Разберем вопрос, который очень часто вызывает путаницу у предпринимателей на УСН с объектом «доходы минус расходы». Сомнение обычно формулируют так: для лимита 60 млн рублей в целях освобождения от НДС нужно брать прибыль, то есть доходы минус расходы, или все доходы по правилам УСН без уменьшения на расходы?
Сразу зафиксируем главный вывод: для проверки лимита 60 млн рублей берут не прибыль и не налоговую базу «доходы минус расходы», а именно сумму доходов, определяемых по правилам УСН. Иными словами, расходы для этой проверки не уменьшают доход. Поэтому подход «доходы минус расходы не должны превысить 60 млн рублей» неверен.
Дальше рассмотрим подробнее, какие именно поступления надо включать, какие суммы не включаются, как работает кассовый метод, что делать с авансами, займами, возвратами, переходными операциями и почему в обсуждении на форуме правильным оказался ответ о том, что доход минус расход — это не доход, а уже финансовый результат.
Проанализируем саму логику вопроса. Когда ИП применяет УСН «доходы минус расходы», он привыкает считать налоговую базу как разницу между доходами и расходами. Поэтому возникает естественная мысль: раз налог считают с разницы, может быть и лимит 60 млн рублей для НДС нужно проверять по той же величине.
Но здесь смешиваются два разных показателя:
Налоговая база по УСН при объекте «доходы минус расходы» — это доходы, уменьшенные на подтвержденные расходы.
Сумма доходов для проверки лимита по освобождению от НДС — это не база по УСН, а именно доходы, определяемые по правилам статьи 346.15 НК РФ и в отдельных случаях с учетом переходных норм.
Именно поэтому формулировка «60 млн — это база доходы минус расходы?» неверна. Для лимита смотрят не прибыль, а доходную часть по правилам главы 26.2 НК РФ.
Разберем по шагам, на какие нормы надо опираться.
Для налогоплательщиков на УСН с 2025 года действует специальное правило по НДС. Если выполняются условия освобождения, исчислять и уплачивать НДС не нужно. Одно из ключевых условий связано именно с лимитом доходов.
Для УСН законодатель прямо привязал этот лимит не к прибыли и не к объекту налогообложения, а к сумме доходов, определяемых в соответствии со статьей 346.15 НК РФ и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ.
Отсюда сразу следуют два важных практических вывода:
Расходы не участвуют в расчете лимита, даже если объект налогообложения у ИП — «доходы минус расходы».
Считать надо именно доходы по правилам УСН, а не любые поступления подряд и не бухгалтерскую выручку в бытовом смысле.
Это очень важная развилка. На практике предприниматели часто говорят: «Мы же получили на расчетный счет 80 млн, но расходы 30 млн, значит база 50 млн, лимит не превышен». Такой вывод будет ошибочным, потому что для лимита берут доходы, а не разницу между доходами и расходами.
Сформулируем решение проблемы максимально прямо.
Если ИП применяет УСН с объектом «доходы минус расходы», то для проверки лимита 60 млн рублей в целях освобождения от НДС в 2025 году надо брать не прибыль и не налоговую базу по УСН, а сумму доходов, учитываемых по правилам статьи 346.15 НК РФ.
Это означает следующее:
Берем доходы от реализации.
Добавляем внереализационные доходы, если они учитываются в рамках УСН.
Не уменьшаем полученную сумму на расходы.
Не включаем в расчет те поступления, которые прямо не признаются доходами по правилам УСН.
В переходных случаях дополнительно учитываем специальные нормы статьи 346.25 НК РФ.
Именно в этом смысле ответ с форума «доход минус расход — это прибыль» отражает суть проблемы: прибыль и доход — не одно и то же. Для лимита нужен именно доход.
Теперь рассмотрим подробнее, что именно входит в доходы при УСН, когда мы проверяем лимит для освобождения от НДС.
По общему правилу при УСН учитываются:
Доходы от реализации — поступления от продажи товаров, работ, услуг, имущественных прав.
Внереализационные доходы — например, отдельные проценты, штрафы, пени, безвозмездно полученное имущество в случаях, когда оно признается доходом, и другие суммы, которые по налоговым правилам относятся к доходам.
Поэтому ориентироваться только на фразу «вся оплата на расчетный счет» тоже не совсем корректно. Такой подход может быть слишком грубым. На расчетный счет действительно может поступать много разных сумм, но не каждая из них является доходом по УСН.
Правильный алгоритм такой: не просто смотрим на банковскую выписку, а классифицируем каждое поступление. После этого включаем в лимит только те суммы, которые образуют доход по правилам УСН.
Разберем это отдельно, потому что именно здесь чаще всего возникает практическая ошибка.
