Рассмотрим ситуацию, когда организация получает автомобиль по договору лизинга, подписывает акт приема-передачи и начинает использовать транспорт в работе. Основной вопрос обычно формулируют так: нужно ли поставить автомобиль на баланс лизингополучателя и начислять амортизацию, если юридически собственником до выкупа остается лизинговая компания.
В общем случае — да, в бухгалтерском учете автомобиль необходимо отразить на балансе лизингополучателя. Но учитывать будем не сам автомобиль как собственное основное средство, а право пользования активом, сокращенно ППА. Одновременно признаем обязательство по аренде или лизингу. Далее будем начислять амортизацию не по предмету лизинга как по собственному имуществу, а по признанному праву пользования автомобилем.
При этом сразу разделим бухгалтерский и налоговый учет. В бухгалтерском учете у лизингополучателя обычно возникает ППА и амортизация. В налоговом учете по налогу на прибыль для договоров лизинга, заключенных с 2022 года, лизингополучатель, как правило, не начисляет амортизацию по предмету лизинга. В расходы по налогу на прибыль включают лизинговые платежи без НДС и без выкупной стоимости, если она предусмотрена договором.
Разберем ситуацию подробно, чтобы правильно настроить учет, не перепутать бухгалтерскую амортизацию с налоговой и не допустить двойного признания расходов.
Фраза «поставить автомобиль на баланс» часто используется в повседневной работе бухгалтерии, но для лизинга важно уточнить ее экономический смысл.
До перехода права собственности автомобиль обычно принадлежит лизингодателю. Лизингополучатель не становится собственником автомобиля только потому, что подписал акт приема-передачи, перечислил аванс или начал платить лизинговые платежи.
Однако в бухгалтерском учете важно не только юридическое право собственности. Необходимо показать, что организация получила право использовать автомобиль, получать от него экономические выгоды и самостоятельно определять цели его использования в пределах договора.
Например, организация получила в лизинг грузовой автомобиль, легковой автомобиль для служебных поездок, фургон для доставки, спецтехнику или иной транспорт. Организация использует автомобиль в деятельности, получает экономические выгоды от перевозок, доставок, выездов сотрудников или оказания услуг. Значит, у организации возникает актив в форме права пользования автомобилем.
Поэтому будем отражать в бухгалтерском учете не «чужой автомобиль на балансе» в упрощенном смысле, а право пользоваться конкретным автомобилем в течение срока лизинга.
Не будем ориентироваться только на формулировку договора о том, на чьем балансе числится предмет лизинга. Для бухгалтерского учета применяется ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды». Этот стандарт действует независимо от того, указано ли в договоре, что предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя.
Право пользования активом признаем на дату предоставления автомобиля. На практике такой датой обычно является дата акта приема-передачи предмета лизинга, если именно с этой даты автомобиль доступен организации для использования.
Акт приема-передачи подтверждает, что автомобиль передан лизингополучателю. Однако не будем ограничиваться только наличием акта. Проверим, может ли организация реально использовать автомобиль: переданы ли ключи, документы, регистрационные данные, комплектующие, разрешения и иные документы, необходимые для эксплуатации.
Рассмотрим типовую ситуацию. Договор подписан в январе, аванс перечислен в феврале, автомобиль передан по акту в марте, а первый регулярный платеж перечислен в апреле. Для бухгалтерского учета ключевой датой обычно будет март — дата предоставления автомобиля, а не дата договора, не дата аванса и не дата первого платежа.
С даты передачи автомобиля признаем два связанных объекта учета:
право пользования активом — право использовать автомобиль в деятельности организации;
обязательство по аренде — обязанность перечислять будущие лизинговые платежи по договору.
Эти объекты существуют одновременно. Если в учете признаем только автомобиль или только долг перед лизинговой компанией, учет будет неполным.
Рассмотрим признаки, при которых договор относим к договору аренды или лизинга для целей бухгалтерского учета.
ФСБУ 25/2018 применяем, если одновременно выполняются следующие условия:
автомобиль предоставлен организации на определенный срок;
автомобиль идентифицирован в договоре, например указан VIN, марка, модель, государственный номер после регистрации или иные индивидуальные признаки;
организация получает экономические выгоды от использования автомобиля;
организация вправе определять, как использовать автомобиль и для каких целей использовать его в пределах технических характеристик и условий договора.
