← На главную

Рассмотрим ситуацию по шагам и вместе разберем логику, которая сейчас работает для упрощенцев и для общепита. Зафиксируем исходные данные: ИП на УСН «доходы минус расходы» 15%, деятельность — общепит (ОКВЭД 56.10), сотрудников нет, выручка за 2024 и 2025 годы — более 60 млн руб., но менее 80 млн руб., а в 2026 году к середине февраля поступило 1 млн руб.

Короткий вывод по вашей ситуации

Да, в 2026 году ИП обязан быть плательщиком НДС, потому что лимит доходов для освобождения от НДС на УСН на 2026 год определяется по доходам за 2025 год, и он составляет 20 млн руб., а у вас доходы за 2025 год значительно выше этого порога.

Но «НДС именно 5%» — это не всегда «обязан». В 2026 году для упрощенцев, которые обязаны платить НДС, обычно есть выбор: считать НДС по специальной ставке 5% (или 7% при больших доходах) без права на вычеты либо по стандартным ставкам (в 2026 году базовая ставка 22%, льготная 10%, и есть 0% для отдельных операций) с правом на вычеты.

Льгота общепита по НДС по пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ в вашей ситуации, как правило, не применима, потому что одно из ключевых условий — уровень среднемесячных выплат работникам не ниже региональной отраслевой зарплаты по классу ОКВЭД 56; при отсутствии работников выполнить зарплатный критерий фактически невозможно.

Шаг 1. Разберем, почему в 2026 году у упрощенца может появиться обязанность платить НДС

С 2025 года правила для УСН по НДС стали «похожи на ОСНО» в том смысле, что у части упрощенцев появляется статус плательщика НДС. При этом для небольших доходов предусмотрено освобождение: если доходы ниже установленного лимита, НДС можно не платить.

Посмотрим на два ключевых момента, которые важно не перепутать:

1. Освобождение по лимиту доходов для УСН (это «освобождение от обязанностей плательщика НДС» при доходах ниже порога). Для 2026 года порог — 20 млн руб. по доходам за 2025 год; если доход за 2025 год больше 20 млн руб., то в 2026 году НДС нужно платить с 01.01.2026.
2. Льгота (освобождение) по конкретным операциям, например по услугам общепита (пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ). Это отдельная льгота «по виду деятельности» при выполнении критериев, и она не равна «освобождению по лимиту»; по ней часто сохраняется обязанность сдавать декларацию и отражать операции в разделе 7.

В вашей ситуации по «лимитному освобождению» для УСН на 2026 год мы получаем простой результат: доход за 2025 год был больше 60 млн руб., значит он точно больше 20 млн руб., следовательно с 01.01.2026 освобождение по лимиту не действует.

Шаг 2. Уточним, почему выручка 2026 года «к середине февраля» не отменяет НДС в 2026 году

Давайте проанализируем типичную ошибку: часто смотрят на текущий год («в 2026 году пока всего 1 млн») и делают вывод «значит НДС не нужен». Но по новым правилам для УСН вход в режим «платим НДС с 1 января» определяется по доходам прошлого календарного года.

То есть логика такая:

1. Смотрим доходы за 2025 год.
2. Если доходы за 2025 год более 20 млн руб., то в 2026 году с 01.01.2026 вы становитесь плательщиком НДС и начисляете налог в общем порядке (с учетом выбранной ставки).
3. Доходы 2026 года будут важны для оценки права на освобождение уже с 01.01.2027 (и для контроля порога в течение 2026 года у тех, кто начал год с освобождения).

Именно поэтому факт, что к середине февраля 2026 года поступило лишь 1 млн руб., не отменяет обязанность платить НДС в 2026 году, если доход за 2025 год превысил 20 млн руб.

Шаг 3. Разберем, почему в 2025 году НДС тоже возникал при доходах за 2024 год более 60 млн

Чтобы картина была полной, посмотрим ретроспективу, потому что она влияет на практический учет (договоры, касса, цена, настройка 1С).

Для 2025 года действовал порог освобождения по доходам за 2024 год — 60 млн руб. Если доходы за 2024 год больше 60 млн руб., то в 2025 году ИП на УСН уже должен был платить НДС (либо по стандартным ставкам, либо по специальным 5%/7% — в зависимости от выбора и лимитов).

