Разберем ситуацию по шагам и сразу сформулируем главный вывод. Если предприниматель оплатил поставщику товар в период применения УСН с объектом «доходы», а затем в следующем году сначала перешел на УСН «доходы минус расходы», а потом в течение этого же года утратил право на УСН и оказался на ОСНО, то стоимость такого товара, как правило, нельзя учесть в расходах ни на УСН «доходы минус расходы», ни при последующем переходе на ОСНО.
Причина в том, что для товаров, приобретенных для перепродажи, при УСН имеет значение не только момент реализации, но и момент оплаты. А при смене объекта налогообложения действует специальное ограничение: расходы, относящиеся к периодам, когда применялся объект «доходы», в налоговой базе по УСН не учитываются. Дополнительно при переходе ИП с УСН на общий режим переходные правила для товаров не дают того механизма переноса расходов, который иногда пытаются применить по аналогии с организациями.
Сначала зафиксируем основу. Для УСН расходы на товары для дальнейшей реализации признаются не просто после покупки или после поступления на склад. Здесь действует особый порядок: стоимость покупных товаров учитывается по мере реализации. Но одновременно эти расходы должны быть фактически оплачены.
На практике это означает следующее. Чтобы стоимость товара уменьшила налоговую базу на УСН «доходы минус расходы», должно совпасть несколько обстоятельств:
товар должен относиться к расходам, которые в принципе разрешены при УСН;
товар должен быть оплачен поставщику;
товар должен быть реализован покупателю;
все эти действия должны укладываться в режим, где расходы допускаются к учету.
Именно здесь появляется главный барьер в рассматриваемой ситуации. Когда деньги поставщику ушли в 2025 году при УСН «доходы», сама оплата относится к периоду, в котором расходы вообще не формировали налоговую базу. Поэтому при переходе на объект «доходы минус расходы» в 2026 году «подтянуть» эту оплату в расходную базу уже нельзя, даже если товар фактически пришел позже, оформлен таможней позже или будет продан позже.
Теперь рассмотрим подробнее импортную часть вопроса. В исходной ситуации предприниматель перечислил деньги китайскому поставщику в 2025 году, а декларация на товары оформлена уже в 2026 году. Интуитивно кажется, что раз товар окончательно «вошел» в оборот в 2026 году, то, возможно, его можно учесть уже на новом объекте или даже на ОСНО. Но для налогового учета стоимости покупного товара этот аргумент, как правило, не работает.
Дата таможенного оформления не заменяет дату оплаты поставщику. Для импортного товара декларация на товары, выпуск, уплата пошлин, приемка на склад, реализация и оплата поставщику — это разные юридические и налоговые события. Вопрос о признании стоимости товара в расходах при УСН завязан прежде всего на правила главы 26.2 НК РФ. А эти правила для перепродажного товара требуют смотреть на оплату и реализацию, а не на то, когда получена декларация на товары.
Поэтому даже если товар фактически поступил уже в период применения УСН «доходы минус расходы», это не отменяет того, что денежное обязательство перед поставщиком было погашено еще в период УСН «доходы». Именно этот факт обычно становится решающим.
Проанализируем ситуацию в той последовательности, в которой она возникла у автора вопроса.
2025 год. Применяется УСН «доходы». Предприниматель перечисляет деньги иностранному поставщику за товар.
С 2026 года. Объект УСН меняется на «доходы минус расходы».
В 2026 году. Оформляется импорт, получается декларация на товары, товар может поступать на склад и далее продаваться.
В течение 2026 года. Предприниматель утрачивает право на УСН и переходит на ОСНО.
Теперь посмотрим, на каком этапе теоретически можно было бы попытаться заявить расходы.
Первый возможный момент — период УСН «доходы минус расходы». Но здесь действует прямое ограничение: расходы, относящиеся к налоговым периодам, когда применялся объект «доходы», в базе по УСН не учитываются. Поскольку оплата поставщику произведена именно в «доходном» периоде, налоговая база по УСН «доходы минус расходы» на эту сумму не уменьшается.
Второй возможный момент — переход на ОСНО. Многие пытаются рассуждать так: раз на УСН расходы не удалось взять, может быть, удастся признать их уже на общей системе. Но именно здесь нужно особенно внимательно отделять правила для организаций от правил для ИП.