Обычный договор лизинга автомобиля, при котором автомобиль закреплен за конкретной организацией и используется ею в предпринимательской деятельности, как правило, соответствует этим признакам.
Не будем исходить из названия договора. Даже если документ называется арендой, финансовой арендой, лизингом, договором пользования транспортом или содержит смешанные условия, для бухгалтерского учета проанализируем фактическое содержание сделки.
При обычном договоре лизинга автомобиля лизингополучатель признает ППА и обязательство по аренде. Это основной порядок, который применяется для большинства договоров лизинга легковых автомобилей, грузового транспорта, автобусов, фургонов, тягачей, спецтехники и иных транспортных средств.
Право пользования автомобилем обычно отражаем в учете как внеоборотный актив. В рабочем плане счетов и в программе 1С для этого часто используется счет 01.03 «Арендованное имущество». Амортизацию ППА обычно учитываем на счете 02.03 «Амортизация арендованного имущества».
Обязательство по лизинговым платежам в программах 1С часто учитываем на субсчете 76.07.1 «Арендные обязательства». Конкретная схема субсчетов зависит от редакции программы, настроек учета и рабочего плана счетов организации.
Лизинговый платеж в бухгалтерском учете не всегда является обычным текущим расходом в полном объеме. После признания ППА и обязательства платеж, перечисленный лизинговой компании, в основном уменьшает обязательство по аренде. Расходы периода формируют амортизация ППА и проценты по обязательству, если применяется дисконтирование.
Именно в этом заключается принципиальное отличие современного учета лизинга от старого подхода, при котором лизинговые платежи часто отражали как обычные расходы по аренде.
ФСБУ 25/2018 предусматривает исключения, при которых лизингополучатель может не признавать право пользования автомобилем и обязательство по аренде. Но для обычного лизинга автомобиля эти исключения применяются редко.
Рассмотрим случаи, когда организация может использовать упрощенный порядок.
Срок аренды или лизинга не превышает 12 месяцев. Решение принимаем в отношении группы однородных объектов. Например, краткосрочная аренда одинаковых автомобилей на срок до одного года может быть выделена в отдельную учетную группу.
Рыночная стоимость нового аналогичного автомобиля не превышает 300 000 рублей. Дополнительно необходимо, чтобы автомобиль мог приносить экономические выгоды преимущественно независимо от других активов. Для большинства автомобилей, передаваемых в лизинг, это условие не выполняется из-за стоимости транспорта.
Организация вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета. В этом случае решение принимаем по каждому предмету аренды отдельно.
Однако для применения любого из этих исключений должны одновременно выполняться дополнительные условия:
договор не предусматривает переход права собственности на автомобиль к лизингополучателю;
у лизингополучателя нет права выкупить автомобиль по цене, значительно ниже его справедливой стоимости на дату выкупа;
автомобиль не предполагается передавать в субаренду.
Поэтому, если договор лизинга предусматривает обязательный выкуп автомобиля в конце срока или лизингополучатель намерен воспользоваться льготным правом выкупа, применять упрощенный порядок обычно нельзя. В такой ситуации будем признавать ППА и обязательство по аренде.
Не будем считать, что малый бизнес автоматически освобожден от учета ППА. Право на упрощенный учет не отменяет необходимость проверить условия договора. Если в договоре предусмотрен переход права собственности, упрощение может быть неприменимо.
Право пользования автомобилем признаем по фактической стоимости. Эта стоимость не всегда равна цене автомобиля у дилера, общей сумме всех платежей по договору или сумме одного аванса.
В фактическую стоимость ППА могут входить:
первоначальная оценка обязательства по аренде;
авансовые лизинговые платежи, перечисленные до даты передачи автомобиля или в дату передачи;
затраты, связанные с получением автомобиля и приведением его в состояние, пригодное для использования;
оценочные обязательства, например расходы по возврату автомобиля, демонтажу дополнительного оборудования или восстановлению состояния автомобиля, если такая обязанность предусмотрена договором.
При этом в стоимость ППА обычно не включаем возмещаемый НДС. Входной НДС отражаем отдельно и принимаем к вычету при соблюдении общих условий налогового законодательства.