В исходной ситуации доход за 2024 год: «более 60 млн, но менее 80 млн», значит в 2025 году ИП уже попадал в НДС. Это важно, потому что выбор ставки и «срок обязательного применения» могли стартовать уже с 2025 года.

Шаг 4. Проверим льготу по НДС для общепита по пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ

Теперь разберем «спасательный круг», на который обычно надеются рестораны и доставка: льгота для общепита. Рассмотрим подробнее условия — и проверим их на вашей ситуации.

Чтобы общепит мог не начислять НДС по услугам общественного питания, нужно одновременно выполнить несколько критериев за календарный год, предшествующий году применения льготы. Практически проверяют три ключевых условия:

1. Лимит доходов (для общепита он высокий, измеряется миллиардами; с 01.10.2025 лимит повышали до 3 млрд руб.).
2. Доля доходов от услуг общепита — не менее 70% в общей сумме доходов.
3. Зарплатный критерий: среднемесячный размер выплат физлицам за прошлый год должен быть не ниже региональной среднемесячной начисленной зарплаты за прошлый год по деятельности, относящейся к классу ОКВЭД 56 (общепит).

Теперь применим к вашему кейсу:

1. По доходам вы, скорее всего, в «миллиардный» лимит явно укладываетесь — это условие проблем не создает.
2. По доле общепита при ОКВЭД 56.10 и при условии, что иных видов доходов почти нет, тоже часто получается выполнить.
3. А вот зарплатный критерий при отсутствии работников — ключевая проблема. Если нет работников и нет выплат физлицам как работникам, то подтвердить требуемый уровень среднемесячных выплат невозможно. Поэтому в практическом применении льгота общепита для «ИП без работников» обычно недоступна.

Обратим внимание на важную деталь: даже если бы льгота применялась, по ней может сохраняться обязанность сдавать декларацию по НДС и отражать льготируемые операции в разделе 7, в том числе по коду операции (часто используется код 1011214 для услуг общепита).

Шаг 5. Разберем, что именно означает «НДС 5%» для упрощенца в 2026 году

Давайте аккуратно разделим два вопроса:

1. Нужно ли платить НДС вообще? В вашей ситуации — да, потому что доход за 2025 год больше 20 млн руб., а льготу общепита без работников применить нельзя.
2. Нужно ли платить именно по ставке 5%? Не всегда «обязан», но часто «выгодно/удобно» или «уже выбрано ранее».

В 2026 году упрощенец, который стал плательщиком НДС, обычно выбирает один из подходов:

1. Специальная ставка 5% (если доходы в пределах «нижнего коридора») — проще учет, но нет права на вычет входного НДС.
2. Специальная ставка 7% (если доходы больше порога для 5%) — тоже без вычетов, применяется при более высоких доходах.
3. Стандартные ставки (в 2026 году базовая ставка 22%, льготная 10%) — учет сложнее, но появляется право на вычеты входного НДС.

Для вашего диапазона доходов (60–80 млн в 2025 году) вы попадаете в коридор, где специальная ставка 5% подходит по лимитам (потому что доходы больше 20 млн, но существенно меньше верхних границ).

Но важно: 5% — это право, а не «единственный вариант». Если структура расходов такова, что у вас много закупок у поставщиков с НДС, аренда с НДС, оборудование и т. п., то иногда стандартный НДС с вычетами дает меньшую фактическую нагрузку, чем 5% без вычетов. Мы ниже посмотрим, как это сравнить.

Шаг 6. Учитываем правило «минимального срока» для ставок 5% и 7%

Теперь разберем ограничение, которое часто становится сюрпризом: если выбрать специальные ставки 5% или 7%, то их нужно применять непрерывно не менее 12 кварталов (3 года). Досрочно «просто передумали» — обычно нельзя; прекращение возможно только в ограниченных ситуациях (например, когда доходы упали ниже порога освобождения или когда утрачено право на УСН из-за превышения доходов).

Что это значит практические для вашего кейса:

1. Если в 2025 году вы уже начали считать НДС по ставке 5%, то в 2026 году вы, скорее всего, продолжаете 5% (потому что минимальный срок еще не прошел).
2. Если в 2025 году вы считали НДС по стандартной ставке, то вы можете продолжить стандартный порядок и в 2026 году (но базовая ставка в 2026 году — 22%).
3. Если вы только в 2026 году впервые оказались в ситуации выбора, то нужно осознанно принять решение, потому что «переключение» потом ограничено.

