.
Как действовать: проверяем заполнение документа выкупа (вкладки НДС/расчетов), затем анализируем взаиморасчеты с контрагентом, проверяем корректность счетов учета и ставку НДС. Дальше смотрим «Закрытие месяца» и регламентные операции НДС.
Ошибка №4: в 2023 ППА по ФСБУ 25/2018 не признали вообще (учет «по-старому»)
Рассмотрим ситуацию, если в 2023–2024 вы вели лизинг «как услуги» (только Д 20/26/44 К 60/76) и не создавали ППА. Тогда к моменту выкупа в БУ у вас нет базы для переноса 01.03 → 01.01, потому что 01.03 пустой.
Какие есть решения:
Решение А (рекомендуемое): корректно восстановить учет по ФСБУ 25/2018
То есть сформировать ППА и обязательство с даты начала аренды и пересчитать амортизацию за период, а затем выполнить выкуп. Технически это может потребовать перепроведения периода, корректировок учетной политики и аккуратного формирования входящих остатков/операций. Подход трудоемкий, но дает правильную отчетность.
Решение Б (компромиссное): отразить переход в собственность по текущей методике, но осознавать риск искажения отчетности
Такой путь обычно выбирают, когда отчетность по ФСБУ 25 не является критичной или когда период закрыт и пересдача отчетности невозможна. Однако здесь мы сознательно принимаем, что баланс и финансовый результат могут отличаться от корректных по стандарту.
В обучающем подходе лучше все же идти по решению А: восстановить ППА и обязательство, чтобы «стоимость в балансе» была экономически верной.
Посмотрим на пример: договор лизинга на 2 года. Часто по ФСБУ 25/2018 амортизацию ППА начисляют либо:
на срок аренды (если нет уверенности в переходе права собственности),
либо на срок полезного использования объекта (если по условиям и экономике сделки ожидается переход права собственности / выкуп практически предопределен).
В нашем кейсе выкупная стоимость 1 000 руб. выглядит как «символическая», что часто указывает: выкуп экономически практически неизбежен. Тогда в учетной политике и расчетах по ФСБУ 25 обычно считают, что стоимость ППА отражает будущий выкуп, и амортизацию целесообразно распределять на СПИ самого автомобиля (а не только на 2 года). Но конкретное решение зависит от ваших профессиональных суждений, условий договора, вероятности выкупа, наличия опционов и фактической практики компании.
Важно: если в 2023 вы амортизировали ППА «в ноль» за 2 года, то к 2025 остаточная стоимость ППА на дату выкупа может быть близка к нулю. Тогда после переноса в собственные ОС объект в балансе будет отражаться с нулевой (или минимальной) остаточной стоимостью, и дальнейшая амортизация в БУ будет нулевая. Это не ошибка, если так был определен срок амортизации ППА.
Если же вы амортизировали ППА по СПИ автомобиля (например, 5–7 лет), то к 2025 останется остаточная стоимость. Она и перейдет на 01.01, и амортизация продолжится уже как по собственному ОС на 02.01.
Сделаем совместную «проверочную карту», чтобы быстро понять, правильно ли сформировалась стоимость автомобиля в БУ после выкупа.
Проверим, что объект ушел с 01.03 и появился на 01.01
На дату выкупа/после выкупа:
счет 01.03 по этому объекту должен закрыться (или стать нулевым),
на 01.01 должна быть первоначальная стоимость, перенесенная с ППА.
Проверим перенос амортизации с 02.03 на 02.01
На дату выкупа/после выкупа:
02.03 по объекту должен закрыться,
02.01 должен содержать накопленную амортизацию.
Проверим, что остаточная стоимость не «подпрыгнула» и не «упала» от выкупной цены
Сравним остаточную стоимость «до выкупа» (ППА) и «после выкупа» (собственное ОС): в идеале она должна быть одинаковой (если не было дополнительных корректировок условий лизинга на дату выкупа).
Проверим расчеты и НДС по выкупной счет-фактуре
Убедимся, что:
задолженность по выкупу закрыта оплатой,
НДС по выкупу отражен на 19 и корректно принят к вычету (при выполнении условий),
нет «хвостов» по счетам НДС/обязательства аренды.