Рассмотрим условный пример. Организация получает автомобиль в лизинг на 36 месяцев. До передачи автомобиля перечислен аванс 300 000 рублей без НДС. Приведенная стоимость будущих лизинговых платежей определена в размере 1 800 000 рублей без НДС. Дополнительно организация понесла расходы на установку оборудования для служебной эксплуатации автомобиля в сумме 60 000 рублей без НДС.
В таком примере первоначальную стоимость ППА определим так:
1 800 000 рублей + 300 000 рублей + 60 000 рублей = 2 160 000 рублей.
Следовательно, первоначальная стоимость права пользования автомобилем составит 2 160 000 рублей. Эта сумма будет погашаться через амортизацию в бухгалтерском учете.
Не будем включать в ППА все расходы, которые хоть как-то связаны с автомобилем. Например, топливо, мойка, текущий ремонт, парковка, штрафы, сезонная замена шин, страховые платежи за текущий период и расходы на эксплуатацию обычно учитываются в составе расходов соответствующего периода по общим правилам.
Одновременно с ППА признаем обязательство по аренде. В общем случае первоначальную оценку обязательства определяем как приведенную стоимость будущих лизинговых платежей.
Это означает, что будущие платежи по договору не всегда суммируем механически. При длительном договоре их стоимость определяем с учетом дисконтирования. Дисконтирование показывает, сколько будущие платежи стоят на дату передачи автомобиля.
Для расчета используем ставку, при которой приведенная стоимость будущих платежей соответствует справедливой стоимости автомобиля с учетом условий договора. Если такую ставку определить невозможно, используем ставку, по которой организация могла бы привлечь заемные средства на сопоставимый срок.
В дальнейшем обязательство по аренде изменяется следующим образом:
увеличивается на сумму начисленных процентов;
уменьшается на сумму перечисленных лизинговых платежей;
пересматривается при изменении условий договора, срока лизинга, суммы платежей или намерения продлевать либо сокращать срок использования автомобиля.
Рассмотрим экономический смысл. В начале срока договора обязательство показывает приведенную стоимость будущих платежей. Каждый период организация начисляет процентный расход. После перечисления платежа обязательство уменьшается. Поэтому сумма оплаты по графику не всегда совпадает с суммой бухгалтерского расхода периода.
Не будем списывать на расходы весь лизинговый платеж только потому, что деньги перечислены лизингодателю. В бухгалтерском учете часть платежа погашает обязательство, а расходами периода обычно становятся амортизация ППА и процентный расход.
Да, в общем случае амортизацию начислять нужно. Но амортизируем не юридически принадлежащий лизингодателю автомобиль, а ППА, отраженное у лизингополучателя.
Стоимость ППА погашаем посредством амортизации. Исключение возможно только в случае, когда схожие по характеру использования активы организации не амортизируются. Для автомобилей такая ситуация встречается редко.
Срок полезного использования ППА определяем с учетом условий договора.
Если право собственности на автомобиль не перейдет к лизингополучателю. Срок полезного использования ППА обычно не должен превышать срок лизинга.
Если предполагается переход права собственности к лизингополучателю. Срок полезного использования ППА может быть установлен исходя из срока полезного использования самого автомобиля, а не только срока лизинга.
Рассмотрим пример. Автомобиль получен в лизинг на 36 месяцев.
Если по окончании договора автомобиль будет возвращен лизингодателю, ППА обычно амортизируем в течение 36 месяцев.
Если договор предусматривает переход права собственности и организация обоснованно предполагает выкуп автомобиля, срок амортизации может быть установлен, например, 60 месяцев или иной срок, определенный по правилам учета основных средств и с учетом ожидаемого периода использования автомобиля.
Не будем устанавливать срок амортизации только по налоговой классификации основных средств. В бухгалтерском учете срок полезного использования определяем исходя из ожидаемого периода получения экономических выгод, технических характеристик автомобиля, условий договора, режима эксплуатации, планируемого выкупа, пробега, ограничений лизинговой компании и иных существенных факторов.
Продолжим условный пример. Первоначальная стоимость ППА составляет 2 160 000 рублей.
Если автомобиль будет возвращен лизингодателю через 36 месяцев, а ликвидационная стоимость ППА условно равна нулю, ежемесячная амортизация при линейном методе составит:
2 160 000 рублей / 36 месяцев = 60 000 рублей в месяц.