Шаг 7. С какого момента в 2026 году начисляем НДС

Посмотрим на ключевое правило:

1. Если доход за 2025 год более 20 млн, то в 2026 году НДС начисляем с 01.01.2026 по выбранной ставке.
2. Если бы доход за 2025 год был не более 20 млн, тогда в 2026 году можно было бы начать год без НДС и включиться в НДС с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения 20 млн.

В вашей ситуации актуален первый вариант — НДС с 01.01.2026.

Шаг 8. Понимаем, как считать «доход для лимитов» и почему нельзя ориентироваться только на поступления на расчетный счет

Давайте разберем по шагам, что считать «доходом» для лимита освобождения и для коридоров ставок. Для УСН доход считают по тем же правилам, что и для налога по УСН: это кассовый метод (по дате поступления оплаты), включаются выручка и внереализационные доходы, и не учитываются необлагаемые поступления, которые прямо исключены (например, некоторые «транзитные» суммы у агента).

Поэтому корректнее мыслить так:

1. Складываем все доходы по УСН за 2025 год: оплаты от физлиц (наличные, эквайринг), оплаты от юрлиц, поступления от агрегаторов, внереализационные доходы (проценты банка и т. п.).
2. Не вычитаем расходы — даже если у вас УСН 15%, лимиты для НДС смотрят по доходам, а не по «доходам минус расходам».
3. Если есть агентские схемы (доставка через агрегатора как агент/комиссионер), отдельно анализируем договор: иногда в лимит включают только вознаграждение агента, а не весь «проходящий» оборот — это может существенно менять расчет и, соответственно, статус по НДС.

В исходном описании фигурирует «выручка, поступившая на расчетный счет». В общепите это может быть неполным показателем, потому что:

1. часть выручки идет наличными;
2. часть идет через эквайринг (и отражается в банке иначе);
3. часть может проходить через агрегаторы доставки;
4. в доход для лимитов могут попадать и внереализационные доходы.

Но в вашем кейсе это уже не критично: даже по поступлениям на счет вы превышаете порог многократно, значит по доходам УСН тем более.

Шаг 9. Выясним, как НДС сочетается с УСН 15% и почему важно «выделять НДС» из выручки

Когда ИП на УСН начинает начислять НДС, появляются два параллельных контура:

1. НДС живет по правилам главы 21 НК РФ: база определяется не кассовым методом, а по отгрузке/оказанию услуг и по авансам.
2. УСН живет по кассовому методу: доход — по оплате, расход — по оплате и при соблюдении условий признания.

С практической точки зрения для общепита часто случается так, что «оказание услуги» и «оплата» происходят почти одновременно (чек в зале/доставка), но авансы (банкеты, предзаказы, корпоративы) встречаются, и там НДС может возникать на дату получения предоплаты.

Ключевой учетный вывод: налог по УСН считаем с дохода без НДС. То есть сначала выделяем НДС из полученной суммы, и только сумма без НДС является доходом для УСН.

Посмотрим на пример и вместе посчитаем (цена «включая НДС», как обычно в рознице):

1. Поступления за месяц по кассе и эквайрингу — 1 000 000 руб., ставка НДС 5% (спецставка).
2. Выделяем НДС из суммы, включающей налог: НДС = 1 000 000 × 5 / 105 = 47 619,05 руб.
3. Выручка без НДС = 1 000 000 − 47 619,05 = 952 380,95 руб.
4. Для УСН доходом будет 952 380,95 руб., а не 1 000 000 руб.

Аналогично для сравнения (если бы применялась стандартная ставка 22% и цена «с НДС»):

1. НДС = 1 000 000 × 22 / 122 = 180 327,87 руб.
2. Выручка без НДС = 819 672,13 руб.

Это сравнение полезно, чтобы понять: при одинаковой «цене для покупателя» доля НДС в выручке существенно меняется. Поэтому при переходе на НДС важно пересмотреть договоры, меню, прайс, наценку и маржинальность.

Шаг 10. Как понять, что выгоднее: 5% без вычетов или 22% с вычетами

Давайте проанализируем ситуацию на простой модели. Наша цель — понять фактическую нагрузку, а не «номинальную ставку».

