Разберем ситуацию, которая вызвала много вопросов у предпринимателей в сфере общественного питания. ИП применяет УСН, в 2025 году получил доход более 20 млн рублей, поэтому с 1 января 2026 года утратил общее освобождение от НДС и начал исполнять обязанности плательщика НДС. При этом его доход за 2025 год не превысил 60 млн рублей, а основная деятельность связана с оказанием услуг общественного питания.
В такой ситуации ИП вправе применять временное освобождение от НДС по услугам общественного питания с 1 апреля по 31 декабря 2026 года, если одновременно выполнены специальные условия, установленные законодательством.
Рассмотрим подробнее, почему это возможно, какие именно критерии необходимо проверить, какие операции подпадают под освобождение и какие учетные действия нужно выполнить, чтобы корректно применить льготу.
С 2026 года для налогоплательщиков на УСН изменились правила освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС. Для определения права на освобождение в 2026 году необходимо анализировать доходы за 2025 год.
Если доход ИП на УСН за 2025 год не превысил установленный лимит, предприниматель с 1 января 2026 года автоматически освобождается от исчисления и уплаты НДС. Если доход за 2025 год превысил этот лимит, ИП с начала 2026 года обязан исчислять НДС по операциям реализации.
В 2026 году общий порог дохода для освобождения плательщиков УСН от НДС был снижен до 20 млн рублей. Поэтому ситуация, при которой годовой доход ИП за 2025 год составляет, например, 35 млн, 45 млн или 59,9 млн рублей, приводит к следующему результату:
Важно не смешивать два разных механизма. Первый механизм — это общее освобождение плательщиков УСН от обязанностей по НДС в связи с небольшим доходом. Второй механизм — это освобождение отдельных операций по реализации услуг общественного питания, предусмотренное подпунктом 38 пункта 3 статьи 149 НК РФ.
Именно второй механизм позволяет части предприятий общепита не начислять НДС по услугам общественного питания, даже если они уже стали плательщиками НДС в связи с превышением общего лимита доходов.
Федеральный закон от 25.04.2026 № 104-ФЗ ввел временное специальное правило для организаций и ИП сферы общественного питания, применяющих УСН или ПСН и столкнувшихся с обязанностью платить НДС в 2026 году.
Специальный порядок применяется с 1 апреля 2026 года по 31 декабря 2026 года включительно. Он распространяется на ИП и организации, которые в 2025 году не превышали доходный ориентир в 60 млн рублей, но с 1 января 2026 года утратили освобождение от обязанностей плательщика НДС из-за нового, более низкого порога.
Таким образом, законодатель предусмотрел переходный период для малого общепита. Его смысл состоит в том, чтобы предприниматели, которые из-за снижения лимита были вынуждены стать плательщиками НДС с начала 2026 года, не потеряли возможность применять освобождение по профильным услугам общественного питания.
Разберем это на логике рассматриваемой ситуации. ИП на УСН получил за 2025 год доход чуть менее 60 млн рублей. Этот доход больше 20 млн рублей, поэтому с 1 января 2026 года предприниматель стал плательщиком НДС. Но одновременно его доход не превысил 60 млн рублей. Следовательно, при соблюдении отраслевого условия по доле выручки от общепита он может применять временное освобождение по услугам общепита с 1 апреля 2026 года.
То есть сам факт возникновения обязанности по НДС с 1 января 2026 года не лишает ИП права на льготу. Напротив, именно для таких случаев и предусмотрено временное правило.
Посмотрим на условия последовательно. Для применения временного освобождения необходимо подтвердить не один показатель, а совокупность критериев.
Рассмотрим каждый критерий подробнее, поскольку именно на этапе определения состава доходов и квалификации операций обычно возникают ошибки.
Для применения временной льготы необходимо установить, что ИП действительно утратил общее освобождение от НДС с 1 января 2026 года. В рассматриваемой ситуации это подтверждается доходом за 2025 год, превышающим лимит 20 млн рублей.
Например, ИП применяет УСН «Доходы» и получил за 2025 год 42 млн рублей. Поскольку показатель превышает 20 млн рублей, с 1 января 2026 года предприниматель обязан исчислять НДС. При этом 42 млн рублей меньше 60 млн рублей. Если не менее 70 процентов этого дохода связано с услугами общепита, ИП получает право на временное освобождение по общепиту с 1 апреля 2026 года.
