Рассмотрим ситуацию, когда организация на общей системе налогообложения в 2021 году приняла по переуступке права и обязанности по договору лизинга легкового автомобиля, сам автомобиль по условиям договора числился на балансе лизингодателя, а лизингополучатель отражал только лизинговые платежи в расходах. Позже договор завершился, выкупная стоимость автомобиля оплачена, право собственности перешло к организации по акту приема-передачи, но в учете возник вопрос: как теперь принять автомобиль к учету, если раньше он не был отражен даже на забалансовом счете 001, и как не задвоить расходы по налогу на прибыль.
Разберем по шагам. В этой ситуации важно не смешивать три разных вопроса: налоговый учет лизинговых платежей, бухгалтерский учет самого автомобиля до выкупа и бухгалтерский учет автомобиля после перехода права собственности. Ошибка с забалансовым счетом 001 сама по себе не означает, что нужно пересдавать декларации по налогу на прибыль или восстанавливать всю историю договора задним числом.
Проанализируем исходные данные. Автомобиль находился на балансе лизингодателя. Организация-лизингополучатель начисляла лизинговые платежи проводками по расходным счетам, например 20 в корреспонденции со счетом 76, принимала входящий НДС на счет 19 и заявляла вычет по счету 68. Такой подход для налогового учета расходов по налогу на прибыль в рассматриваемой ситуации в целом соответствует логике учета лизинга, если речь идет именно о текущих лизинговых платежах без выкупной стоимости.
Главный вывод: если в расходах по налогу на прибыль уже были учтены только лизинговые платежи без НДС, а выкупная стоимость автомобиля не была дополнительно включена в эти платежи как расход, то корректировать прошлые декларации по налогу на прибыль только из-за отсутствия записи на счете 001 не нужно.
Забалансовый счет 001 нужен для контроля имущества, которое находится у организации, но не принадлежит ей на праве собственности. Он не формирует налоговую базу по налогу на прибыль, не влияет на вычет НДС и не создает первоначальную стоимость основного средства. Поэтому отсутствие записи по счету 001 — это ошибка контрольного бухгалтерского учета, но не основание автоматически пересчитывать налог на прибыль за прошлые годы.
Посмотрим на проблему с точки зрения права собственности. До выкупа организация пользовалась автомобилем как предметом лизинга. Собственником оставался лизингодатель. После оплаты выкупной стоимости и подписания акта приема-передачи в собственность появляется новая хозяйственная операция: организация приобретает автомобиль у лизингодателя по выкупной стоимости.
Именно эта операция и является основанием для отражения автомобиля в текущем учете. Автомобиль не появляется «из ниоткуда». Он появляется из договора лизинга, условий выкупа, платежного документа, счета-фактуры на выкупную стоимость и акта передачи права собственности. Счет 001 в этой цепочке был бы только контрольным счетом: если бы он использовался с 2021 года, при выкупе вы просто списали бы объект с 001. Но отсутствие этой записи не отменяет факта перехода права собственности сейчас.
Поэтому не нужно искусственно восстанавливать прошлые периоды только для того, чтобы сначала поставить автомобиль на 001, а затем снять его с 001. Рассмотрим более практичный вариант: оформите бухгалтерскую справку, зафиксируйте, что предмет лизинга ранее не был отражен на забалансовом учете, но это не повлияло на налоговые расходы и финансовый результат, а в текущем периоде отразите операцию выкупа.
Перед отражением выкупа разберем контрольный алгоритм. Он нужен, чтобы убедиться, что выкупная стоимость не попала в расходы дважды: сначала через лизинговые платежи, а потом еще раз при принятии автомобиля после выкупа.
Откройте договор лизинга, договор переуступки и график платежей. Определите, выделена ли выкупная стоимость отдельно или она была включена в состав лизинговых платежей.
Проверьте, какие суммы ежемесячно попадали в налоговые расходы. Если в налоговые расходы включались только текущие лизинговые платежи без НДС, это нормально.
Если выкупная стоимость была выделена отдельной суммой, например 1 000 руб. с НДС, и ранее она не списывалась в расходы, ее можно отразить в расходах в периоде выкупа по правилам для имущества стоимостью ниже лимита амортизируемого имущества.