Вариант А: ставка 5% без вычетов

Если мы применяем 5%, то обычно:

1. Начисляем НДС 5% с продаж (выделяем из цены или начисляем сверху — зависит от того, как сформирована цена).
2. Не принимаем к вычету входной НДС по закупкам (он остается в стоимости товаров/услуг и влияет на расходы по УСН как часть затрат, если они признаются расходами).

Вариант Б: ставка 22% с вычетами

Если мы применяем стандартный порядок:

1. Начисляем НДС 22% с продаж.
2. Принимаем к вычету входной НДС по закупкам при соблюдении условий (документы, корректное оформление, принятие на учет и т. п.).

Чтобы сравнить варианты, сделаем «быстрый тест» (условные цифры, но логика одинакова):

1. Допустим, выручка «с НДС» за квартал — 6 300 000 руб. (это 2 100 000 руб. в месяц × 3).
2. Закупки (продукты, упаковка, расходники) у поставщиков с НДС — 3 660 000 руб. «с НДС» за квартал.

Если ставка 5%:

1. НДС с продаж: 6 300 000 × 5 / 105 = 300 000 руб.
2. Входной НДС по закупкам не вычитаем, он «сидит» в себестоимости: 3 660 000 × 22 / 122 = 660 000 руб. (условно, если поставщики применяют базовую ставку 22%).
3. Фактически вы платите 300 000 руб. НДС в бюджет, но дополнительно «теряете» 660 000 руб. потенциальных вычетов — они превращаются в расход/себестоимость (не всегда на 100% компенсируемую УСН 15%).

Если ставка 22%:

1. НДС с продаж: 6 300 000 × 22 / 122 = 1 136 065,57 руб.
2. Вычет по закупкам: 660 000 руб.
3. НДС к уплате: 1 136 065,57 − 660 000 = 476 065,57 руб.

По этой модели 5% выглядит привлекательнее (300 000 против 476 065,57). Но мы специально взяли закупки «не слишком большие». Если доля закупок и расходов с НДС выше (например, аренда/оборудование/ремонт/интенсивная закупка), стандартный режим может стать выгоднее.

Поэтому поступим так: не угадываем, а моделируем на ваших реальных цифрах за квартал (выручка, закупки, аренда, коммуналка, услуги агрегаторов, амортизация оборудования). И только после этого делаем вывод, какая ставка дает меньшую суммарную налоговую нагрузку и меньше рисков по цене.

Шаг 11. Учитываем «технические» особенности: НДС на авансы, чеки и документы в общепите

Разберем нюансы, которые обычно всплывают именно у общепита.

1) НДС на авансы

Если вы получаете предоплату (например, за банкет или корпоратив), то НДС может возникать уже на дату получения аванса, а при оказании услуг авансовый НДС принимается к вычету в установленном порядке. Это правило действует и при стандартных, и при специальных ставках; для упрощенцев важно помнить, что кассовый метод УСН здесь не «отменяет» НДС-логику.

2) Чеки ККТ и розничные продажи

В общепите большая часть реализаций идет через кассу. Поэтому нам нужно, чтобы:

1. в номенклатуре и в настройках ККТ была корректная ставка НДС (5%/7%/22% и т. п.);
2. чек печатался с верной ставкой;
3. учетная система корректно формировала книги и декларацию по НДС.

3) Документы для B2B

Если у вас есть продажи организациям (корпоративное питание), то они часто просят УПД/счет-фактуру с НДС. Здесь важно не ошибиться со статусом: если вы плательщик НДС — выставляем; если освобождены — не выставляем; если вы случайно выставили счет-фактуру с НДС, могут возникнуть обязанности по уплате НДС даже при освобождении.

Шаг 12. Что делать, если хотим «не платить НДС» в 2026 году: разберем возможные варианты

Разберем по шагам реальные сценарии, которые люди обычно рассматривают, и сразу оценим их применимость к вашей ситуации.

Вариант 1. Освобождение по лимиту доходов (для УСН)

Этот вариант возможен только если доходы ниже лимита: для 2026 года — не более 20 млн руб. по доходам 2025 года. У вас доходы 2025 года 60–80 млн, значит вариант неприменим.

