Разберем ситуацию, которая на практике встречается очень часто: организация в июне получила предоплату от покупателя, в этот момент применяла УСН и НДС не начисляла. Затем в августе компания утратила право на УСН и считается перешедшей на общий режим с начала квартала, в котором произошло нарушение условий применения УСН. Отгрузка состоялась уже в августе. Возникает главный вопрос: нужно ли отгружать товар с НДС, выставлять счет-фактуру и платить налог в бюджет, если деньги были получены еще в период применения УСН?
Сразу обозначим итоговый вывод, а затем подробно его обоснуем. Да, при отгрузке в августе НДС начислить нужно, потому что на дату отгрузки организация уже считается плательщиком НДС в связи с утратой права на УСН с начала соответствующего квартала. При этом НДС с июньского аванса не начислялся и задним числом начислять его именно на дату июньской оплаты не нужно, поскольку в тот момент организация еще законно применяла УСН. Следовательно, в такой ситуации налоговая обязанность фактически возникает на дату августовской отгрузки. Если покупатель не согласен увеличивать цену договора на сумму НДС, налог придется выделить из уже согласованной суммы расчетным методом и уплатить его в бюджет за счет продавца.
Начнем с базового правила, потому что именно оно определяет весь дальнейший порядок действий. При утрате права на применение УСН организация перестает считаться упрощенцем с начала того квартала, в котором допущено нарушение условий применения спецрежима. Это означает, что с этой даты налогоплательщик рассматривается уже как лицо на общем режиме налогообложения. Для НДС это принципиально: если отгрузка приходится на такой период, ее нужно анализировать уже по правилам главы 21 НК РФ, а не по правилам УСН.
Именно поэтому в рассматриваемой ситуации отгрузка, состоявшаяся в августе, не может оформляться как реализация без НДС только потому, что предоплата была получена в июне. Для целей НДС решающим является не только момент оплаты, но и момент отгрузки. А на дату отгрузки компания уже находится в статусе налогоплательщика НДС.
Здесь важно не смешивать два разных вопроса:
Когда компания утратила право на УСН.
На какую дату по правилам НДС возникает налоговая база.
Если право на УСН утрачено в августе, то для целей налогообложения компания считается перешедшей на ОСНО с начала квартала. Следовательно, операции этого квартала нужно оценивать уже по общим правилам.
Теперь разберем самую тонкую часть вопроса. Многие бухгалтеры логично рассуждают так: раз покупатель заплатил аванс в июне, когда продавец был на УСН, значит операция как бы уже началась без НДС, и отгружать в августе тоже можно без налога. Но такой подход ошибочен.
По общему правилу НДС налоговая база определяется по наиболее ранней из двух дат:
день отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав;
день оплаты или частичной оплаты в счет предстоящих поставок.
Кроме того, если ранее был получен аванс, то на дату отгрузки база по НДС также возникает. Именно поэтому в стандартной ситуации на ОСНО продавец обычно:
начисляет НДС с аванса;
потом начисляет НДС при отгрузке;
и одновременно принимает к вычету НДС, ранее начисленный с аванса.
Но в нашем случае ситуация не стандартная. На дату июньского аванса компания еще не была плательщиком НДС, потому что законно применяла УСН. Следовательно, обязанности выставлять авансовый счет-фактуру и начислять НДС в июне у нее не было. Это означает, что в августе не возникает никакого «вычета авансового НДС», потому что ранее такой НДС вообще не начислялся.
Именно поэтому практический результат выглядит так:
на дату получения июньской предоплаты НДС не начислялся и это было правильно;
на дату августовской отгрузки НДС нужно начислить, потому что на эту дату организация уже считается находящейся на ОСНО;
уменьшить этот НДС на «авансовый» НДС нельзя, так как в июне он не исчислялся.
Это и есть главный ответ на вопрос из форумной темы. Поэтому позиция, согласно которой отгрузку нужно оформить с НДС и выставить счет-фактуру, является корректной.
Да, выставлять счет-фактуру нужно. Раз отгрузка произошла в период, когда организация уже рассматривается как плательщик НДС, документы по реализации нужно оформлять по общим правилам главы 21 НК РФ.