Если выкупная стоимость фактически уже была включена в лизинговые платежи и эти суммы полностью относились на расходы, повторно списывать выкупную стоимость нельзя. В этом случае нужно анализировать, привело ли это к занижению налога на прибыль в прошлых периодах.
Если налог был занижен из-за того, что выкупная стоимость уже попала в расходы раньше, а теперь ее пытаются списать еще раз, исправьте ошибку. Если налоговая база не была занижена, уточненные декларации обычно не требуются.
В рассматриваемой ситуации ключевое значение имеет сумма выкупа — 1 000 руб. с НДС. Такая сумма явно ниже налогового лимита для амортизируемого имущества. Поэтому в налоговом учете после выкупа не возникает амортизируемое основное средство. Возникает расход на приобретение имущества стоимостью ниже лимита, который можно учесть единовременно без начисления амортизации.
Разберем налоговый учет отдельно. Для целей налога на прибыль амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб. Если выкупная стоимость автомобиля составляет 1 000 руб. с НДС, то стоимость без НДС при ставке 22% составит 819,67 руб., а НДС — 180,33 руб.
Поскольку 819,67 руб. меньше 100 000 руб., автомобиль после выкупа не признается амортизируемым имуществом в налоговом учете. Значит, налоговую амортизацию по нему не начисляем. Выкупную стоимость без НДС учитываем единовременно в составе материальных расходов или иных соответствующих расходов в зависимости от учетной политики и характера использования автомобиля.
Посмотрим на пример. Организация выкупила автомобиль за 1 000 руб., в том числе НДС 22% — 180,33 руб. Стоимость без НДС — 819,67 руб. В налоговом учете сумма 819,67 руб. может быть признана расходом в периоде выкупа, если автомобиль используется в деятельности, направленной на получение дохода, и есть подтверждающие документы: договор, акт передачи, счет-фактура, платежное поручение.
Повторно включать в налоговые расходы всю стоимость лизингового автомобиля по графику лизинга нельзя. После выкупа в налоговом учете работает только выкупная стоимость, а не первоначальная стоимость автомобиля у лизингодателя и не сумма всех платежей по договору лизинга.
Теперь рассмотрим бухгалтерский учет. По ФСБУ 6/2020 организация самостоятельно устанавливает лимит стоимости для признания актива в составе основных средств. Если объект соответствует признакам основного средства, но его стоимость ниже лимита, установленного в учетной политике, затраты на его приобретение можно признать расходами периода. При этом нужно обеспечить контроль за наличием и движением такого объекта.
В нашем случае выкупная стоимость без НДС — 819,67 руб. Почти наверняка эта сумма ниже лимита признания основных средств, установленного в учетной политике организации. Например, если в учетной политике закреплен лимит 100 000 руб., 40 000 руб. или другой существенный лимит, автомобиль по выкупной стоимости 819,67 руб. не нужно принимать на счет 01 как основное средство.
Тогда отражайте операцию так: признайте выкупную стоимость в расходах текущего периода и организуйте контроль за автомобилем на забалансовом счете или в отдельном регистре. Для контроля можно использовать счет МЦ.04, отдельный забалансовый счет, инвентарную карточку, карточку транспортного средства, приказ о закреплении автомобиля за ответственным лицом и внутренний реестр автомобилей.
Возможный набор проводок при выкупе автомобиля стоимостью 1 000 руб. с НДС 22%:
Отразите выкупную стоимость без НДС: Дт 20, 25, 26, 44 или другого счета затрат Кт 76 — 819,67 руб. Выбирайте счет затрат по фактическому направлению использования автомобиля.
Отразите входящий НДС: Дт 19 Кт 76 — 180,33 руб.
Примите НДС к вычету при наличии счета-фактуры и соблюдении общих условий для вычета: Дт 68 Кт 19 — 180,33 руб.
Отразите оплату выкупной стоимости, если она еще не была закрыта оплатой: Дт 76 Кт 51 — 1 000 руб.
Поставьте автомобиль на контрольный забалансовый учет, например на МЦ.04 или специально созданный забалансовый счет, если такой порядок закреплен в учетной политике.