Другой пример: ИП получил за 2025 год 18 млн рублей. Такой предприниматель с 1 января 2026 года в общем порядке освобожден от НДС. Ему не требуется использовать специальное переходное правило для общепита, поскольку обязанности по уплате НДС у него изначально не возникло.
Еще один пример: ИП получил за 2025 год 75 млн рублей. В этом случае доход превышает 60 млн рублей. Временное освобождение, введенное для переходного периода 2026 года, не применяется. Тогда необходимо оценивать возможность применения обычного освобождения по услугам общественного питания по общим правилам статьи 149 НК РФ.
Таким образом, для рассматриваемой ситуации принципиально важно, что доход ИП находится в диапазоне свыше 20 млн рублей, но не более 60 млн рублей.
Разберем по шагам, какие показатели необходимо проанализировать. Для временного освобождения оценивают доходы за 2025 год. При этом необходимо учитывать правила определения доходов, установленные для целей освобождения от НДС плательщиков УСН.
Если ИП совмещал УСН и ПСН, необходимо учитывать совокупный объем доходов, относящихся к этим режимам, в пределах правил, установленных НК РФ. Нельзя рассматривать доходы по УСН и доходы по патентной деятельности изолированно, чтобы формально уменьшить общий показатель.
Например, предприниматель в 2025 году получил:
Совокупный доход составит 51 млн рублей. Показатель не превышает 60 млн рублей. Далее необходимо определить, какую долю в общей сумме занимает выручка от услуг общественного питания.
Отдельно необходимо учитывать правило, предусмотренное для ИП в отношении процентов по банковским вкладам и остаткам на счетах. Для целей определения права на освобождение в переходной ситуации такие проценты за 2025 год не увеличивают доходный показатель. Поэтому не следует автоматически включать в лимит все поступления, отраженные в банковской выписке.
Например, у ИП доход от предпринимательской деятельности составил 58 млн рублей, а проценты банка по вкладу — 2,5 млн рублей. При оценке переходного освобождения необходимо отдельно проверить состав доходов и не считать проценты по вкладам предпринимательским доходом, автоматически увеличивающим показатель до 60,5 млн рублей.
Рекомендуем подготовить отдельный расчет доходов за 2025 год с расшифровкой по видам деятельности, режимам налогообложения и основаниям исключения отдельных сумм. Такой расчет пригодится при внутренней проверке и при получении требования от налогового органа.
Второй ключевой критерий — доля доходов от реализации услуг общественного питания. За 2025 год она должна составлять не менее 70 процентов от общего объема доходов, учитываемых для применения временного освобождения.
Для расчета используем следующую последовательность:
Посмотрим на пример. Предприниматель за 2025 год получил 50 млн рублей доходов. Из них:
Доходы от услуг общественного питания в данном примере составляют 47 млн рублей. Доля доходов от общепита рассчитывается так: 47 млн рублей / 50 млн рублей × 100 процентов = 94 процента.
Следовательно, критерий по доле выручки выполнен.
Рассмотрим другой пример. Общий доход ИП за 2025 год составил 58 млн рублей. Из них доход от кафе и доставки собственной кулинарной продукции — 38 млн рублей, а доход от торговли продуктами, алкоголем, сувенирами и иными товарами — 20 млн рублей.
Доля доходов от общепита составит 38 млн рублей / 58 млн рублей × 100 процентов = примерно 65,5 процента. В таком случае критерий 70 процентов не выполняется. Следовательно, временное освобождение для услуг общественного питания применять нельзя.
При расчете доли особенно важно не объединять в одну категорию все продажи, совершаемые на территории кафе или ресторана. Не каждая продажа в объекте общепита автоматически считается услугой общественного питания.
Рассмотрим, какие операции в общем случае могут подпадать под освобождение. Норма статьи 149 НК РФ применяется к услугам общественного питания, оказываемым через объекты общественного питания и при выездном обслуживании.
К объектам общественного питания относятся, в частности:
Освобождение может применяться не только при обслуживании посетителей непосредственно в зале. Рассмотрим распространенные варианты.
Продажа блюд в кафе или ресторане. Реализация готовых блюд, напитков и иной продукции в рамках оказания услуг общественного питания относится к профильной деятельности общепита. При соблюдении условий льгота может применяться.