Если организация ожидает переход права собственности и определила срок полезного использования автомобиля 60 месяцев, ежемесячная амортизация при линейном методе составит:
2 160 000 рублей / 60 месяцев = 36 000 рублей в месяц.
В зависимости от характера использования автомобиля амортизацию отражаем по дебету соответствующих счетов затрат. Например, при использовании автомобиля в производстве, управлении, продажах или оказании услуг могут применяться счета 20, 23, 25, 26 или 44.
Типовая бухгалтерская запись по амортизации может выглядеть следующим образом:
Дт 20, 23, 25, 26 или 44 — Кт 02.03 — начислена амортизация права пользования автомобилем.
Конкретный счет затрат определяем не по тому, что автомобиль получен в лизинг, а по тому, где он используется. Например, автомобиль курьерской службы может формировать расходы на продажу, служебный автомобиль директора — общехозяйственные расходы, а грузовой транспорт в производственной деятельности — расходы основного или вспомогательного производства.
Рассмотрим упрощенную схему проводок. Конкретные счета и суммы будут зависеть от учетной политики, условий договора, наличия дисконтирования, используемой версии 1С и рабочего плана счетов организации.
При признании ППА и обязательства по аренде могут использоваться проводки:
Дт 08.04.2 — Кт 76.07.1 — отражена первоначальная оценка права пользования автомобилем и обязательства по аренде.
Дт 01.03 — Кт 08.04.2 — право пользования автомобилем принято к учету.
Если до передачи автомобиля перечислен аванс, он участвует в формировании стоимости ППА. Его отражение зависит от даты оплаты, реквизитов договора и выбранного порядка учета.
При начислении амортизации используем запись:
Дт 20, 23, 25, 26 или 44 — Кт 02.03 — начислена амортизация ППА.
При начислении процентов по обязательству по аренде расходы обычно отражаем отдельно. При этом не будем автоматически включать проценты в стоимость автомобиля. В большинстве случаев проценты признаем расходами периода. Включение процентов в стоимость актива возможно только при наличии оснований для учета инвестиционного актива.
При перечислении лизингового платежа уменьшаем обязательство по аренде. Проводки могут включать расчеты по субсчетам обязательства и задолженности по лизинговым платежам.
Не будем использовать приведенные записи механически. Перед отражением операций проверим настройки программы, используемые субсчета, порядок учета НДС, график платежей, наличие выкупной стоимости и условия о переходе права собственности.
Теперь разделим бухгалтерский и налоговый учет. Это особенно важно, потому что бухгалтерская амортизация ППА не означает, что такую же амортизацию можно начислять в налоговом учете.
Для договоров лизинга, заключенных с 1 января 2022 года, действует следующий общий порядок:
лизингополучатель не начисляет амортизацию по предмету лизинга в налоговом учете;
амортизацию предмета лизинга в налоговом учете начисляет лизингодатель;
лизингополучатель включает в прочие расходы периодические лизинговые платежи без НДС;
если в лизинговом платеже есть выкупная стоимость автомобиля, ее исключаем из текущих расходов;
выкупную стоимость формируем как первоначальную стоимость автомобиля после перехода права собственности и списываем через амортизацию уже собственного автомобиля.
Не будем переносить бухгалтерскую амортизацию ППА в налоговый учет. В бухгалтерском учете амортизируем право пользования автомобилем. В налоговом учете по новому договору лизинга расходы лизингополучателя формируют лизинговые платежи, а не налоговая амортизация предмета лизинга.
Это означает, что бухгалтерская и налоговая прибыль по лизинговому автомобилю часто не совпадают. Такая разница является нормальной. При применении ПБУ 18/02 она может приводить к образованию временных разниц, отложенных налоговых активов или отложенных налоговых обязательств.
В налоговом учете лизинговые платежи учитываем в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. В расходы включаем сумму без НДС и без выкупной стоимости.
Рассмотрим пример. По договору ежемесячный платеж составляет 118 800 рублей, включая НДС. Внутри платежа предусмотрена выкупная стоимость автомобиля в сумме 15 000 рублей без НДС.
Для налогового учета сначала исключим НДС. Затем исключим выкупную стоимость. Оставшаяся часть будет учитываться как лизинговый платеж в составе прочих расходов.