Такой способ решает основную задачу: расходы по налогу на прибыль не задваиваются, потому что лизинговые платежи уже были учтены как расходы за период пользования автомобилем, а выкупная стоимость учитывается отдельно только в сумме 819,67 руб. без НДС. При этом автомобиль как физический объект не теряется из контроля: он закрепляется за ответственным лицом и учитывается в отдельном регистре.
Разберем практический вариант для 1С:Бухгалтерия 8. Если предмет лизинга ранее не был заведен в программе как объект лизинга, не отражался на 001, не был принят через Поступление в лизинг, то документ Выкуп предметов лизинга может быть неудобен или недоступен для корректного применения. Программа просто не увидит объект, который нужно выкупать.
В такой ситуации не пытайтесь силой использовать специализированный документ лизинга. Отразите текущую операцию выкупа обычными документами приобретения или ручной операцией. Выберите вариант в зависимости от того, как в вашей базе настроен учет малоценных активов.
Если используете учет малоценного оборудования через складские счета, оформите поступление объекта как малоценного имущества на счет 10.21 или другой счет, предусмотренный вашей учетной политикой и настройками базы.
Затем оформите передачу в эксплуатацию документом Передача материалов в эксплуатацию. При передаче программа спишет стоимость на счет затрат и отразит объект на забалансовом счете МЦ.04, если такая схема используется в базе.
Если автомобиль нецелесообразно проводить через складской учет как обычное малоценное имущество, используйте документ Операция, введенная вручную и сформируйте бухгалтерские проводки по выкупу, НДС и забалансовому контролю.
Если в базе есть отдельный функционал для транспортного налога, дополнительно зарегистрируйте автомобиль в соответствующем разделе учета транспортных средств. Бухгалтерская классификация объекта как малоценного актива не отменяет обязанности вести учет транспортного средства для налогов, эксплуатации, ГСМ, путевых листов и ответственности за использование автомобиля.
В 1С в тексте операции или в комментарии к документу укажите основание: «Выкуп автомобиля по договору лизинга, переход права собственности по акту приема-передачи». Это поможет позже объяснить, почему объект появился в текущем периоде без исторической записи на счете 001.
Рассмотрим подробнее исправление ошибки с забалансовым счетом. Поскольку автомобиль должен был учитываться на 001 как имущество, полученное в пользование, но фактически не был туда поставлен, оформите бухгалтерскую справку. Она нужна не столько для налоговой, сколько для внутреннего обоснования выбранного способа исправления.
В бухгалтерской справке зафиксируйте следующие выводы:
В 2021 году организация приняла права и обязанности по договору лизинга легкового автомобиля по договору переуступки.
По условиям договора автомобиль учитывался на балансе лизингодателя, право собственности к организации не переходило до момента выкупа.
Автомобиль ошибочно не был отражен на забалансовом счете 001, однако эта ошибка не повлияла на величину активов, обязательств, доходов, расходов, НДС и налоговой базы по налогу на прибыль.
Лизинговые платежи отражались в расходах по мере начисления на основании договора, актов, счетов-фактур и платежных документов.
В периоде выкупа право собственности перешло к организации, поэтому отражается новая хозяйственная операция — приобретение автомобиля по выкупной стоимости.
Выкупная стоимость автомобиля ниже лимита признания основных средств по учетной политике, поэтому стоимость признается расходом текущего периода, а автомобиль принимается на контрольный забалансовый учет или в отдельный внутренний реестр.
Не делайте задним числом массовые проводки по счету 001, если это не требуется для достоверности отчетности. Если отчетность прошлых лет уже утверждена, а ошибка несущественна и не повлияла на показатели бухгалтерской отчетности, безопаснее зафиксировать ситуацию бухгалтерской справкой и отразить текущую операцию выкупа текущей датой.
Теперь рассмотрим альтернативный вариант. Он понадобится, если в учетной политике организации установлен очень низкий лимит ОС или принято решение признавать такие объекты основными средствами независимо от стоимости. Формально организация может принять автомобиль к бухгалтерскому учету как основное средство по выкупной стоимости, если он соответствует критериям ОС и учетная политика не позволяет списать его как малоценный актив.