Доставка готовой еды. Способ доставки не лишает предпринимателя права на освобождение. Доставка может выполняться собственными курьерами, сторонней службой доставки или через агрегатор. Заказ может оформляться в мобильном приложении, на сайте, по телефону или через платформу агрегатора.
Выездное обслуживание. Кейтеринг, обслуживание банкетов, корпоративных мероприятий и иных событий по месту, выбранному заказчиком, также может относиться к услугам общественного питания.
Реализация продукции через кулинарию при кафе, ресторане или ином объекте общепита. Такая деятельность может входить в состав услуг общественного питания, если она осуществляется в рамках объекта общественного питания и соответствует условиям применения льготы.
Вместе с тем необходимо внимательно отделять услуги общепита от иных операций. Освобождение не предназначено для любой розничной торговли продовольственными товарами. Если предприниматель отдельно продает покупные товары, товары для перепродажи, сувениры, табачные изделия или другую продукцию, не относящуюся к услугам общественного питания, такие операции необходимо анализировать отдельно.
Также не следует автоматически относить к льготируемой деятельности продажу кулинарной продукции отделами кулинарии, созданными в составе розничного магазина, если такая деятельность не соответствует признакам оказания услуг общественного питания через объект общепита.
Рекомендуем закрепить в учетной политике и внутренних документах перечень операций, которые ИП относит к услугам общественного питания, а также порядок отделения таких операций от розничной торговли и иной деятельности.
Это один из наиболее важных вопросов для переходного периода 2026 года. По общему правилу освобождение по услугам общественного питания связано не только с доходами и долей выручки, но и с условием по среднемесячному размеру выплат работникам.
В обычной ситуации необходимо сопоставлять среднемесячный размер выплат, начисленных физическим лицам, со среднемесячной начисленной заработной платой в соответствующем субъекте Российской Федерации по виду деятельности, относящемуся к классу 56 ОКВЭД «Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков».
Однако для специального временного освобождения, действующего с 1 апреля по 31 декабря 2026 года, это требование не применяется.
Иными словами, если ИП соответствует переходным критериям:
то подтверждать соответствие средней заработной платы работников отраслевому региональному показателю за 2025 год для временной льготы не требуется.
Именно этот момент часто вызывает путаницу. Предприниматели читают общие условия освобождения по общепиту и видят требование по заработной плате. Затем они пытаются применить это требование к переходной льготе 2026 года. Но специальная норма для УСН и ПСН на период с 1 апреля по 31 декабря 2026 года установлена именно для смягчения перехода к НДС и предусматривает иной набор условий.
При этом не следует делать вывод, что требование по зарплате отменено навсегда для всех предприятий общепита. Оно не применяется именно в рамках временного порядка, предусмотренного на период до 31 декабря 2026 года для определенной категории плательщиков.
Да, можно. Возникновение обязанности по НДС с 1 января 2026 года не препятствует применению освобождения с 1 апреля 2026 года.
Разберем периодизацию. Если ИП получил за 2025 год доход свыше 20 млн рублей, то с 1 января 2026 года он начал исполнять обязанности плательщика НДС. За операции января, февраля и марта 2026 года необходимо действовать исходя из правил, применявшихся в этот период.
С 1 апреля 2026 года при выполнении переходных условий реализация услуг общественного питания освобождается от НДС. Следовательно, операции необходимо разделить по периодам:
Например, ИП владеет кафе и одновременно продает через отдельный магазин упакованные покупные товары. С 1 апреля 2026 года услуги кафе могут быть освобождены от НДС. Но продажа покупных товаров, которая не относится к услугам общественного питания, должна облагаться НДС в общем порядке, если у ИП сохраняется обязанность плательщика НДС.
Поэтому для корректного учета необходимо разделять операции не только по времени, но и по экономическому содержанию.
Если ИП одновременно совершает облагаемые и освобождаемые от НДС операции, необходимо организовать раздельный учет. Это важно как для расчета НДС по облагаемым операциям, так и для определения сумм входного НДС, которые можно принять к вычету.