Сделаем важную оговорку: из общей суммы лизинговых платежей 16 064 788 руб. (с НДС) нельзя автоматически сделать «стоимость автомобиля в балансе», потому что по ФСБУ 25/2018 в оценку ППА могут входить:
платежи без НДС (НДС — отдельный налоговый компонент),
проценты/финансовый компонент (если применяете дисконтирование и выделение процентов),
возможные авансы, комиссии, дополнительные расходы, корректировки условий,
и самое важное — расчет может быть через приведенную стоимость будущих платежей.
Поэтому действуем методологически правильно:
Берем в 1С оборотно-сальдовую ведомость по 01.03 и 02.03 на дату непосредственно перед выкупом.
Считаем остаточную стоимость ППА: сальдо по дебету 01.03 минус сальдо по кредиту 02.03 (по конкретному объекту).
Проводим документ выкупа и убеждаемся, что та же остаточная стоимость теперь «сидит» на 01.01/02.01.
Уже эта величина и будет отражена в бухгалтерском балансе как остаточная стоимость ОС (строка основных средств).
Так мы получаем ответ, который не зависит от «символической» выкупной цены и не требует гадать по сумме платежей: стоимость в балансе = остаточная стоимость ППА на дату выкупа.
Иногда удобнее не «ловить» объект по обороткам вручную, а быстро собрать остатки по счетам 01.03, 02.03, 01.01, 02.01 по конкретному ОС (или списку ОС) на нужную дату. Посмотрим на пример: сформируем запрос остатков по регистру бухгалтерии Хозрасчетный (актуально для типовых конфигураций на плане счетов «Хозрасчетный»).
Процедура ПоказатьОстаткиПоЛизинговомуОС(ДатаСреза, ОсновноеСредство) Экспорт
Запрос = Новый Запрос;
Запрос.Текст =
"ВЫБРАТЬ
Остатки.Счет КАК Счет,
Остатки.Субконто1 КАК Субконто1,
Остатки.СуммаОстатокДт КАК ОстатокДт,
Остатки.СуммаОстатокКт КАК ОстатокКт
ИЗ
РегистрБухгалтерии.Хозрасчетный.Остатки(&ДатаСреза,
Счет В (&Счета)
И Субконто1 = &ОС
) КАК Остатки
УПОРЯДОЧИТЬ ПО
Счет";
Счета = Новый Массив;
Счета.Добавить(ПланыСчетов.Хозрасчетный["01.01"]);
Счета.Добавить(ПланыСчетов.Хозрасчетный["01.03"]);
Счета.Добавить(ПланыСчетов.Хозрасчетный["02.01"]);
Счета.Добавить(ПланыСчетов.Хозрасчетный["02.03"]);
Запрос.УстановитьПараметр("ДатаСреза", ДатаСреза);
Запрос.УстановитьПараметр("Счета", Счета);
Запрос.УстановитьПараметр("ОС", ОсновноеСредство);
Результат = Запрос.Выполнить().Выгрузить();
// Дальше выведем в сообщение или таблицу значений — как вам удобнее.
Сообщить(Результат.Количество());
КонецПроцедуры
Как применять: вызываем процедуру два раза — на дату перед выкупом и на дату после выкупа. Смотрим, что суммы «переехали» с 01.03/02.03 на 01.01/02.01. Так мы быстро подтверждаем, что в балансе объект будет отражен по остаточной стоимости ППА, а не по выкупной цене.
Сформулируем решение кратко, но технически точно — и закрепим пошагово, как мы вместе делаем вывод из вашей ситуации:
Признаем, что по ФСБУ 25/2018 у лизингополучателя с 2023 года в БУ должен быть ППА и амортизация ППА, даже если по договору предмет лизинга «на балансе лизингодателя».
На дату выкупа (2025 год) не «создаем» новый автомобиль в ОС по цене 1 000 руб., а переводим ППА в состав собственных ОС.
Делаем переносы: Д 01.01 К 01.03 (первоначальная стоимость ППА) и Д 02.03 К 02.01 (накопленная амортизация ППА).
В бухгалтерском балансе автомобиль после выкупа отражается по остаточной стоимости, сформированной по ППА на дату выкупа (то есть первоначальная стоимость минус амортизация), а не по выкупной цене 1 000 руб.
Счет-фактуру на 1 000 руб. учитываем для расчетов и НДС (входной НДС — по общим правилам), но она не должна «перепрошивать» стоимость объекта в балансе.
Информация носит справочный характер и не заменяет профессиональное суждение бухгалтера с учетом условий конкретного договора, учетной политики организации и настроек вашей информационной базы 1С.