В этом случае автомобиль отражается через счет 08, затем принимается на счет 01. Но обратите внимание: первоначальная стоимость в бухгалтерском учете после выкупа будет не вся сумма договора лизинга и не рыночная стоимость автомобиля, а именно выкупная стоимость и связанные с приобретением затраты, если они есть и если они формируют первоначальную стоимость по правилам бухгалтерского учета.
Возможные проводки в этом варианте:
Дт 08 Кт 76 — отражена выкупная стоимость автомобиля без НДС.
Дт 19 Кт 76 — отражен входящий НДС по выкупной стоимости.
Дт 68 Кт 19 — НДС принят к вычету.
Дт 01 Кт 08 — автомобиль принят к бухгалтерскому учету как основное средство.
Дт 20, 25, 26 или 44 Кт 02 — начисляется бухгалтерская амортизация, если объект принят как ОС.
Для 1С в этом варианте используйте документы Поступление оборудования и Принятие к учету ОС либо упрощенный документ Поступление основных средств, если он подходит под вашу конфигурацию и настройки. В налоговом учете при стоимости 819,67 руб. объект все равно не будет амортизируемым имуществом, поэтому в налоговом учете стоимость списывается единовременно, а в бухгалтерском учете может возникнуть временная или постоянная разница в зависимости от настроек и применяемого порядка учета разниц.
На практике при выкупной стоимости 1 000 руб. с НДС такой вариант обычно избыточен. Он усложняет учет, создает объект на счете 01 с минимальной стоимостью и требует начислять амортизацию по несущественной сумме. Поэтому чаще рациональнее применить пункт учетной политики о лимите ОС и списать выкупную стоимость в расходы с организацией контроля за автомобилем.
Посмотрим на специализированные документы 1С. В актуальных версиях 1С:Бухгалтерия 8 для лизинга используются документы вроде Поступление в лизинг и Выкуп предметов лизинга. Они удобны, когда лизинговый объект изначально был корректно заведен в программе, по нему отражались право пользования активом, обязательство по аренде, лизинговые платежи и последующий выкуп.
Но в рассматриваемой ситуации объект не был поставлен в 1С на забалансовый учет, а лизинговые платежи отражались актами как расходы. Поэтому специализированный документ выкупа может не закрыть задачу автоматически. Разберем правильную логику: документ должен отражать не красивую историю, которой в базе нет, а реальную текущую операцию. Если в базе нет объекта лизинга, который программа должна выкупить, создайте операцию приобретения по выкупной стоимости.
Используйте Операция, введенная вручную, если нужно полностью контролировать проводки. Используйте Поступление (акт, накладная, УПД), если хотите провести документ от лизингодателя как обычное поступление имущества или услуги с НДС. Используйте Передача материалов в эксплуатацию, если объект заведете как малоценное имущество и хотите автоматически получить контроль на МЦ.04.
Не используйте документ Принятие к учету ОС только потому, что автомобиль физически является автомобилем. Для бухгалтерского учета важна не только физическая природа объекта, но и правила признания актива в составе ОС по учетной политике. Если стоимость объекта ниже лимита, его можно не признавать на счете 01, но обязательно нужно обеспечить контроль за сохранностью и использованием.
Разберем НДС. Если лизингодатель выставил счет-фактуру на выкупную стоимость 1 000 руб. с НДС 22%, организация на ОСНО вправе принять НДС к вычету при выполнении общих условий: автомобиль приобретен для облагаемой НДС деятельности, есть правильно оформленный счет-фактура, объект принят к учету, операция отражена в книге покупок.
При ставке 22% расчет такой:
Выкупная стоимость с НДС — 1 000 руб.
Стоимость без НДС — 819,67 руб.
НДС — 180,33 руб.
Если дата выкупа относится к периоду, когда применялась другая ставка НДС, расчет нужно выполнить по ставке, указанной в документах лизингодателя и применимой к дате реализации. Но если в документах выкупа стоит НДС 22%, в учете используйте именно эту ставку и проверьте корректность счета-фактуры.
Теперь разберем, куда списывать 819,67 руб. без НДС. Вариант зависит от того, как автомобиль используется в деятельности организации.
Если автомобиль используется в основной производственной деятельности, применяйте счет 20 или другой счет прямых затрат, если это соответствует учетной политике.