Рассмотрим, какие операции могут возникнуть у ИП общепита:
По услугам общественного питания, освобожденным от НДС, входной НДС по товарам, работам и услугам, используемым в таких операциях, к вычету не принимается. Его необходимо учитывать в стоимости приобретений либо распределять по правилам раздельного учета, если расходы используются одновременно в облагаемой и освобожденной деятельности.
Например, продукты используются только для приготовления блюд, реализация которых освобождена от НДС. Входной НДС по таким продуктам нельзя принять к вычету. Он должен быть включен в стоимость продуктов или в расходы в соответствии с применяемым порядком учета.
Другой пример: предприниматель приобретает коммунальные услуги для помещения, где одновременно работает кафе и торговая зона с реализацией товаров, облагаемых НДС. В такой ситуации расходы используются и в освобожденных, и в облагаемых операциях. Необходимо установить метод распределения входного НДС.
Рекомендуем закрепить порядок раздельного учета в учетной политике. В документе можно определить:
Раздельный учет необходимо вести с даты начала применения освобождения, то есть с 1 апреля 2026 года. Не стоит откладывать его настройку до момента подготовки декларации, поскольку восстановить детализацию выручки и закупок задним числом значительно сложнее.
После перехода на освобождение необходимо проверить настройки контрольно-кассовой техники. Если ранее ИП с 1 января 2026 года пробивал чеки с НДС, то с 1 апреля 2026 года по услугам общественного питания необходимо отражать операции без НДС.
Для этого рассмотрим следующую последовательность действий:
Если в период после 1 апреля 2026 года были сформированы чеки с НДС по услугам, которые фактически подпадают под освобождение, необходимо отдельно проанализировать порядок исправления. Налоговые органы указывали на возможность корректировки чеков на ту же сумму без выделения НДС.
При этом конкретный способ оформления зависит от обстоятельств: от того, передавался ли чек покупателю, проводился ли возврат, вносились ли изменения в кассовую программу, сформирована ли уже декларация по НДС и как организован учет у предпринимателя.
Поэтому не следует механически корректировать все документы без предварительной проверки. Сначала необходимо сформировать перечень операций с 1 апреля 2026 года, определить, какие из них действительно относятся к освобожденным услугам общепита, и только после этого выбрать корректный порядок действий.
Применение освобождения не означает, что ИП полностью освобождается от обязанности представлять декларацию по НДС. Предприниматель остается плательщиком НДС, поскольку утратил общее освобождение по УСН. При этом отдельные операции по услугам общественного питания не облагаются НДС на основании статьи 149 НК РФ.
Следовательно, необходимо представить декларацию по НДС и отразить освобожденные операции в разделе 7.
Для операций по услугам общественного питания применяется код операции 1011214. В разделе 7 необходимо отразить стоимость реализованных услуг, освобождаемых от НДС, а также показатели, связанные с суммами налога по приобретениям, которые не принимаются к вычету.
Рассмотрим общий порядок подготовки декларации:
Например, если во втором квартале 2026 года ИП получил 4 млн рублей выручки от кафе, 1 млн рублей от доставки и 600 тыс. рублей от торговли покупными товарами, необходимо разделить показатели. Выручка от кафе и доставки может быть отражена как освобожденная, если соблюдены условия статьи 149 НК РФ. Выручка от продажи покупных товаров должна быть отражена как облагаемая, если эти операции не относятся к услугам общественного питания.
Необходимо учитывать, что налоговый орган вправе запросить пояснения и документы, подтверждающие право на льготу. Поэтому показатели раздела 7 должны быть подтверждаемыми и согласованными с первичными документами.
Рассмотрим перечень документов, которые целесообразно собрать заранее. Закон не требует подавать отдельное заявление о начале применения освобождения по услугам общественного питания. Но предпринимателю важно иметь доказательства выполнения условий.
Отдельно рекомендуем составить внутреннюю справку или расчет применения освобождения. В ней можно зафиксировать:
Такой документ не заменяет налоговую декларацию, но помогает обосновать позицию предпринимателя и снизить риск технических ошибок.
Для применения освобождения по услугам общественного питания отдельное заявление в налоговую инспекцию не требуется. Льгота применяется при фактическом выполнении установленных условий.
Это означает, что ИП не получает предварительное разрешение от инспекции. Предприниматель самостоятельно оценивает свое право, перестает начислять НДС по освобожденным операциям, корректно оформляет кассовые документы, ведет раздельный учет и отражает льготу в декларации по НДС.