Не будем относить в текущие налоговые расходы всю сумму платежа, если договором предусмотрена выкупная стоимость. Выкупная стоимость не признается текущим расходом, потому что она относится к будущему приобретению автомобиля в собственность.
Особенно внимательно проверим договор и график платежей. Выкупная стоимость может быть выделена отдельной строкой, уплачиваться последним платежом или включаться в регулярные платежи. Для корректного налогового учета необходимо определить ее размер и исключить из текущих расходов.
Если в договоре выкупная стоимость не выделена отдельно, не будем считать автоматически, что ее нет. Проанализируем условия договора, график платежей, спецификацию, счет-фактуру, акт выкупа и иные документы. При необходимости запросим у лизинговой компании расшифровку платежей.
При методе начисления лизинговые платежи признаем в порядке, установленном для прочих расходов. Дату признания определяем с учетом условий договора, расчетных документов и правил статьи 272 НК РФ.
На практике для периодических платежей ориентируемся на дату расчетов по договору, дату предъявления документов, служащих основанием для расчетов, или последний день отчетного периода — в зависимости от конкретной ситуации и выбранного порядка учета.
Не будем признавать расходы только по банковской выписке, если организация применяет метод начисления и документы подтверждают иной период оказания услуг или расчетов. Одновременно не будем переносить расходы на будущие периоды без оснований, если по договору и документам обязанность по оплате уже возникла.
Порядок признания расходов закрепим в учетной политике и будем применять последовательно по всем аналогичным договорам лизинга.
Выкупная стоимость — это не обычный лизинговый платеж. Она формирует стоимость автомобиля, который организация приобретает в собственность после завершения договора или досрочного выкупа.
В налоговом учете после выкупа автомобиля определяем первоначальную стоимость собственного имущества. В нее включаем выкупную стоимость без НДС, подлежащего вычету, а также иные расходы, которые по правилам налогового учета формируют первоначальную стоимость автомобиля.
Если стоимость выкупленного автомобиля превышает лимит для признания амортизируемого имущества, будем списывать ее через налоговую амортизацию после принятия автомобиля к учету в качестве собственного основного средства.
В бухгалтерском учете после выкупа не будем повторно признавать полную стоимость автомобиля как новый актив, если ППА уже отражено и амортизируется. Обычно при выкупе происходит изменение учетной квалификации: право пользования автомобилем переводим в состав собственных основных средств с учетом остаточной стоимости и настроек программы.
Не допускаем двойной амортизации. Нельзя сначала полностью амортизировать ППА, а затем без анализа повторно начать амортизировать тот же автомобиль в бухгалтерском учете с первоначальной стоимости, которая уже была учтена через ППА.
В налоговом учете ситуация иная: до выкупа лизингополучатель признает лизинговые платежи, а после перехода права собственности начинает учитывать первоначальную стоимость выкупленного автомобиля через амортизацию.
Отдельно проанализируем старые договоры. Если договор лизинга действовал на 1 января 2022 года, для него могут применяться переходные правила налогового учета, действовавшие до изменения законодательства.
По старым договорам порядок учета мог зависеть от того, на чьем балансе по условиям договора учитывался предмет лизинга. В отдельных случаях лизингополучатель мог начислять налоговую амортизацию, если имущество учитывалось у него на балансе в соответствии со старыми правилами.
Не будем применять правила, действующие с 2022 года, автоматически к старому договору, который был заключен ранее и продолжал действовать после этой даты. Сначала проверим дату заключения договора, дату начала действия, условия о балансе, историю учета и переходные положения.
Для нового договора, заключенного в 2022 году или позднее, ориентируемся на действующий порядок: бухгалтерская амортизация ППА у лизингополучателя и отсутствие налоговой амортизации предмета лизинга у лизингополучателя.
НДС по лизинговым платежам учитываем отдельно от стоимости ППА и от налогового учета по налогу на прибыль.
Если автомобиль используется в облагаемых НДС операциях и выполнены условия для вычета, входной НДС по лизинговым платежам принимаем к вычету на основании надлежащим образом оформленных документов лизинговой компании.
Не будем включать возмещаемый НДС в первоначальную стоимость ППА. В стоимость ППА включаем платежи без НДС. НДС отражаем на счете учета входного налога, например на счете 19.04, если такой субсчет предусмотрен настройками программы.