Если автомобиль используется для общехозяйственных нужд, руководства, административных поездок, применяйте счет 26.
Если автомобиль используется в коммерческой деятельности, доставке товаров покупателям, продажах, применяйте счет 44.
Если автомобиль используется во вспомогательном производстве, применяйте счет 23.
Если ситуация нестандартная и автомобиль не связан с обычной деятельностью, проанализируйте возможность счета 91.02, но для рабочего служебного автомобиля чаще применяются обычные счета затрат.
В налоговом учете также проверьте, относится ли расход к прямым или косвенным по вашей учетной политике. Для большинства организаций стоимость выкупа такого автомобиля в сумме 819,67 руб. будет несущественной, но порядок все равно должен быть логичным и соответствовать характеру использования автомобиля.
Важно отдельно проговорить: то, что автомобиль после выкупа не принят на счет 01, не означает, что его можно не контролировать как транспортное средство. После перехода права собственности организация становится собственником автомобиля. Значит, нужно обеспечить учет транспортного налога, расходов на ГСМ, ремонта, страхования, технического обслуживания, путевых листов или иных документов, подтверждающих использование автомобиля в деятельности.
Разберем практический подход. Создайте внутреннюю карточку автомобиля: марка, модель, VIN, государственный номер, дата перехода права собственности, ответственное лицо, подразделение, место эксплуатации, основание использования, реквизиты акта выкупа. Если в 1С для транспортного налога требуется элемент справочника Основные средства, настройте учет так, чтобы автомобиль присутствовал в налоговом и эксплуатационном регистре, даже если его стоимость в бухгалтерском учете списана как малоценный актив.
Классификация автомобиля как малоценного актива для бухгалтерского учета не отменяет обязанность подтверждать деловой характер эксплуатационных расходов. Расходы на топливо, ремонт, парковку, мойку, страхование и обслуживание должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены.
Рассмотрим, когда уточненные декларации не нужны. Если в прошлых периодах организация корректно включала в расходы текущие лизинговые платежи без НДС, принимала НДС к вычету на основании счетов-фактур, не начисляла амортизацию по автомобилю как по собственному ОС и не списывала выкупную стоимость дважды, налоговая база по налогу на прибыль не искажена.
В этом случае отсутствие счета 001 не является причиной для подачи уточненных деклараций. Оно не меняет налоговые расходы. Оно не меняет сумму НДС к вычету. Оно не меняет прибыль прошлых лет. Поэтому исправление делаем на уровне бухгалтерской справки и текущего учета выкупа.
Также не нужно подавать уточненки только потому, что после выкупа автомобиль физически продолжает использоваться организацией. До выкупа организация учитывала расходы за пользование предметом лизинга. После выкупа организация учитывает покупку имущества по выкупной стоимости. Это две разные операции, и они не дублируют друг друга, если суммы не пересекаются.
Теперь рассмотрим ситуации риска. Уточненные декларации могут понадобиться не из-за счета 001, а из-за неправильного налогового учета расходов.
Если выкупная стоимость была включена в состав лизинговых платежей, а организация списывала в расходы всю сумму платежей без выделения выкупной части.
Если после выкупа организация еще раз списывает ту же выкупную стоимость в расходы.
Если по автомобилю ошибочно начислялась налоговая амортизация у лизингополучателя, хотя по условиям договора автомобиль учитывался на балансе лизингодателя и амортизация у лизингополучателя не должна была начисляться.
Если НДС принимался к вычету без счета-фактуры или по документам, не соответствующим требованиям для вычета.
Если расходы на автомобиль не связаны с деятельностью организации и не подтверждены документально.
Если таких ошибок нет, не создавайте лишнюю проблему. Отразите выкуп текущим периодом, закрепите позицию бухгалтерской справкой и продолжайте учет автомобиля как собственного имущества с выбранным способом контроля.
Соберем решение в один практический алгоритм.
Не пересдавайте декларации по налогу на прибыль только из-за того, что автомобиль не был отражен на счете 001. Забалансовый учет не влияет на налоговую базу.
Проверьте график платежей и убедитесь, что выкупная стоимость 1 000 руб. с НДС не была ранее списана в расходы в составе лизинговых платежей.