Это означает следующее:
оформляем реализацию с выделением НДС;
выставляем отгрузочный счет-фактуру в установленный срок;
регистрируем счет-фактуру в книге продаж;
включаем операцию в декларацию по НДС за соответствующий квартал.
Отдельно подчеркнем важный момент: авансовый счет-фактуру за июнь оформлять задним числом не нужно. На дату получения аванса обязанности по НДС у организации не было. Следовательно, корректным документом в вашей ситуации будет именно счет-фактура на отгрузку, а не на июньский аванс.
На практике именно этот вопрос обычно вызывает больше всего споров. Формально после перехода на ОСНО продавец обязан исчислить НДС. Но договор с покупателем мог быть заключен еще в период применения УСН, когда цена определялась без учета налога. Покупатель в такой ситуации нередко отказывается перечислять какую-либо доплату. Что делать продавцу?
Разберем два возможных варианта.
Это наиболее комфортный вариант, хотя на практике встречается не всегда. Если покупатель согласен доплатить НДС сверху, стороны могут подписать дополнительное соглашение, в котором прямо указать:
что с определенной даты продавец является плательщиком НДС;
что цена договора увеличивается на сумму НДС по соответствующей ставке;
что расчеты между сторонами производятся уже с учетом налога.
Тогда порядок будет наиболее простым: отгрузка отражается по новой цене, НДС начисляется сверху, и сумма налога не уменьшает фактическую выручку продавца.
Но в вопросе из темы прямо указано, что покупатель не согласен доплачивать налог. Значит, переходим ко второму варианту.
В этом случае продавцу нужно исходить из того, что налог фактически уплачивается из уже согласованной суммы. Иными словами, если договорная цена не увеличивается, то из нее нужно выделить НДС расчетным методом.
Это означает следующее:
не нужно оформлять реализацию без НДС;
не нужно считать, что раз покупатель заплатил заранее и без НДС, то налог отсутствует;
нужно определить сумму НДС внутри общей цены реализации.
Если применяется ставка 20%, расчет обычно выглядит так:
НДС = сумма, полученная от покупателя, × 20 / 120
Если по товару применяется ставка 10%, расчет будет иным:
НДС = сумма, полученная от покупателя, × 10 / 110
Соответственно, налоговая база без НДС определяется как общая сумма реализации минус рассчитанный налог.
Посмотрим на простой пример.
Предположим, покупатель перечислил в июне 120 000 рублей авансом. В августе произошла отгрузка. После утраты права на УСН организация считается плательщиком НДС. Покупатель доплачивать ничего не согласен, цена остается 120 000 рублей.
Если реализуется товар, облагаемый по ставке 20%, рассчитаем налог так:
сумма НДС = 120 000 × 20 / 120 = 20 000 рублей;
стоимость без НДС = 120 000 − 20 000 = 100 000 рублей.
Следовательно:
в счете-фактуре отражаем стоимость без НДС 100 000 рублей;
НДС показываем 20 000 рублей;
общая стоимость с НДС составит те же 120 000 рублей.
Именно в таком смысле верно утверждение, что НДС уже включен в сумму договора. То есть для покупателя общая сумма не меняется, но внутри нее продавец выделяет налог и перечисляет его в бюджет.
Вопрос из темы прямо содержит указание, что стороны подписали дополнительное соглашение, по которому сумма договора не меняется, а НДС считается включенным в цену. Это хороший и практичный шаг.
Почему это полезно:
снижается риск спора с покупателем по вопросу цены;
появляется письменное подтверждение согласованного порядка расчетов;
проще обосновать, почему НДС выделен из общей суммы расчетным методом;
меньше риск претензий по первичным документам и условиям договора.
Даже если исходить из общего подхода, по которому при отсутствии прямого указания НДС может считаться включенным в цену, дополнительное соглашение все равно желательно. Оно снимает двусмысленность и помогает избежать гражданско-правового конфликта между продавцом и покупателем.
Поэтому в рассматриваемой ситуации оформление дополнительного соглашения, где зафиксировано, что цена остается прежней, а НДС включен в нее, можно считать правильным и осторожным решением.