Вариант 2. Льгота общепита по ст. 149 НК РФ

Теоретически это «самый желанный» вариант для ресторанов: НДС по услугам общепита можно не начислять, если соблюдены условия (доходы, доля общепита, зарплатный критерий). Но при отсутствии работников зарплатный критерий фактически не выполнить, значит вариант в вашей модели бизнеса неприменим.

Вариант 3. Изменить модель бизнеса (нанять работников и выполнить зарплатный критерий)

Формально можно рассматривать найм работников и достижение нужного уровня выплат. Но здесь важно подходить прагматично:

1. Нужно реально платить зарплату не ниже отраслевой по региону, а не «на бумаге».
2. Нужно своевременно сдавать расчет по страховым взносам, потому что налоговая будет ориентироваться на данные о выплатах.
3. Нужно проверить, что прочие критерии по доле доходов от общепита выполняются стабильно.
4. Нужно оценить, не окажется ли стоимость выполнения критериев выше экономии по НДС.

То есть этот вариант — не «магическая кнопка», а бизнес-решение, которое нужно считать.

Вариант 4. «Переоформиться/закрыться и открыться заново», чтобы начать с нуля

В обсуждениях такое иногда всплывает, но в практической плоскости это почти всегда плохая идея: возникают риски по непрерывности бизнеса, договорам, кассе, персональным данным, лицензиям (если есть), отношениям с банком и контрагентами, а также вопросы у налоговой по искусственному дроблению. Мы этот путь не рассматриваем как корректное «решение задачи».

Шаг 13. Как организовать учет НДС 5% в 1С (практические шаги)

Теперь перейдем к практической части и посмотрим, как это «приземлить» в учетной системе. Поскольку конкретная конфигурация не указана, разберем универсальный подход, который применим в 1С-семействе (1С:Бухгалтерия, 1С:УНФ, 1С:Розница и связки), и выделим ключевые объекты, которые обычно участвуют в цепочке.

1) Обновим программу и формы отчетности

Ставки и правила НДС для УСН менялись, а в 2026 году базовая ставка — 22%, и это критично для корректного заполнения декларации. Поэтому первым делом действуем так:

1. обновляем релиз конфигурации и платформы до актуального;
2. обновляем регламентированные отчеты и классификаторы;
3. проверяем наличие ставок 5%/7%/22% в справочниках ставок НДС.

2) Настроим налогообложение и статус плательщика НДС

Дальше действуем системно:

1. в настройках учета фиксируем, что применяется УСН (15%);
2. включаем учет НДС и выбираем вариант исчисления (специальная ставка 5% либо стандартные ставки);
3. указываем дату начала применения НДС — в вашем случае это 01.01.2026 (а если вы уже были плательщиком с 2025 года, то проверяем непрерывность и корректность остатков/регистров).

В типовых решениях вам помогают регламентные механизмы и документы, например РегламентныеОперации, ЗакрытиеМесяца, а для контроля НДС — обработки вида ПомощникПоУчетуНДС (название может отличаться по конфигурации, но смысл один: контроль цепочки «книга продаж — декларация»).

3) Настроим ставки НДС в номенклатуре и в розничных документах

В общепите главная «боль» — розница. Поэтому обязательно проверяем:

1. ставку НДС у блюд/номенклатуры (чтобы чек формировался корректно);
2. настройки обмена с ККТ и формата фискальных данных;
3. документы розницы, такие как ЧекККМ и/или ОтчетОРозничныхПродажах (в зависимости от конфигурации), на корректное отражение НДС.

4) Проверим покупки: что делать с входным НДС при ставке 5%

Если выбираем ставку 5%, то по общему правилу вычеты входного НДС не применяем.

Значит, в учете нужно обеспечить, чтобы входной НДС не «зависал» как вычет, а корректно включался в стоимость приобретений/расходов. В типовом учете помогают документы ПоступлениеТоваровУслуг, настройки способа учета НДС в строках документов, а также корректная аналитика по счетам учета (конкретика зависит от конфигурации и плана счетов, но логика едина).

5) Сформируем книги и декларацию

Далее действуем по стандартной цепочке плательщика НДС:

1. формируем КнигаПродаж (и при необходимости КнигаПокупок, даже если вычетов нет — зависит от конфигурации и требований заполнения);
2. проверяем контрольные соотношения;
3. заполняем ДекларацияПоНДС и сдаем ее в электронном виде.