Вместе с тем самостоятельное применение льготы не означает отсутствие контроля. Налоговый орган может в рамках камеральной проверки запросить пояснения и подтверждающие документы. Поэтому необходимо заранее подготовить расчеты и обеспечить возможность проследить связь между данными декларации, кассовыми чеками, учетными регистрами и первичными документами.
Проанализируем ситуацию, в которой ИП ведет несколько направлений бизнеса. Например, предприниматель оказывает услуги через кафе, продает готовые блюда на доставку, сдает часть помещения в аренду и реализует покупные товары через витрину.
В такой ситуации нельзя распространить освобождение на всю выручку ИП. Льгота применяется только к операциям по реализации услуг общественного питания.
Рассмотрим пример. ИП получил во втором квартале 2026 года:
При соблюдении условий освобождения операции на сумму 4,5 млн рублей, связанные с кафе, доставкой и кейтерингом, могут быть освобождены от НДС. Доход от аренды и доход от продажи покупных товаров необходимо анализировать отдельно. По ним НДС исчисляется в общем порядке, если отсутствует иное основание для освобождения.
Для такого ИП раздельный учет становится обязательным элементом налогового контроля. Необходимо обеспечить, чтобы доходы, расходы и входной НДС были распределены между направлениями деятельности обоснованно и документально подтверждались.
Если по итогам 2025 года доля доходов от услуг общественного питания составляет менее 70 процентов, временное освобождение не применяется. При этом не имеет значения, насколько незначительно отклонение от установленного норматива.
Например, если доля составила 69,8 процента, условие не выполнено. Налоговое законодательство не предусматривает округление показателя в пользу налогоплательщика, если из расчета следует, что фактическая доля меньше 70 процентов.
Поэтому необходимо рассчитывать долю с достаточной точностью и хранить расшифровку всех включенных показателей. Если показатель находится близко к 70 процентам, рекомендуем проверить:
Не следует искусственно переквалифицировать торговые операции в услуги общественного питания только для достижения норматива. При проверке налоговый орган будет оценивать фактическое содержание деятельности, первичные документы, назначение товаров, данные кассовой техники и характер взаимоотношений с покупателями.
Посмотрим на полный пример.
ИП применяет УСН и управляет кафе с доставкой готовой еды. По итогам 2025 года его доход составил 57,4 млн рублей. Из этой суммы:
Сначала определим обязанность по НДС с 1 января 2026 года. Общий доход 57,4 млн рублей превышает 20 млн рублей. Следовательно, ИП с 1 января 2026 года становится плательщиком НДС.
Далее проверим переходный лимит. Доход 57,4 млн рублей не превышает 60 млн рублей. Второе условие выполнено.
Теперь рассчитаем долю доходов от общепита. Доходы от услуг общественного питания составляют 45 млн рублей + 8,2 млн рублей + 2 млн рублей = 55,2 млн рублей.
Доля доходов от общепита: 55,2 млн рублей / 57,4 млн рублей × 100 процентов = примерно 96,17 процента.
Доля превышает 70 процентов. Следовательно, ИП вправе применять освобождение по услугам общественного питания с 1 апреля 2026 года по 31 декабря 2026 года.
При этом продажа покупных товаров на сумму 2,2 млн рублей не становится освобожденной автоматически. Ее необходимо учитывать отдельно и облагать НДС в общем порядке, если отсутствует самостоятельное основание для освобождения.
В такой ситуации ИП необходимо:
1011214;Подведем промежуточный итог и разберем типичные ошибки.
Сформулируем вывод для рассматриваемой ситуации.
ИП на УСН, который получил за 2025 год доход чуть менее 60 млн рублей и поэтому с 1 января 2026 года стал плательщиком НДС из-за превышения лимита 20 млн рублей, вправе применять освобождение от НДС по услугам общественного питания с 1 апреля по 31 декабря 2026 года.
Для этого необходимо подтвердить, что:
1011214.При соблюдении этих условий не нужно подтверждать соответствие средней заработной платы работников региональному отраслевому показателю за 2025 год. Это требование не применяется к специальному временному освобождению для общепита, действующему с 1 апреля по 31 декабря 2026 года.
Информация носит справочный характер