Нет, так делать не следует. Это ключевой вывод, который нужно донести до читателя страницы максимально четко.
Сам по себе факт, что предоплата поступила в период применения УСН, не освобождает от НДС отгрузку, совершенную уже после перехода на ОСНО. На дату отгрузки продавец уже находится в статусе налогоплательщика НДС, а значит обязан исчислить налог по общим правилам.
Если оформить августовскую реализацию без НДС, возникают сразу несколько рисков:
налоговый орган может доначислить НДС с отгрузки;
могут начислить пени;
возможен штраф за занижение налоговой базы;
придется вносить исправления в документы и отчетность.
Именно поэтому безопасный и правомерный подход состоит в том, чтобы оформить отгрузку с НДС, а дальше уже отдельно решать вопрос, включен ли этот НДС в договорную цену или предъявляется покупателю сверх цены.
Рассмотрим подробнее, потому что здесь часто возникает путаница.
Когда продавец находится на ОСНО с самого начала, порядок обычно такой:
получили аванс — начислили НДС с аванса;
отгрузили товар — начислили НДС с отгрузки;
ранее начисленный НДС с аванса приняли к вычету.
В переходной ситуации «аванс на УСН, отгрузка на ОСНО» эта схема модифицируется:
получили аванс на УСН — НДС не начисляли, потому что не были налогоплательщиком НДС;
отгрузили товар после утраты права на УСН — начислили НДС с отгрузки;
входящего «авансового» вычета нет, потому что ранее начисленного налога не было.
То есть норма о том, что база возникает и на дату оплаты, и на дату отгрузки, работает в рамках режима, когда у продавца есть статус плательщика НДС. В июне такого статуса еще не было. Поэтому августовская реализация не освобождается от налога, но и двойного начисления налога здесь тоже не возникает.
Разберем практический алгоритм действий, который можно использовать как основу для внутренней инструкции бухгалтеру.
Определите дату утраты права на УСН. Зафиксируйте, с начала какого квартала организация считается перешедшей на ОСНО.
Проверьте дату отгрузки. Если она приходится на квартал, с начала которого организация уже считается на ОСНО, реализацию нужно облагать НДС.
Проверьте условия договора. Выясните, указано ли в нем что-то про НДС, и согласен ли покупатель изменить цену.
Оформите дополнительное соглашение, если стороны договорились не менять общую сумму и считать НДС включенным в цену.
Рассчитайте НДС. Если цена не увеличивается, выделите налог расчетным методом из общей суммы.
Оформите реализацию с НДС. Не отражайте такую отгрузку как операцию без НДС.
Выставьте счет-фактуру на отгрузку в установленный срок.
Зарегистрируйте счет-фактуру в книге продаж.
Отразите реализацию в декларации по НДС за соответствующий квартал.
Не выставляйте задним числом авансовый счет-фактуру за июнь, так как на дату получения аванса обязанности по НДС не было.
Предположим, организация применяла УСН и в июне получила от покупателя 354 000 рублей предоплаты за товар. В августе допущено нарушение условий применения УСН, из-за чего компания считается утратившей право на спецрежим с начала III квартала. Отгрузка состоялась 20 августа. Покупатель отказывается доплачивать НДС, стороны подписали дополнительное соглашение о том, что сумма договора не меняется.
Посмотрим, как действовать.
На дату поступления денег в июне НДС не начисляем. Организация тогда применяла УСН, и обязанности по выставлению авансового счета-фактуры не было.
На дату отгрузки в августе организация уже считается плательщиком НДС. Следовательно, реализацию облагаем НДС.
Так как покупатель не доплачивает налог, считаем НДС внутри суммы 354 000 рублей.
Если ставка 20%, сумма НДС = 354 000 × 20 / 120 = 59 000 рублей.
Стоимость без НДС = 354 000 − 59 000 = 295 000 рублей.
В результате в документах отражаем:
стоимость без НДС — 295 000 рублей;
НДС 20% — 59 000 рублей;
итого с НДС — 354 000 рублей.
Именно такую сумму налога продавец перечислит в бюджет, несмотря на то что дополнительных денег от покупателя не получил.
