Почему страховые взносы не включаются в расходы на оплату труда при расчете доли налога на прибыль обособленных подразделений в 1С:Бухгалтерия КОРП?

При расчете налога на прибыль для организаций, имеющих в своем составе обособленные подразделения (ОП), бухгалтеры регулярно сталкиваются с методологическими тонкостями распределения налоговой базы. Одним из ключевых параметров для расчета доли прибыли, приходящейся на ОП, согласно статье 288 Налогового кодекса РФ, является показатель расходов на оплату труда (или среднесписочная численность). На практике часто возникает вопрос: почему программа «1С:Бухгалтерия КОРП» при автоматическом расчете доли прибыли ОП исключает из состава расходов на оплату труда привычные нам страховые взносы? Давайте подробно разберем этот вопрос с точки зрения законодательства и логики работы программных продуктов 1С.

Законодательное обоснование: статья 255 против статьи 264 НК РФ

Для того чтобы понять логику программы, обратимся к первоисточнику — Налоговому кодексу Российской Федерации. Согласно пункту 2 статьи 288 НК РФ, налогоплательщики определяют долю прибыли, приходящуюся на обособленное подразделение, как среднюю арифметическую величину удельного веса удельного веса амортизируемого имущества и удельного веса одного из двух показателей (по выбору налогоплательщика):

1. Среднесписочной численности работников.
2. Расходов на оплату труда.

Если организация выбирает показатель расходов на оплату труда, то состав этих расходов должен строго определяться в соответствии со статьей 255 НК РФ. Проанализируем ключевые отличия в классификации затрат:

• Расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ): Сюда относятся любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами.
• Прочие расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 264 НК РФ): Именно к этой группе расходов на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ относятся страховые взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, а также взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний («на травматизм»).

Таким образом, несмотря на то, что страховые взносы напрямую исчисляются с фонда оплаты труда сотрудников, с точки зрения налогового законодательства они представляют собой принципиально иной вид расходов (прочие расходы), регулируемый другой статьей НК РФ. Следовательно, они не имеют права участвовать в формировании показателя расходов на оплату труда для расчета доли прибыли обособленных подразделений.

О чем говорит пункт 16 статьи 255 НК РФ?

У многих специалистов возникает резонный вопрос: почему в пункте 16 статьи 255 НК РФ упоминаются «суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования...»? Означает ли это, что обязательные страховые взносы в СФР все-таки относятся к оплате труда?

Давайте проанализируем разъяснения аудиторов и официальную позицию ведомств по этому поводу. Подпункт 16 статьи 255 НК РФ регулирует учет платежей по договорам страхования, которые работодатель обязан заключать в силу специфики профессиональной деятельности сотрудников на основании отдельных федеральных законов.

Ярким примером является страхование сотрудников частных охранных предприятий (ЧОП). В силу статьи 19 Закона РФ от 11.03.1992 № 2487-1 «О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации», работодатель обязан застраховать жизнь и здоровье персонала. Расходы на такое обязательное личное страхование относятся именно к статье 255 НК РФ и, соответственно, законно включаются в расчет доли прибыли ОП. Государственные же страховые взносы (в СФР) сюда не относятся.

Реализация алгоритма распределения расходов в «1С:Бухгалтерия КОРП»

Разработчики фирмы 1С заложили в программу строгое соответствие налоговому законодательству. При проведении регламентной операции закрытия месяца программа анализирует обороты по дебету счетов затрат (20, 23, 25, 26, 44) в разрезе аналитики субконто «Статьи затрат».

Проанализируем программный код и настройки метаданных. Отбор затрат производится по реквизиту Вид расходов (НУ) (который ссылается на системное перечисление Перечисления.ВидыРасходовНУ). В расчет доли прибыли ОП включаются только те статьи затрат, у которых вид расхода в налоговом учете принимает следующие значения:

• Перечисления.ВидыРасходовНУ.ОплатаТруда
• Перечисления.ВидыРасходовНУ.ДобровольноеЛичноеСтрахование
• Перечисления.ВидыРасходовНУ.ДобровольноеЛичноеСтрахованиеНаСлучайСмертиИлиУтратыРаботоспособности
• Перечисления.ВидыРасходовНУ.ДобровольноеСтрахованиеПоДоговорамДолгосрочногоСтрахованияЖизниРаботников
• Перечисления.ВидыРасходовНУ.РасходыНаВозмещениеЗатратРаботниковПоУплатеПроцентов

Для наглядности рассмотрим пример упрощенного запроса, который отражает логику сбора затрат для распределения прибыли в системе:

