При ведении налогового учета (НУ) в программе 1С:Управление производственным предприятием (УПП) бухгалтеры часто сталкиваются со следующей проблемой: руководство требует относить определенные общепроизводственные затраты (например, электроэнергию, газ, амортизацию производственного оборудования) к прямым расходам. Это абсолютно законно и соответствует статье 318 НК РФ, согласно которой налогоплательщик вправе самостоятельно определять перечень прямых расходов в учетной политике.
Для реализации этой схемы в плане счетов налогового учета 1С:УПП предусмотрен специальный субсчет 25.01 "Прямые общепроизводственные расходы". Однако при формировании регламентированного отчета "Анализ состояния налогового учета по налогу на прибыль" программа начинает сигнализировать об ошибках, выделяя эти проводки красным цветом. В то же время, если перенести эти затраты на счет 25.02 "Косвенные общепроизводственные расходы", отчет становится "зеленым", но финансовый результат искажается — налоговая база по налогу на прибыль резко уменьшается, с чем категорически не согласен финансовый директор.
В этой статье мы подробно разберем, почему возникает этот конфликт, как работает механизм распределения затрат в УПП при использовании расширенной аналитики (РАУЗ), и предложим два рабочих варианта настройки системы, которые удовлетворят и бухгалтера, и финансового директора.
---
Для того чтобы понять причину "красноты" в отчете, проанализируем разницу в архитектуре программных продуктов 1С. В конфигурации "1С:Бухгалтерия предприятия" (БП) классификация расходов на прямые и косвенные гибко настраивается через регистр сведений Методы определения прямых расходов производства в НУ. В УПП такого регистра нет.
В 1С:УПП деление расходов жестко зашито на уровне субсчетов плана счетов налогового учета:
20.01.1 (Основное производство, прямые) и 25.01 (Общепроизводственные расходы, прямые).20.01.2 (Основное производство, косвенные), 25.02 (Общепроизводственные расходы, косвенные) и 26.02 (Общехозяйственные расходы, косвенные).При этом в бухгалтерском учете (БУ) счет 25 не делится на субсчета "прямых" и "косвенных" расходов — он единый. Логика проверочного отчета "Анализ состояния НУ" сопоставляет данные БУ и НУ по следующим правилам:
Программа считает, что любые затраты, отраженные по дебету счета 25 в БУ, по своей экономической сути являются накладными (косвенными) расходами периода, которые подлежат последующему распределению. Когда отчет видит, что в БУ сумма висит на счете 25, а в НУ она отнесена на 25.01 (прямые расходы), встроенный алгоритм проверки фиксирует нестыковку классификаций. Он "ожидает" увидеть прямые расходы НУ исключительно на счете 20.01.1. Из-за этого несовпадения отчет выдает ошибку, хотя с точки зрения методологии и налогового законодательства вы все отразили верно.
---
Некоторые пользователи, стремясь получить красивый зеленый отчет, перенаправляют материальные затраты на счет 25.02 (Косвенные общепроизводственные расходы по НУ). Давайте разберем, к каким серьезным учетным последствиям и разрывам по ПБУ 18/02 это приведет:
25 в конце месяца документом "Расчет себестоимости выпуска" (РСВ) будут полностью распределены на счет 20, войдут в себестоимость выпущенной продукции на счет 43 и останутся на складе до момента ее реализации.25.02 при расчете себестоимости списываются регламентной операцией напрямую на уменьшение финансового результата текущего периода — в дебет счета 90.08 "Управленческие расходы". Они минуют стадию капитализации в готовой продукции.В результате этого разрыва в системе РАУЗ возникает расхождение между БУ и НУ. По правилам ПБУ 18/02 программа будет вынуждена сформировать временные разницы (ВР):
// Пример проводок при расчете себестоимости (косвенные затраты в НУ):
1. НУ: Дт 90.08 Кт 25.02 - 10 000 руб. (Списание косвенных расходов в НУ)
2. ВР: Дт 90.08 Кт 20.01.1 -10 000 руб. (Отражение ВР по косвенным расходам)
3. ВР: Дт 90.02 Кт 20.01.1 10 000 руб. (Отражение ВР в себестоимости продаж)
Эти временные разницы будут "висеть" на счете 43 по тем позициям готовой продукции, которые еще не были проданы и остались лежать на складе. При частичной продаже остатков программа будет рассчитывать списание ВР по средней стоимости, что крайне затрудняет ручную проверку декларации по налогу на прибыль и вызывает массу вопросов у аудиторов и финансового директора, так как текущий налог на прибыль необоснованно занижается.
---
Если вы хотите сохранить экономически обоснованную структуру затрат, где электроэнергия и газ распределяются на себестоимость продукции и в БУ, и в НУ (сближая учетные оценки), вы можете продолжить использовать счет 25.01 для НУ.
Выясним, почему этот вариант абсолютно безопасен:
25.01. Он распределяет эти суммы на выпуски продукции аналогично бухгалтерскому учету.---
Если для вас принципиально важно иметь идеально чистый и зеленый проверочный отчет "Анализ состояния НУ", можно использовать обходной технологический прием, который позволяет исключить использование счета 25, но при этом сохранить распределяемый характер прямых расходов.
Рассмотрим этот метод пошагово:
Шаг 1. Отражение первичных затрат напрямую на счете 20
При оформлении документов "Требование-накладная" или "Поступление товаров и услуг" для таких услуг, как электроэнергия или газ, указывайте счет затрат 20.01.1 (как в БУ, так и в НУ). У статьи затрат обязательно должен быть установлен вид расходов для НУ — "Материальные расходы".
Шаг 2. Обход жесткой привязки к продукции
Поскольку электроэнергия тратится на весь цех сразу и в момент поступления мы не знаем, на какую именно продукцию ее отнести, поле аналитики "Номенклатурная группа" оставляем пустым (либо создаем специальную пустую/виртуальную номенклатурную группу, например, "Распределяемые затраты цеха").
Шаг 3. Настройка автоматического распределения
Перейдем в регистр сведений "Способы распределения статей затрат организаций" и создадим запись для нашей статьи затрат (например, "Электроэнергия технологическая"). Настроим параметры распределения:
Пропорционально объему выпуска, Пропорционально материальным затратам или Пропорционально оплате труда).Шаг 4. Проведение регламентных операций
При запуске документа "Расчет себестоимости выпуска" система РАУЗ увидит затраты на счете 20.01.1 с пустой номенклатурной группой, обратится к регистру способов распределения и автоматически распределит накопленные суммы на конкретные номенклатурные группы и выпущенную продукцию.
Результат:
20.01.1, что полностью соответствует логике отчета "Анализ состояния НУ". Отчет станет полностью зеленым и без ошибок.---
При переносе распределяемых затрат на счет 20.01.1 у вас может возникнуть опасение: как проконтролировать, что все распределилось корректно и на счете не зависло незавершенное производство (НЗП)?
Для этого рекомендуем использовать специализированный отчет "Анализ распределения производственных затрат". В настройках отчета установите флаг "Показывать только расхождения". Вы можете формировать его отдельно по управленческому, бухгалтерскому и налоговому учету. Если по какой-то статье затрат не была настроена база распределения, отчет мгновенно подсветит незакрытый остаток.