← На главную
При формировании регламентированного отчета «Оценка риска налоговой проверки» в конфигурации «1С:Бухгалтерия предприятия» бухгалтеры часто сталкиваются с ситуацией, когда начисленные и уплаченные страховые взносы не включаются в состав общей налоговой нагрузки организации. В результате показатель нагрузки может оказаться ниже установленного среднеотраслевого уровня, что вызывает закономерные вопросы и опасения относительно возможных выездных или камеральных проверок. Разберем по шагам, почему в типовом функционале программы реализован именно такой механизм, какими нормативными документами руководствуется ФНС и как правильно обосновать показатели перед налоговой инспекцией.
Нормативная база и позиция налогового законодательства
Для того чтобы понять логику заложенного в программу алгоритма, проанализируем положения законодательства Российской Федерации. Разделение обязательных платежей закреплено на законодательном уровне:
- Правовой статус платежей: В соответствии со статьей 8 Налогового кодекса РФ налог, сбор и страховые взносы имеют принципиально разную правовую природу. Налог представляет собой индивидуально безвозмездный платеж в пользу государства, тогда как страховые взносы носят индивидуально-возмездный и целевой характер. Они предназначены для финансового обеспечения прав застрахованных лиц на получение пенсионного, медицинского и социального страхования. Даже после передачи функции администрирования взносов налоговым органам их экономическая сущность не изменилась.
- Критерии выездных налоговых проверок: Регламент оценки налоговых рисков официально закреплен в Приказе ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ (Приложение № 2). Согласно первому общедоступному критерию самостоятельной оценки рисков, налоговая нагрузка рассчитывается исключительно как соотношение суммы уплаченных налогов и общего оборота (выручки) организации по данным бухгалтерской отчетности.
Таким образом, официальная формула фискального ведомства исключает из расчета налоговой нагрузки не только страховые взносы, но и агентские платежи (включая НДФЛ, удерживаемый из зарплаты сотрудников, и агентский НДС), а также таможенные пошлины. Разработчики программных продуктов 1С строго следуют установленным фискальным регламентам, чтобы предоставить пользователю картину, идентичную расчетам налоговых инспекторов.
Механизм расчета показателей в «1С:Бухгалтерии предприятия»
Рассмотрим, как технически устроен расчет данного показателя в типовой конфигурации. Алгоритм программы опирается на строгую учетную методологию:
- Сбор суммы налогов: Данные формируются по начислениям на счете
68 («Расчеты по налогам и сборам») за исключением субсчетов агентского НДФЛ (например, 68.01) и НДС налогового агента. Субсчета счета 69 («Расчеты по социальному страхованию и обеспечению») в данную формулу не попадают в силу методологических ограничений ведомства. - Сбор суммы выручки: Значение дохода берется из отчета о финансовых результатах организации (строка «Выручка» без учета налога на добавленную стоимость).
- Сопоставление со среднеотраслевыми показателями: В программе задействован специализированный регистр сведений, хранящий статистические показатели по видам экономической деятельности (ОКВЭД) и регионам. Эти данные регулярно актуализируются фирмой «1С» при выходе новых релизов конфигурации на основе ежегодно публикуемой статистической отчетности ФНС.
Жесткая фиксация формулы в программном коде исключает возможность включения взносов через типовые пользовательские настройки, поскольку любое вмешательство привело бы к несоответствию методике налоговых органов.
Как налоговые органы контролируют правильность исчисления страховых взносов
Выясним причину, по которой инспекция не смешивает взносы с остальными налогами в общей нагрузке. Для оценки полноты перечисления зарплатных налогов и взносов ФНС использует отдельный независимый критерий — уровень среднемесячной заработной платы на одного работника.
Контроль осуществляется следующим образом:
- Налоговые инспекторы сравнивают среднюю заработную плату по организации с минимальным размером оплаты труда (МРОТ) и со среднеотраслевым уровнем оплаты труда по конкретному субъекту РФ.
- Если зарплата сотрудников компании оказывается ниже среднеотраслевой по региону, это служит поводом для вызова руководителя на зарплатную комиссию или запроса подробных пояснений, но данный факт не относится к критерию занижения общей налоговой нагрузки.
Практические рекомендации для бухгалтера
Если организация ведет деятельность в сфере услуг, IT или оптовой торговли с высокой долей фонда оплаты труда, показатель налоговой нагрузки без взносов практически всегда оказывается ниже среднеотраслевого ориентира. Разберем действия, которые помогут защитить позицию компании:
- Проверка через специализированные зарплатные отчеты: Для контроля корректности начисления взносов перед составлением регламентированной отчетности используем встроенные отчеты программы по зарплате (например,
Анализ взносов в фонды и Проверка расчетов взносов), а не отчет оценки налоговых рисков. - Сверка со сторонними сервисами: Проверим расчет через официальный электронный сервис ФНС «Калькулятор налоговой нагрузки», чтобы убедиться в правильности исходных данных и совпадении с расчетами программы.
- Формирование пояснений для налоговой инспекции: В случае поступления требования или информационного письма от инспекции о низкой налоговой нагрузке рассчитаем так называемую совокупную фискальную нагрузку. Для этого к сумме уплаченных налогов прибавим суммы страховых взносов и удержанного НДФЛ, после чего соотнесем полученный результат с выручкой. Составление подробного расчетного письма с демонстрацией значительных отчислений во внебюджетные фонды позволяет снять претензии налогового органа и доказать добросовестность налогоплательщика.