Если организация перечислила аванс лизинговой компании и получила авансовый счет-фактуру, право на вычет НДС с аванса определяем по общим правилам. При последующем принятии к вычету НДС по фактическим лизинговым платежам ранее заявленный вычет с аванса может потребовать восстановления. Поэтому не будем отражать НДС с аванса и НДС по регулярным платежам без сверки с договором, счетами-фактурами и книгой покупок.
При выкупе автомобиля НДС с выкупной стоимости также учитываем отдельно. При соблюдении условий для вычета такой НДС не увеличивает первоначальную стоимость автомобиля в налоговом и бухгалтерском учете.
Для лизингового автомобиля отдельно определим плательщика транспортного налога. Им является лицо, на которое зарегистрировано транспортное средство.
Если автомобиль зарегистрирован на лизингополучателя, транспортный налог уплачивает лизингополучатель. Если автомобиль зарегистрирован на лизинговую компанию, налог уплачивает лизингодатель.
Не будем определять плательщика транспортного налога только по тому, кто является собственником автомобиля или у кого отражено ППА в бухгалтерском учете. Проверим регистрационные документы транспортного средства и условия договора лизинга.
Расходы на транспортный налог учитываем по общим правилам в зависимости от направления использования автомобиля. Например, транспортный налог по грузовому автомобилю, используемому в основной деятельности, может учитываться в составе расходов, связанных с производством и реализацией.
Автомобиль является движимым имуществом. Поэтому сам по себе легковой, грузовой или иной автомобиль обычно не является объектом налогообложения налогом на имущество организаций, который взимается в отношении недвижимого имущества.
Не будем путать налог на имущество организаций с транспортным налогом. Для автомобиля практическое значение чаще имеет транспортный налог, а не налог на имущество.
Рассмотрим, какие объекты и документы 1С помогут организовать учет лизингового автомобиля.
В 1С:Бухгалтерии 3.0 для отражения поступления автомобиля в лизинг обычно используем документ Поступление в лизинг. Документ доступен в разделе ОС и НМА.
Перед созданием документа проверим, включен ли функционал учета лизинга и аренды в настройках программы. В разных релизах расположение настроек и набор доступных полей могут отличаться, поэтому проверим актуальную версию конфигурации и доступность операций по ФСБУ 25/2018.
В документе Поступление в лизинг укажем:
лизинговую компанию;
договор лизинга;
дату передачи автомобиля по акту приема-передачи;
наименование автомобиля;
срок лизинга;
график платежей;
сумму авансовых платежей;
условия о выкупе автомобиля;
счет учета ППА;
счет учета обязательства по аренде;
порядок начисления амортизации;
срок полезного использования.
Для отражения регулярных платежей используем документы поступления услуг лизинга и банковские документы списания денежных средств. В зависимости от настроек и схемы учета могут использоваться документы Поступление (акты, накладные, УПД) с видом операции, связанным с услугами лизинга, и Списание с расчетного счета.
Для ежемесячного начисления амортизации используем регламентные операции закрытия месяца. Проверим выполнение операции Амортизация и износ основных средств в составе процедуры Закрытие месяца.
Для контроля используем отчеты:
Оборотно-сальдовая ведомость по счету — для проверки счетов 01.03, 02.03 и 76.07;
Карточка счета — для расшифровки проводок по ППА, амортизации и обязательствам;
Анализ субконто — для проверки расчетов по конкретному договору лизинга;
Справка-расчет амортизации — для проверки суммы начисленной амортизации;
Анализ учета по налогу на прибыль — для контроля различий между бухгалтерским и налоговым учетом.
Если условия договора меняются, например меняется график платежей, срок лизинга, выкупная цена или организация принимает решение продлить договор, используем документ Изменение условий лизинга, если он доступен в применяемой редакции программы.
При выкупе автомобиля используем документ Выкуп предметов лизинга. Он помогает корректно перевести объект из состава арендованного имущества в состав собственных основных средств, отразить выкупную стоимость, НДС и особенности налогового учета.
При вводе автомобиля в лизинг не будем автоматически устанавливать срок амортизации равным сроку договора. Сначала проанализируем, будет ли автомобиль возвращен лизингодателю или перейдет в собственность организации.