Рассмотрим подробнее договорную часть, потому что налоговая логика не всегда совпадает с гражданско-правовой.
Перед оформлением документов полезно проверить:
содержит ли договор прямую формулировку «без НДС»;
содержит ли договор формулировку о твердой цене без возможности пересмотра;
есть ли условие о том, что налоги включены в цену;
согласны ли стороны подписать допсоглашение;
как были оформлены счет на оплату, спецификация, коммерческое предложение и переписка сторон.
Почему это важно? Потому что именно из условий договора и сопутствующих документов часто видно, планировали ли стороны считать цену окончательной или допускали выделение НДС при изменении режима налогообложения продавца.
В вашей ситуации дополнительное соглашение уже подписано. Это хороший аргумент в пользу того, что стороны осознанно согласовали цену как конечную, а НДС продавец выделяет из нее самостоятельно.
Разберем еще один частый вопрос. Иногда говорят: «Мы сами заплатим НДС в бюджет». По существу это верно, но важно правильно понимать, что именно происходит.
Если цена для покупателя не увеличивается, это не означает, что НДС исчезает. Это означает только то, что:
покупатель перечисляет прежнюю общую сумму;
из этой суммы продавец выделяет налог;
часть полученных денег фактически становится суммой НДС, подлежащей уплате в бюджет;
доход продавца без НДС оказывается меньше, чем он изначально ожидал на УСН.
Именно поэтому переход с УСН на ОСНО посреди исполнения договора часто приводит к тому, что налоговая нагрузка фактически ложится на продавца. С налоговой точки зрения это нормальная ситуация: обязанность по уплате НДС зависит не от согласия покупателя, а от статуса продавца и характера облагаемой операции.
Специально пересчитывать июньскую оплату как облагаемую НДС на дату ее получения не нужно. Но важно корректно связать ее с августовской отгрузкой и не потерять логику переходного периода.
Практически это означает:
сам факт получения аванса в июне остается операцией периода УСН;
НДС по ней в июне не возникает;
при отгрузке в августе нужно правильно оформить реализацию и начислить НДС уже в момент отгрузки;
в бухгалтерском и налоговом учете нужно обеспечить сопоставимость аванса и последующей отгрузки.
То есть пересчитывать июньский аванс как «ошибочно не обложенный НДС» не нужно. Ошибкой было бы как раз обратное — не начислить НДС в августе.
Если читателю нужен максимально сжатый вывод, его можно сформулировать так:
если право на УСН утрачено в августе, организация считается на ОСНО с начала квартала, в котором произошла утрата права;
если отгрузка произошла уже в этом квартале, ее нужно облагать НДС;
то, что аванс был получен ранее на УСН, не отменяет НДС на дату отгрузки;
авансовый НДС задним числом не начисляется, потому что на дату получения аванса продавец еще не был плательщиком НДС;
счет-фактуру нужно выставить на отгрузку;
если покупатель не согласен доплачивать налог, НДС нужно выделить из общей цены расчетным методом и заплатить в бюджет.
Разберем типичные ошибки, чтобы читатель мог сверить свою ситуацию и не повторить чужие промахи.
Ошибка 1. Оставить отгрузку без НДС. Это самая опасная ошибка. Логика «аванс был без НДС, значит и отгрузка без НДС» неверна.
Ошибка 2. Начислить НДС задним числом на дату июньского аванса. Так тоже делать не нужно, потому что в июне организация еще применяла УСН.
Ошибка 3. Не выставить счет-фактуру на августовскую отгрузку. Если организация уже считается плательщиком НДС, отгрузочный счет-фактура обязателен.
Ошибка 4. Пытаться предъявить покупателю НДС сверх цены без анализа договора. Если цена уже зафиксирована и покупатель не согласен на доплату, продавцу часто приходится выделять налог из общей суммы.
Ошибка 5. Не оформить дополнительное соглашение. Это не всегда фатально, но письменное уточнение условий почти всегда полезно.
Ошибка 6. Забыть про книгу продаж и декларацию по НДС. Одного только счета-фактуры недостаточно — операцию нужно полностью отразить в учете и отчетности.
