← На главную

Переход аптечных организаций с системы единого налога на вмененный доход (ЕНВД) на упрощенную систему налогообложения (УСН) в 2020 году стал одной из самых сложных задач для бухгалтерского учета. Это было связано не только с отменой ЕНВД для маркированных товаров, но и с необходимостью корректного признания расходов на товары, закупленные «на вмененке». Разберем подробно, как действовать в этой ситуации, опираясь на законодательство и практический опыт автоматизации на базе 1С.

Законодательный контекст: сроки и запрет на ЕНВД

Проанализируем ситуацию, сложившуюся в начале 2020 года. Согласно Федеральному закону № 325-ФЗ, розничная торговля лекарственными препаратами, подлежащими обязательной маркировке, перестала относиться к деятельности, облагаемой ЕНВД. Изначально планировалось, что запрет вступит в силу с 1 января 2020 года, однако сроки внедрения маркировки (МДЛП) неоднократно корректировались.

Важно понимать различие между правом на применение спецрежима и обязанностью по маркировке:

1. Обязательная маркировка всех лекарств была окончательно запущена с 1 июля 2020 года.
2. До этого момента аптеки имели право оставаться на ЕНВД, если они не реализовывали маркированные лекарства (за исключением препаратов для лечения «7 высокозатратных нозологий», маркировка которых началась раньше).
3. Если аптека уже подала заявление на переход на УСН «Доходы минус расходы» с 1 января 2020 года и начала пробивать чеки по этой системе, она уже считается применяющей УСН, даже если законодательство позволило временную отсрочку.

Совмещение режимов ЕНВД и УСН в переходный период

Разберем вопрос о том, можно ли было совмещать два режима. Да, в первой половине 2020 года такая возможность существовала. Рассмотрим подробнее, как это работало:

Если аптека торговала и лекарствами (маркированными), и сопутствующими товарами (косметика, средства гигиены), она могла применять УСН для маркированных лекарств и ЕНВД для остального ассортимента. Однако это требовало выполнения ряда условий:

• Раздельный учет: необходимо было вести четкий учет доходов и расходов по каждой системе налогообложения.
• Настройка ККТ: в кассовом аппарате должны были быть настроены обе секции. При продаже товара программа должна была автоматически определять систему налогообложения и передавать ее в фискальный накопитель.

Как отмечалось в обсуждении, если организация уже полностью перешла на УСН и пробивает чеки под этой системой, возвращаться на ЕНВД до 1 июля (даже если это разрешено законом) не всегда целесообразно из-за сложности перенастройки учета «назад».

Главный вопрос: учет расходов на товары, приобретенные до перехода на УСН

Самая большая проблема при переходе с ЕНВД на УСН «Доходы минус расходы» — это признание в расходах стоимости товаров, которые были закуплены и оплачены в период работы на ЕНВД, но проданы уже на УСН. Выясним причину опасений бухгалтеров: долгое время Минфин считал, что такие расходы нельзя учитывать, так как они относятся к периоду «вмененки».

Однако в 2020 году были приняты важнейшие поправки в Налоговый кодекс (Федеральный закон № 121-ФЗ), которые внесли ясность в статью 346.25 НК РФ. Рассмотрим алгоритм действий:

1. Инвентаризация остатков. На дату перехода (например, 1 января или 1 июля 2020 года) необходимо провести полную инвентаризацию товарных остатков. Нужно зафиксировать не только количество, но и закупочную стоимость товаров по первичным документам поставщиков.

2. Признание расходов. Стоимость товаров, приобретенных на ЕНВД, разрешено включать в расходы по УСН по мере их реализации. Посмотрим на пример: если вы закупили партию аспирина в декабре 2019 года на ЕНВД, а продали ее в феврале 2020 года на УСН, то в феврале вы имеете право уменьшить налоговую базу УСН на стоимость закупки этого аспирина.

3. Условие оплаты. Для УСН критически важен факт оплаты. Расходы на товары признаются в периоде УСН, если:

• Товар реализован покупателю.
• Товар был оплачен поставщику (даже если оплата прошла еще в период ЕНВД).

Техническая реализация и программное обеспечение

Ситуация с использованием устаревшего ПО (например, БЭСТ-5 или 1С:Бухгалтерия 7.7) осложняет процесс. Проанализируем рекомендации по переходу на современные платформы.

Работа с маркировкой (МДЛП) требует постоянного обмена данными с государственными системами. Старые версии программ часто не поддерживают протоколы обмена в полном объеме или требуют дорогостоящих доработок. Оптимальным решением является связка:

• Фронт-офис: 1С:Розница. Аптека (версия 2.3 и выше). Она поддерживает работу с 2D-сканерами, кодами DataMatrix и умеет разделять товары по системам налогообложения в одном чеке.
• Бэк-офис: 1С:Бухгалтерия 8.3. В этой конфигурации реализованы все актуальные механизмы признания расходов при переходе с ЕНВД, включая автоматическое формирование книги доходов и расходов (КУДиР).

Разберем по шагам, как организовать перенос данных, если вы все еще используете 1С 7.7:

1. Выполните свертку базы на дату перехода на УСН.
2. Перенесите остатки товаров в новую базу 1С 8.3, указав сведения о партиях и стоимости приобретения. Это критически важно для корректного списания расходов по методу ФИФО.
3. Настройте синхронизацию между аптечным софтом и бухгалтерской программой не просто «суммовыми оборотами», а с детализацией по номенклатуре (хотя бы для маркированного товара), чтобы налоговая могла видеть обоснованность списания себестоимости в расходы.

Выводы и рекомендации

Подводя итог, можно сказать, что переход аптек на УСН в 2020 году перестал быть «налоговой катастрофой» благодаря поправкам в НК РФ. Главное — обеспечить наличие первичных документов на товар и правильно настроить учетную политику в программе 1С.

Помните, что налоговые органы при проверке будут требовать подтверждения связи между закупкой на ЕНВД и продажей на УСН. Поэтому ведение подробного партионного учета в 1С:Бухгалтерии или 1С:Рознице становится не просто технической задачей, а залогом налоговой безопасности вашего бизнеса.