Рассмотрим подробнее переходные положения. В НК РФ действительно есть нормы о том, как учитывать доходы и расходы при переходе с УСН на общий режим. Но эти нормы не работают одинаково для всех налогоплательщиков и не охватывают все возможные расходы.
Для организаций предусмотрены специальные правила перехода на налог на прибыль. Среди них есть норма, позволяющая признать после перехода расходы на товары, приобретенные в период применения УСН, если они не были оплачены до даты перехода на метод начисления. То есть логика там такая: то, что не было оплачено на УСН, в ряде случаев можно «подхватить» уже на общем режиме.
Но в рассматриваемой ситуации у нас ИП, а не организация. Для ИП действует отдельная привязка: при переходе с УСН на иные режимы предприниматели применяют правила, предусмотренные для иных специальных случаев, и фактически переходные положения у них сосредоточены прежде всего вокруг основных средств и нематериальных активов. Для товаров такой универсальной переходной нормы для ИП нет.
Именно поэтому аргумент «раз товар оплачен на УСН, но продан уже на ОСНО, значит на ОСНО я все равно спишу его стоимость» в ситуации предпринимателя обычно не срабатывает. Для ИП сам факт перехода на ОСНО не создает нового самостоятельного права признать в расходах стоимость товара, уже оплаченную в период УСН «доходы».
Чтобы не запутаться, посмотрим на логику Минфина и налоговой практики через сравнение нескольких типовых сценариев.
Товар оплачен и получен при УСН «доходы», а продан уже при УСН «доходы минус расходы».
Такой расход обычно не учитывается. Основание — оплата относится к периоду, когда применялся объект «доходы».
Товар получен при УСН «доходы», но оплачен и реализован уже при УСН «доходы минус расходы».
Такой расход обычно учитывается, потому что ключевое условие — оплата — выполняется уже в периоде, когда расходы разрешены.
Товар приобретен на УСН, но до перехода на ОСНО не оплачен.
Для организаций здесь работают переходные нормы по методу начисления, которые в определенных случаях позволяют признать расход уже после перехода. Но для ИП механика другая, и автоматического переноса таких расходов по правилам налога на прибыль нет.
Товар оплачен на УСН «доходы», а налогоплательщик позже попал на ОСНО.
Именно этот сценарий наиболее неблагоприятен. Расход уже «привязан» к периоду применения объекта «доходы», а значит и на УСН «доходы минус расходы», и при последующем переходе на общий режим его признание вызывает высокий риск спора и, как правило, не поддерживается безопасной практикой.
Иначе говоря, граница проходит по оплате. Не по дате ввоза. Не по дате таможенного оформления. Не по дате реализации самой по себе. А по тому, в каком налоговом режиме была произведена оплата поставщику.
Теперь сформулируем ответ в прикладном виде, без лишней теории.
Если ИП в 2025 году на УСН «доходы» перечислил оплату китайскому поставщику, а в 2026 году:
сменил объект на УСН «доходы минус расходы»,
получил декларацию на товары,
затем в середине года утратил право на УСН и перешел на ОСНО,
то стоимость самого товара, оплаченного в 2025 году, безопасно в расходы не принимается.
На УСН «доходы минус расходы» она не принимается потому, что оплата произошла в период применения объекта «доходы». На ОСНО она также обычно не принимается, поскольку для ИП нет переходного механизма, который позволил бы «реанимировать» такой расход только из-за последующей утраты права на УСН.
Разберем по шагам пример, близкий к ситуации из вопроса.
Предприниматель работает на УСН «доходы» в 2025 году. В ноябре 2025 года он переводит китайскому поставщику 1 500 000 руб. в рублевом эквиваленте за партию товара. Товар физически приходит в январе 2026 года, декларация на товары оформлена в феврале 2026 года. С 1 января 2026 года предприниматель уже применяет УСН «доходы минус расходы». В июне 2026 года товар продается покупателям. В августе 2026 года предприниматель превышает лимит и утрачивает право на УСН, переходя на ОСНО с начала квартала нарушения.
Попробуем проверить, когда можно было бы признать стоимость товара.