Если автомобиль подлежит возврату, срок полезного использования ППА обычно ограничим сроком лизинга.
Если договор предусматривает переход права собственности или организация имеет обоснованное намерение выкупить автомобиль, срок амортизации ППА может быть больше срока лизинга. В этом случае определим срок исходя из ожидаемого периода использования автомобиля после выкупа.
Не будем менять срок амортизации задним числом только потому, что изменился финансовый результат. Изменение срока полезного использования возможно при изменении оценочных значений, условий договора, намерения выкупить автомобиль или иных обстоятельств, которые влияют на ожидаемый период получения экономических выгод.
Авансовый платеж по лизингу не следует автоматически признавать обычным расходом периода в бухгалтерском учете.
Если аванс перечислен до передачи автомобиля, он обычно участвует в формировании фактической стоимости ППА. Это связано с тем, что аванс является частью оплаты за право использования автомобиля.
Рассмотрим пример. Организация перечислила аванс 500 000 рублей до передачи автомобиля. Через месяц автомобиль передан по акту. В бухгалтерском учете аванс включаем в стоимость ППА, а не списываем единовременно на счета затрат.
В налоговом учете порядок признания авансового платежа зависит от условий договора и его экономического содержания. Проверим, является ли аванс частью лизинговых платежей за определенные периоды, отдельным первоначальным платежом или частью выкупной стоимости. Не будем признавать в расходах сумму, относящуюся к выкупу автомобиля.
По договору лизинга организация может нести дополнительные расходы: страхование КАСКО и ОСАГО, регистрацию автомобиля, установку тахографа, GPS-оборудования, брендирование, переоборудование, сезонные шины, техническое обслуживание и иные затраты.
Не будем относить все такие расходы к стоимости ППА. Для каждого вида затрат определим его экономическое содержание.
Затраты на получение автомобиля и приведение его в состояние, пригодное для использования. Они могут формировать стоимость ППА, если без них автомобиль нельзя использовать в запланированных целях.
Текущие расходы на эксплуатацию. Топливо, мойка, парковка, текущий ремонт и периодические услуги обычно признаем расходами периода.
Страхование. Страховые платежи, как правило, распределяем по периоду действия страхового полиса в соответствии с учетной политикой и экономическим содержанием расходов.
Дополнительное оборудование. Если оборудование является самостоятельным объектом или существенно изменяет характеристики автомобиля, отдельно определим порядок его учета. В зависимости от условий оно может учитываться как самостоятельное основное средство, капитальное вложение или расходы периода.
Если по окончании срока лизинга автомобиль возвращаем лизинговой компании, прекращаем признание ППА и обязательства по аренде в соответствующей части.
Перед возвратом проверим:
погашены ли все лизинговые платежи;
начислена ли амортизация ППА за последний период использования;
есть ли задолженность по процентам, штрафам, страхованию или дополнительным услугам;
оформлен ли акт возврата автомобиля;
предусмотрены ли расходы на восстановление автомобиля или компенсация повреждений;
нужно ли скорректировать обязательство по аренде и стоимость ППА.
Если при прекращении договора балансовая стоимость ППА и величина обязательства по аренде не совпадают, разницу признаем доходом или расходом текущего периода.
Не будем ждать окончания срока договора, если автомобиль возвращен досрочно. При досрочном прекращении лизинга необходимо пересмотреть учет на дату фактического прекращения договора.
Если организация досрочно выкупает автомобиль, проанализируем соглашение с лизинговой компанией. Обычно меняется сумма будущих платежей, срок договора, выкупная стоимость и порядок окончательных расчетов.
Сначала пересчитаем обязательство по аренде и стоимость ППА с учетом новых условий. Затем отразим выкуп автомобиля как переход из арендованного имущества в собственные основные средства.
Не будем учитывать досрочный выкуп как обычный очередной лизинговый платеж. Он может содержать выкупную стоимость, досрочную компенсацию, изменение графика, скидку, штраф или иные составляющие, которые требуют отдельной оценки.
В программе 1С для такой ситуации используем документ Изменение условий лизинга, если необходимо отразить изменение договора до выкупа, и документ Выкуп предметов лизинга для оформления перехода автомобиля в собственность.