ВЫБРАТЬ
    ХозрасчетныйОбороты.Субконто1 КАК СтатьяЗатрат,
    ХозрасчетныйОбороты.Организация КАК Организация,
    ХозрасчетныйОбороты.Подразделение КАК Подразделение,
    СУММА(ХозрасчетныйОбороты.СуммаОборотДт) КАК СуммаРасходовОплатаТруда
ИЗ
    РегистрБухгалтерии.Хозрасчетный.Обороты(
        &НачалоПериода,
        &КонецПериода,
        ,
        Счет В (&СчетаЗатрат),
        ,
        Организация = &Организация,
        ,
    ) КАК ХозрасчетныйОбороты
ГДЕ
    ХозрасчетныйОбороты.Субконто1.ВидРасходовНУ В (
        ЗНАЧЕНИЕ(Перечисление.ВидыРасходовНУ.ОплатаТруда),
        ЗНАЧЕНИЕ(Перечисление.ВидыРасходовНУ.ДобровольноеЛичноеСтрахование),
        ЗНАЧЕНИЕ(Перечисление.ВидыРасходовНУ.ДобровольноеСтрахованиеПоДоговорамДолгосрочногоСтрахованияЖизниРаботников),
        ЗНАЧЕНИЕ(Перечисление.ВидыРасходовНУ.РасходыНаВозмещениеЗатратРаботниковПоУплатеПроцентов)
    )
СГРУППИРОВАТЬ ПО
    ХозрасчетныйОбороты.Субконто1,
    ХозрасчетныйОбороты.Организация,
    ХозрасчетныйОбороты.Подразделение

Статьи затрат с видом расхода СтраховыеВзносы не входят в этот список и обрабатываются программой отдельно как прочие расходы, что полностью соответствует требованиям НК РФ.

Какие еще популярные выплаты сотрудникам НЕ участвуют в расчете доли ОП?

Помимо страховых взносов, бухгалтеры часто ошибочно пытаются включить в расчет доли прибыли ОП другие начисления сотрудникам, которые с точки зрения НК РФ относятся к иным статьям затрат:

1. Пособия за счет работодателя (первые 3 дня больничного): Эти выплаты производятся на основании подпункта 48.1 пункта 1 статьи 264 НК РФ и классифицируются как прочие расходы. Они не должны включаться в состав расходов на оплату труда для ОП.
2. Выплаты по гражданско-правовым договорам (ГПХ) с ИП и самозанятыми: Если договор подряда заключен со сторонним физическим лицом без специального статуса, расходы учитываются по п. 21 ст. 255 НК РФ (оплата труда). Но если исполнителем выступает индивидуальный предприниматель или самозанятый гражданин, такие расходы списываются как прочие (ст. 264 НК РФ) и исключаются из расчета.
3. Непроизводственные выплаты и материальная помощь: Премии к праздничным датам, юбилеям, компенсации фитнеса или путевок не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в силу статьи 270 НК РФ и, соответственно, вообще не участвуют в распределении.

Рекомендации по ведению учета в 1С:Бухгалтерия КОРП

Для того чтобы расчет налога на прибыль по обособленным подразделениям выполнялся корректно и без ошибок, рекомендуем придерживаться следующих правил:

• Проверьте аналитику статей затрат: Перейдите в справочник «Статьи затрат» и убедитесь, что у всех статей, связанных с начислением заработной платы, установлен вид расходов НУ «Оплата труда». Для статей учета страховых взносов должен быть выбран вид расходов «Страховые взносы» (не путать с оплатой труда!). Ни в коем случае не объединяйте эти расходы на одной статье затрат.
• Оцените альтернативу в Учетной политике: Если ведение учета по расходам на оплату труда кажется вам избыточно сложным и трудоемким из-за постоянного контроля классификации выплат, рассмотрите возможность изменения учетной политики. Закон позволяет рассчитывать долю прибыли ОП на основании среднесписочной численности. Данный показатель значительно проще в расчете, не зависит от структуры начислений и реже вызывает вопросы у проверяющих органов.
• Контролируйте счет 91.02: Обратите внимание на то, что если вы списываете отдельные виды компенсаций сотрудникам (например, при увольнении по соглашению сторон или при ликвидации подразделения) напрямую на счет прочих доходов и расходов (91.02), типовой алгоритм распределения 1С может проигнорировать эти суммы. При наличии таких операций может потребоваться ручная корректировка долей в регламентной операции или в декларации по налогу на прибыль.

Таким образом, текущее поведение программы «1С:Бухгалтерия КОРП» является абсолютно корректным и методологически выверенным. Исключение страховых взносов из расчета доли прибыли ОП предохраняет организацию от занижения или завышения налоговых обязательств перед региональными бюджетами и минимизирует риски получения штрафов от налоговой инспекции.