В 2025 году расход не учитывается, потому что объект — «доходы».
В январе–июне 2026 года на УСН «доходы минус расходы» расход тоже не учитывается, потому что оплата произведена в 2025 году при объекте «доходы».
После перехода на ОСНО стоимость товара не превращается автоматически в расход по одной только причине реализации или наличия таможенной декларации. Для ИП безопасного переходного механизма здесь нет.
Итог: 1 500 000 руб. стоимости товара не уменьшают налоговую базу ни по УСН, ни по ОСНО.
Проанализируем причину типичной ошибки. Она возникает из-за смешения двух правил:
правила, что товары на УСН списываются по мере реализации;
правила, что расходы на УСН признаются после фактической оплаты.
Когда читают только первую часть, кажется, что главное — дождаться продажи. Тогда логика будто бы такая: продали уже на УСН «доходы минус расходы» или даже на ОСНО — значит можно списать. Но это неполное прочтение нормы. Для товара должны сложиться все необходимые условия, а оплата, произведенная в «нерасходном» режиме, ломает эту конструкцию.
Дополнительную путаницу вносит импорт. Наличие международного контракта, валютных платежей, инвойса, транспортных документов и декларации на товары создает ощущение, что именно таможенное оформление является ключевым событием. Однако для вопроса о признании стоимости товара в расходах это только часть документооборота. Она не меняет базовую налоговую квалификацию оплаты поставщику.
Чтобы страница была практичной, разделим подходы на два варианта.
Безопасная позиция. Не учитывать стоимость товара, оплаченного поставщику в период применения УСН «доходы», ни при последующей работе на УСН «доходы минус расходы», ни после перехода ИП на ОСНО. Именно этот подход лучше всего согласуется с буквальным прочтением главы 26.2 НК РФ, разъяснениями финансового ведомства по смене объекта и общей позицией налоговых органов по переходу с УСН «доходы» на общий режим.
Спорная позиция. Попытаться доказать, что если товар реализован уже на ОСНО, то стоимость должна признаваться по общим правилам общего режима. Такой подход теоретически могут пытаться обосновывать через экономическую сущность операции и через идею, что товар был реализован уже в период действия иных правил учета. Но для ИП этот вариант рискованный. Он не опирается на устойчивый и безопасный переходный механизм именно для такой ситуации. Следовательно, вероятность спора с инспекцией здесь высокая.
Если задача состоит в том, чтобы подготовить решение для сайта в прикладном и безопасном ключе, следует рекомендовать именно первый вариант.
Рассмотрим подробнее пограничный сценарий, чтобы читатель понял, где проходит грань допустимого учета.
Представим, что в 2025 году при УСН «доходы» предприниматель только заключил контракт, получил документы поставщика или даже принял товар к учету, но оплату не произвел. А деньги перечислил уже в 2026 году, когда применял УСН «доходы минус расходы». Тогда при последующей реализации товара расходы по стоимости закупки могли бы рассматриваться уже иначе.
В таком варианте ключевое условие — оплата — выполняется в период применения объекта, где расходы разрешены. Поэтому вероятность учета существенно выше. Именно на этом различии и построены разъяснения по смене объекта на УСН: когда товар пришел при «доходах», но был оплачен и реализован при «доходы минус расходы», расходы обычно допускаются.
Это полезно подчеркнуть и в статье, потому что именно так проще всего объяснить читателю, почему в исходной ситуации ответ отрицательный.
Отдельно проанализируем вопрос об утрате права на УСН. Иногда предприниматель полагает, что вынужденный переход на ОСНО в середине года сам по себе меняет налоговую судьбу «зависших» расходов. Но это не так.
Сама по себе утрата права на УСН означает лишь, что с начала квартала нарушения налогоплательщик считается находящимся на общем режиме и должен исполнять обязанности уже по правилам ОСНО. Однако переход на общий режим не превращает автоматически ранее недопустимый расход в допустимый.
Иначе говоря, если стоимость товара не могла быть признана из-за того, что оплата произошла в период УСН «доходы», то последующий переход на ОСНО не устраняет этот дефект. Он лишь меняет режим налогообложения на будущее, но не создает нового права задним числом включить в расходы сумму, которая по переходным правилам и по логике учета уже была «привязана» к периоду без учета расходов.