Для корректного учета соберем и систематизируем документы по договору. Минимальный набор обычно включает:
договор лизинга и приложения к нему;
график лизинговых платежей;
спецификацию автомобиля;
акт приема-передачи автомобиля;
счета-фактуры, УПД, акты и иные документы лизинговой компании;
платежные поручения и банковские выписки;
документы о регистрации автомобиля;
страховые документы;
документы о выкупе автомобиля или его возврате;
дополнительные соглашения об изменении срока, платежей, выкупной стоимости или иных условий договора.
Особое внимание уделим графику платежей. В нем должны быть понятны периодические лизинговые платежи, аванс, выкупная стоимость, НДС и возможные дополнительные платежи. Чем точнее выделены эти элементы, тем проще корректно организовать бухгалтерский и налоговый учет.
Ошибка: не отражать автомобиль в бухгалтерском учете, потому что собственником остается лизинговая компания. Исправим подход: признаем ППА и обязательство по аренде, если договор не подпадает под исключения.
Ошибка: ставить автомобиль на счет собственных основных средств как обычную покупку. Исправим подход: до выкупа учитываем право пользования автомобилем, а не собственный автомобиль.
Ошибка: списывать все лизинговые платежи в бухгалтерском учете на расходы периода. Исправим подход: разделим погашение обязательства, амортизацию ППА и процентный расход.
Ошибка: не начислять амортизацию по ППА. Исправим подход: начисляем бухгалтерскую амортизацию, если не применяется законное исключение.
Ошибка: начислять налоговую амортизацию по новому договору лизинга. Исправим подход: для договоров с 2022 года учитываем в налоговых расходах лизинговые платежи без выкупной стоимости.
Ошибка: относить выкупную стоимость автомобиля в текущие налоговые расходы. Исправим подход: формируем из нее первоначальную стоимость автомобиля после перехода права собственности.
Ошибка: включать возмещаемый НДС в стоимость ППА. Исправим подход: учитываем НДС отдельно и принимаем к вычету при соблюдении условий.
Ошибка: определять транспортный налог по собственнику автомобиля. Исправим подход: проверим, на кого зарегистрировано транспортное средство.
Ошибка: не учитывать изменения графика платежей. Исправим подход: при изменении договора пересмотрим обязательство по аренде и стоимость ППА.
Ошибка: использовать настройки налогового учета старого договора для нового договора. Исправим подход: отдельно проверим дату заключения договора и переходные правила.
Разберем по шагам, как действовать после получения автомобиля в лизинг.
Проверим дату договора, дату передачи автомобиля и наличие акта приема-передачи.
Проанализируем, подпадает ли договор под ФСБУ 25/2018.
Проверим, есть ли основания для упрощенного учета без ППА и обязательства.
Определим, предусматривает ли договор переход права собственности или выкуп автомобиля.
Выделим аванс, регулярные платежи, выкупную стоимость, НДС и дополнительные платежи.
Рассчитаем первоначальную стоимость ППА.
Определим первоначальную величину обязательства по аренде.
Установим срок полезного использования ППА и способ начисления амортизации.
Настроим аналитический учет по договору лизинга в 1С.
Оформим документ Поступление в лизинг.
Ежемесячно начислим амортизацию ППА и отразим расчеты по обязательству.
Отдельно отразим налоговый учет лизинговых платежей.
Проверим НДС по авансам, лизинговым платежам и выкупной стоимости.
При изменении договора оформим пересмотр условий лизинга.
При выкупе автомобиля оформим переход в состав собственных основных средств.
Если организация получила автомобиль по договору лизинга и подписала акт приема-передачи, в обычной ситуации отражаем автомобиль в бухгалтерском учете через право пользования активом и обязательство по аренде.
Право пользования автомобилем учитываем на балансе организации и погашаем через амортизацию. При этом не называем такой объект собственным автомобилем до перехода права собственности. Юридически автомобиль может принадлежать лизингодателю, но у лизингополучателя возникает самостоятельный актив — право использовать его в деятельности.
В налоговом учете по договору лизинга, заключенному с 2022 года, лизингополучатель не начисляет амортизацию по предмету лизинга. В расходы включаем лизинговые платежи без НДС и без выкупной стоимости. После выкупа автомобиля выкупная стоимость формирует первоначальную стоимость собственного автомобиля, которую затем учитываем через налоговую амортизацию.
Информация носит справочный характер