Оформите бухгалтерскую справку об ошибке: автомобиль не был отражен на 001, но налоговые расходы и бухгалтерский финансовый результат не искажены.
В текущем периоде отразите переход права собственности на основании акта приема-передачи и документов лизингодателя.
Рассчитайте стоимость без НДС. При НДС 22% из суммы 1 000 руб. стоимость без НДС равна 819,67 руб., НДС — 180,33 руб.
Если стоимость ниже лимита ОС по учетной политике, не принимайте автомобиль на счет 01. Спишите 819,67 руб. на расходы и организуйте контроль за автомобилем на забалансовом счете или в отдельном реестре.
Если учетная политика требует признавать такой объект как ОС, примите его через 08 и 01 по выкупной стоимости, но в налоговом учете не начисляйте амортизацию, потому что стоимость ниже 100 000 руб.
В 1С используйте либо Операция, введенная вручную, либо схему с малоценным имуществом через 10.21 и МЦ.04, либо документы ОС, если действительно принимаете автомобиль на счет 01.
Отдельно настройте контроль транспортного средства: ответственное лицо, эксплуатация, ГСМ, ремонт, страхование, транспортный налог.
Для описанной ситуации наиболее рациональный вариант — не принимать автомобиль на счет 01, если выкупная стоимость ниже лимита ОС по учетной политике. Отразите покупку по выкупной стоимости, НДС примите к вычету, стоимость без НДС спишите в расходы, а сам автомобиль поставьте на контрольный учет.
Такой вариант соответствует экономической сути операции. Организация уже учла расходы за пользование автомобилем через лизинговые платежи. После выкупа она приобрела право собственности за символическую выкупную стоимость. Поэтому в расходах после выкупа появляется только эта символическая стоимость без НДС, а не повторная стоимость всего автомобиля.
Самое важное правило: не формируйте после выкупа первоначальную стоимость автомобиля из всех лизинговых платежей, которые уже были учтены в расходах. Это и будет задвоением. При выкупе формируйте учет только от выкупной стоимости и дополнительных затрат, непосредственно связанных с приобретением, если они есть.
Посмотрим на компактный пример. Автомобиль выкуплен за 1 000 руб., в том числе НДС 22% — 180,33 руб. Стоимость без НДС — 819,67 руб. Учетная политика устанавливает лимит ОС выше этой суммы. Автомобиль используется в основной деятельности.
Дт 20 Кт 76 — 819,67 руб. Отразите выкупную стоимость автомобиля без НДС в расходах.
Дт 19 Кт 76 — 180,33 руб. Отразите входящий НДС.
Дт 68 Кт 19 — 180,33 руб. Примите НДС к вычету.
Дт 76 Кт 51 — 1 000 руб. Закройте задолженность перед лизингодателем, если оплата отражается отдельно.
Дт МЦ.04 или другой забалансовый счет — примите автомобиль на контрольный учет.
Если автомобиль используется не в производстве, замените счет 20 на 26, 44 или другой подходящий счет затрат. Если в вашей базе 1С используется другой счет для малоценных активов, применяйте счет, закрепленный учетной политикой и рабочим планом счетов.
В рассматриваемой ситуации не нужно делать огромные корректировки только потому, что в 2021 году автомобиль не был отражен на забалансовом счете 001. Исправьте ошибку через бухгалтерскую справку, не пересчитывайте налог на прибыль при отсутствии занижения налоговой базы и отразите текущий выкуп автомобиля по документам лизингодателя.
Если выкупная стоимость составляет 1 000 руб. с НДС 22%, то стоимость без НДС равна 819,67 руб. Эта сумма ниже лимита амортизируемого имущества в налоговом учете и, скорее всего, ниже лимита ОС в бухгалтерском учете. Поэтому оптимальное решение — списать выкупную стоимость без НДС в расходы текущего периода, НДС принять к вычету, а сам автомобиль поставить на контрольный учет как собственное транспортное средство.
Такой подход не задваивает расходы: лизинговые платежи остаются расходами за период пользования автомобилем, а выкупная стоимость отражается отдельно только в сумме фактического выкупа. Полную стоимость автомобиля, которую когда-то оплатил лизингодатель или которая была заложена в график лизинга, повторно в расходы не включаем.
Информация носит справочный характер