Для практики полезно представить, как налоговый орган будет анализировать такую ситуацию при проверке.
Инспектор увидит, что в 2025 году предприниматель применял УСН «доходы».
Затем инспектор установит факт оплаты иностранному поставщику именно в этот период.
Далее будет проверено, не попытался ли налогоплательщик учесть эту сумму позднее — в КУДиР при УСН «доходы минус расходы» или в расходах после перехода на ОСНО.
Если такая попытка была, инспекция, скорее всего, укажет, что расходы относятся к периоду применения объекта «доходы» и не подлежат переносу.
Именно поэтому при подготовке статьи для сайта важно сделать акцент не на поиске «обходного маневра», а на том, как правильно квалифицировать событие оплаты.
Теперь соберем вывод в готовую практическую формулировку.
Если товар для перепродажи был оплачен поставщику в период применения УСН «доходы», то при последующей смене объекта на УСН «доходы минус расходы» стоимость такого товара в расходы не включайте. Если затем в том же году вы утратите право на УСН и перейдете на ОСНО, стоимость этого товара также не переносите в расходы только на основании факта перехода на общий режим.
Такой вывод особенно важен для импортных операций, где часто хочется привязать расход к дате таможенного оформления. Но в рассматриваемом вопросе таможенная дата не меняет базового ответа: оплата была произведена в период применения объекта «доходы», а значит стоимость закупки не формирует расходную базу.
При этом рассмотрим подробнее один важный практический нюанс. В подобных кейсах бухгалтеры нередко смешивают стоимость самого товара и сопутствующие импортные затраты. А их налоговая судьба может различаться.
Поэтому в реальной работе стоит отдельно проверить:
стоимость товара по контракту с иностранным поставщиком;
таможенные пошлины;
таможенные сборы;
расходы на доставку и экспедирование;
услуги брокера;
иные расходы, непосредственно связанные с приобретением и реализацией.
Но даже если какие-то сопутствующие расходы потенциально могут иметь собственный порядок признания, это не меняет вывода по стоимости товара, оплаченной поставщику в 2025 году.
Чтобы материал был полезен не только теоретически, но и прикладно, оформим алгоритм действий.
Определите дату и режим оплаты поставщику.
Это главный шаг. Поднимите платежные поручения, валютные документы, выписки банка и подтвердите, что оплата ушла именно в период УСН «доходы».
Отделите дату оплаты от даты ввоза и таможенного оформления.
Не смешивайте дату платежа поставщику с датой декларации на товары, датой прихода товара или датой продажи.
Не включайте стоимость такого товара в расходы КУДиР при УСН «доходы минус расходы».
Даже если товар продан уже после смены объекта, сам факт оплаты при УСН «доходы» делает такой расход небезопасным.
Не переносите эту сумму в расходы на ОСНО только потому, что право на УСН утрачено.
Для ИП это не тот случай, где переход на общий режим сам создает право на расход.
Соберите отдельный пакет документов по сопутствующим затратам.
Если в цепочке были пошлины, доставка, брокерские услуги и другие платежи, проанализируйте их отдельно.
Зафиксируйте налоговую позицию во внутренней справке.
Это поможет объяснить логику учета при внутреннем контроле или при проверке.
Поскольку вопрос пришел из контекста форума 1С, отдельно посмотрим на практическую сторону учета в программе. В самой задаче не требуется писать код 1С, потому что проблема носит налогово-методологический характер, а не программный. То есть спор возникает не из-за отсутствия нужной кнопки или ошибки алгоритма, а из-за того, разрешает ли НК РФ принять такой расход.
Тем не менее в практической работе в «1С:Бухгалтерии 8» стоит использовать следующие стандартные механизмы учета:
НалогиИОтчеты — для настройки системы налогообложения и фиксации смены режима;
КнигаДоходовИРасходовУСН — для проверки, не попала ли стоимость спорного товара в расходы ошибочно;
ЗакрытиеМесяца — для контроля регламентных операций по налоговому учету;
Помощник перехода с УСН на ОСНО — как вспомогательный инструмент при переходе, если используется соответствующая конфигурация и сценарий поддерживается программой;
Поступление (акты, накладные, УПД), Списание с расчетного счета, Реализация (акты, накладные, УПД) — для сопоставления дат поступления, оплаты и реализации.