Хотя вопрос носит прежде всего налогово-правовой характер, в типовых конфигурациях 1С тоже важно правильно оформить переходную операцию. Конкретный набор действий зависит от конфигурации, редакции и настроек учета, но обычно полезно проверить следующие объекты:
документ РеализацияТоваровУслуг или аналогичный документ реализации;
документ СчетФактураВыданный, если он формируется отдельно;
обработку или документ ФормированиеЗаписейКнигиПродаж;
учетную политику организации и дату изменения режима налогообложения;
ставку НДС в номенклатуре и в строках документа реализации;
порядок зачета аванса покупателя при последующей отгрузке.
Разберем, на что обратить внимание.
Во-первых, не оставляйте документ реализации с признаком операции «без НДС», если отгрузка относится к периоду после утраты права на УСН и должна облагаться налогом.
Во-вторых, проверьте, чтобы сумма НДС была рассчитана именно так, как согласовано по договору. Если цена для покупателя не меняется, в программе важно отразить ситуацию так, чтобы налог выделялся из суммы, а не начислялся сверху.
В-третьих, проверьте формирование счета-фактуры и регистрацию записи в книге продаж. В переходных ситуациях ошибка часто возникает не в самой реализации, а на этапе регламентных операций.
В-четвертых, сопоставьте документ аванса и документ отгрузки. Нужно, чтобы зачет предоплаты был корректно отражен, но при этом программа не пыталась формировать «авансовый» НДС за период УСН, если такой обязанности не было.
Универсальной двухстрочной вставки кода 1С для такой ситуации обычно нет, потому что вопрос решается не программным методом, а корректной настройкой документов, налогового режима и учетной логики. Поэтому здесь важнее не какой-то отдельный метод, а правильная последовательность оформления операций в базе.
Иногда бухгалтеру нужно не только самому понять порядок действий, но и объяснить его директору, менеджеру или покупателю. Для этого удобно использовать такую логику:
на дату аванса продавец был на УСН, поэтому НДС не начислялся законно;
после утраты права на УСН продавец считается на ОСНО с начала квартала;
отгрузка произошла уже в период, когда продавец является плательщиком НДС;
значит налог нужно начислить на дату отгрузки;
если покупатель не готов платить больше, сумма договора не меняется, а налог выделяется из цены и уплачивается продавцом в бюджет.
Такое объяснение обычно воспринимается лучше, чем просто фраза «так требует налоговая». Здесь видна и логика перехода между режимами, и причина, по которой налог возникает именно в августе.
Подведем итог по существу вопроса.
Правильно было отгрузить товар с НДС и выставить счет-фактуру, несмотря на то что предоплата была получена в июне в период применения УСН. Причина в том, что на дату августовской отгрузки организация уже считается перешедшей на общий режим с начала квартала, в котором утратила право на УСН. Следовательно, реализация должна облагаться НДС.
Отгружать без НДС только потому, что оплата была без НДС, не нужно и рискованно. Такой подход противоречит логике главы 21 НК РФ применительно к переходу на ОСНО.
Дополнительное соглашение о том, что НДС включен в цену и общая сумма не меняется, является разумным и практичным решением. В этом случае продавец выделяет налог из договорной цены расчетным методом и перечисляет его в бюджет за свой счет, то есть без дополнительной оплаты со стороны покупателя.
Авансовый НДС за июнь задним числом начислять не нужно, потому что на дату получения предоплаты организация еще правомерно находилась на УСН и не была плательщиком НДС.
установите квартал, с начала которого организация считается утратившей право на УСН;
проверьте, относится ли дата отгрузки к этому кварталу;
если да — начислите НДС на дату отгрузки;
выставьте отгрузочный счет-фактуру;
не начисляйте задним числом НДС на аванс, полученный в период УСН;
если цена для покупателя не меняется — выделите налог расчетным методом из общей суммы;
отразите операцию в книге продаж и декларации по НДС.
Информация носит справочный характер. Для окончательного решения по конкретной операции полезно дополнительно проверить условия договора, дату утраты права на УСН, ставку НДС по реализуемому товару и настройки учета в вашей программе.