6) Если бы применялась льгота общепита по ст. 149

Даже если НДС «к уплате» ноль, декларацию часто все равно нужно сдавать и отражать льготируемые операции в разделе 7, указывая код льготы/операции (например, по услугам общепита).

Это полезно знать на будущее, если модель бизнеса изменится (например, появятся сотрудники и будет шанс на льготу).

Шаг 14. Частые ошибки в общепите при переходе на НДС и как их предотвратить

Соберем типовой чек-лист и пройдемся по нему вместе, чтобы не потерять деньги на «технических» недочетах.

1. Не пересмотрели цены и договоры. Если раньше цены были рассчитаны «как на УСН без НДС», то при появлении НДС может возникнуть ситуация, когда НДС придется платить из маржи. Решение: пересчитываем финансовую модель и фиксируем, включает ли цена НДС или начисляется сверх цены.
2. Путают кассовый метод УСН и правила НДС. Для НДС база определяется по отгрузке и авансам; кассовый метод УСН здесь не помогает. Решение: отдельно ведем календарь событий «аванс — оказание услуги» и тестируем на банкетах/предзаказах.
3. Не выделяют НДС из дохода для УСН. Решение: в учетной политике и в отчетах закрепляем правило «доход УСН — без НДС», контролируем формулы в управленческих отчетах.
4. Неверная ставка НДС в чеке. Решение: проверяем номенклатуру, настройки ККТ, тестовый чек, сопоставление сумм НДС в Z-отчетах и книгах продаж.
5. Пытаются заявлять входной НДС к вычету при ставке 5%. По общему правилу вычета нет, но существуют отдельные случаи, связанные, например, с корректировками авансов/возвратами/уменьшением цены. Решение: используем регламентные механизмы и корректировочные документы, не применяем «ручные» вычеты без оснований.

Шаг 15. Подведем итог именно по вашим цифрам (2024–2026)

Соберем выводы в понятную схему.

1. 2025 год: доход за 2024 год > 60 млн руб., значит освобождение не действует, ИП становится плательщиком НДС в 2025 году и выбирает порядок исчисления (спецставка 5% либо стандартные ставки).
2. 2026 год: доход за 2025 год > 20 млн руб., значит с 01.01.2026 ИП — плательщик НДС. Текущие поступления 2026 года «к середине февраля» не отменяют это правило.
3. Льгота общепита по ст. 149: при отсутствии работников зарплатный критерий не выполняется, значит НДС по общепиту не освобождаем.
4. Ставка 5%: по лимитам вы подходите, но это вариант, а не «единственно возможная обязанность». Если в 2025 году вы уже выбрали 5%, то в 2026 году вы, как правило, продолжаете применять 5% из-за правила минимального срока.
5. Стандартный НДС: если выбираем стандартный порядок, то в 2026 году базовая ставка — 22% (а 10% применяется к отдельным социально значимым товарам).

Шаг 16. Что можно сделать прямо сейчас (практический план действий)

Чтобы закрыть вопрос «обязан/не обязан» и одновременно привести учет в порядок, действуем так:

1. Подтвердим доход 2025 года именно по правилам УСН (кассовый метод, все источники доходов, корректное отражение по договорам с агрегаторами).
2. Зафиксируем статус НДС на 01.01.2026: плательщик НДС да/нет (в вашем случае — да).
3. Примем решение по ставке: 5% без вычетов или 22% с вычетами (учитываем правило 12 кварталов, если ставка уже применялась ранее).
4. Проверим кассу и номенклатуру: ставка НДС в чеках, корректность отражения в учете.
5. Настроим 1С: налоги, ставки НДС, документы продаж/покупок, книги и декларацию; прогоняем тестовый квартал и сверяем суммы.
6. Проверим договоры: включен ли НДС в цену или начисляется сверх цены (особенно по юрлицам и банкетам).

Важно: информация на странице носит справочный характер и не является индивидуальной налоговой консультацией; для принятия окончательного решения по ставке и льготам рекомендуем дополнительно проверить вашу конкретную конфигурацию бизнеса (договоры с агрегаторами, структуру закупок, состав доходов, региональные показатели по зарплате и фактические выплаты).