Рассмотрим подробнее, зачем это нужно. Программа может технически позволить провести документы так, что у бухгалтера возникнет ощущение допустимого расхода. Но налоговая правомерность расхода определяется не интерфейсом программы, а нормами НК РФ. Поэтому основная задача в 1С — не «добиться, чтобы сумма встала в расходы любой ценой», а корректно проверить цепочку документов и не допустить ошибочного отражения в налоговой базе.
Если учет уже ведется в 1С, полезно сверить:
дату документа списания денежных средств поставщику;
дату поступления товара;
дату реализации;
режим налогообложения, действовавший на каждую из этих дат.
Именно такое сопоставление обычно и позволяет быстро увидеть, почему сумма не должна попасть в расходную часть.
В данной теме код 1С не нужен, потому что вопрос не связан с разработкой, обработкой документов, запросами, регистрами накопления или переписыванием типового алгоритма. Здесь важнее корректно применить налоговые нормы и затем правильно отразить решение в учете.
Поэтому в статье лучше не перегружать читателя псевдокодом и не создавать ложное ощущение, что проблему можно решить доработкой конфигурации. Проблема решается не программированием, а правильной квалификацией даты оплаты и налогового режима на эту дату.
Иногда полезно не только понять ответ, но и подготовить краткое обоснование для рабочего файла бухгалтера. Посмотрим на пример такой логики.
В учетной справке можно отразить, что стоимость импортного товара, предназначенного для перепродажи, оплачена поставщику в период применения УСН с объектом «доходы». В связи с этим при последующем переходе на УСН «доходы минус расходы» стоимость товара в расходах не учитывается, поскольку относится к периоду применения объекта, при котором расходы не формировали налоговую базу. При дальнейшей утрате права на УСН и переходе на ОСНО у ИП отсутствуют безопасные переходные основания для признания стоимости такого товара в расходах только по факту перехода на общий режим. Дата таможенного оформления товара правовой оценки не меняет.
Такая запись помогает зафиксировать позицию заранее и уменьшает риск хаотичных корректировок в конце года.
Разберем типичные ошибки, чтобы читатель мог их избежать.
Ориентируются на дату ГТД, а не на дату оплаты.
Это одна из самых частых ошибок по импорту.
Считают, что реализация автоматически дает право на расход.
Для товара это неверно без учета даты оплаты и налогового режима на эту дату.
Пытаются применить к ИП правила перехода на налог на прибыль как к организации.
Это рискованное смешение норм.
Переносят «зависший» расход на ОСНО без специального основания.
Инспекция, как правило, оспаривает такой подход.
Не разделяют стоимость товара и сопутствующие импортные расходы.
Из-за этого в учет попадают неверные обобщения.
Подведем итог максимально прямо.
Нет, в рассматриваемой ситуации безопасно принять в расходы на ОСНО стоимость товара, оплаченного в 2025 году при УСН «доходы», нельзя.
Разберем, почему именно:
при смене объекта на УСН «доходы минус расходы» расходы, относящиеся к периоду применения объекта «доходы», не учитываются;
для покупных товаров ключевое значение имеет дата оплаты поставщику;
дата декларации на товары и дата фактического ввоза сами по себе не дают права перенести стоимость закупки в расходы;
последующая утрата права на УСН и переход ИП на ОСНО не создают самостоятельного безопасного механизма учесть стоимость такого товара в расходах.
Следовательно, в описанной цепочке УСН «доходы» → УСН «доходы минус расходы» → ОСНО стоимость импортного товара, оплаченного поставщику еще на первом этапе, остается вне расходной базы.
Чтобы не попадать в такую ситуацию при планируемой смене объекта налогообложения, заранее проанализируйте график оплат поставщикам. Если очевидно, что со следующего года будет применяться УСН «доходы минус расходы», безопаснее оценить, не приведет ли досрочная оплата на объекте «доходы» к потере будущего расхода. По товарам для перепродажи это особенно чувствительно, потому что именно дата оплаты часто определяет дальнейшую налоговую судьбу закупки.
Информация в статье носит справочный характер.