Не вся сумма поступлений на расчетный счет автоматически равна доходам по УСН. На счет могут приходить:
оплата от покупателей за товары, работы, услуги;
авансы от покупателей;
возврат ранее выданного займа;
получение кредита или займа;
перевод собственных денег предпринимателя между своими счетами;
ошибочно зачисленные суммы;
обеспечительные платежи;
страховые выплаты;
проценты банка;
штрафы и неустойки от контрагентов.
Поэтому механически брать всю сумму поступлений из банковской выписки нельзя. Надо разобрать природу каждого поступления.
Итак, ответ на вопрос «весь доход — это вся оплата, поступившая на расчетный счет?» звучит так: не всякое поступление на счет входит в доходы, но все суммы, которые признаются доходами по правилам УСН, в лимит включаются полностью, без уменьшения на расходы.
Рассмотрим подробнее, почему расходы вообще не участвуют в проверке лимита.
При объекте «доходы минус расходы» расходы нужны, чтобы посчитать сам единый налог по УСН. Но освобождение от НДС привязано не к базе налога по УСН, а к сумме доходов.
Это значит, что даже если у предпринимателя большие закупки, аренда, зарплата, взносы, логистика, реклама и другие расходы, они не уменьшают показатель для лимита 60 млн рублей.
Посмотрим на простой пример.
ИП на УСН «доходы минус расходы» за год получил:
выручку — 67 000 000 руб.;
учитываемые расходы — 22 000 000 руб.
Налоговая база по УСН составит 45 000 000 руб. Но для проверки лимита освобождения от НДС нужно смотреть не 45 млн, а 67 млн рублей доходов. Значит, лимит 60 млн превышен.
Это и есть ключевой практический смысл всей темы.
Теперь разберем по шагам, как учитывать момент признания дохода. Для УСН действует кассовый метод. Это означает, что доход признается не на дату акта, отгрузки или подписания договора, а, как правило, на дату поступления денег или иного погашения задолженности.
Отсюда следуют важные выводы:
если покупатель перечислил оплату — доход возникает на дату поступления денег;
если поступил аванс — доход тоже возникает на дату получения аванса;
если обязательство погашено зачетом — доход тоже может возникать на дату такого погашения;
если деньги фактически не поступили, то только по факту реализации без оплаты дохода по кассовому методу обычно нет.
Поэтому при контроле лимита 60 млн надо смотреть именно кассовые доходы по УСН.
Это один из самых чувствительных моментов. Предприниматели часто считают, что пока товар не отгружен или услуга не оказана, поступивший аванс не надо учитывать для лимита. Для УСН это неверно.
Полученный аванс включайте в доходы на дату его получения. Следовательно, и для контроля лимита 60 млн рублей такой аванс тоже надо учитывать.
Посмотрим на пример.
ИП на УСН «доходы минус расходы» в ноябре 2025 года получил от покупателя предоплату 9 000 000 руб. Поставка товара состоится в январе 2026 года.
Для УСН доход возникает уже в ноябре 2025 года. Значит:
в лимит 2025 года эти 9 000 000 руб. входят;
ждать фактической отгрузки в 2026 году не нужно.
Это очень важно для тех, кто работает с крупными авансами в конце года. Иногда именно такие поступления неожиданно «переводят» предпринимателя через порог.
Рассмотрим ситуацию шире. Многие ориентируются только на выручку от продаж, но для УСН доходы — это не только реализация.
В лимит могут входить и иные доходы, если они признаются доходами по правилам УСН. Например:
проценты банка по остаткам на счете или депозитам;
штрафы, пени, неустойки, полученные от контрагентов;
отдельные виды безвозмездно полученного имущества или имущественных прав, если они не подпадают под исключения;
положительные курсовые и иные внереализационные суммы — в той мере, в какой они подлежат учету по правилам УСН.
Поэтому при расчете лимита безопаснее не ограничиваться только продажами. Надо поднять книгу учета доходов и расходов, проанализировать состав доходов и проверить, какие суммы были отражены именно как доходы по УСН.
Теперь выясним причину, почему нельзя просто взять все поступления по выписке банка. Некоторые поступления не являются доходом для УСН и потому не участвуют в лимите.
Как правило, не включаются суммы, которые прямо исключены из доходов по правилам НК РФ. На практике чаще всего речь идет о таких поступлениях:
полученные займы и кредиты — это не доход от реализации и не облагаемый доход по УСН;
возврат ранее выданного займа — это возврат ваших денег, а не новый доход;
переводы между своими счетами — например, если ИП перевел деньги с одного своего счета на другой;
взносы собственника в бизнес в тех случаях, когда они не образуют налогооблагаемый доход;
суммы, перечисленные ошибочно и затем возвращенные, если это действительно не ваш доход;
иные поступления, названные в статье 251 НК РФ, если они подпадают под исключения для УСН.
Посмотрим на пример.
ИП получил на расчетный счет:
45 000 000 руб. от покупателей;
8 000 000 руб. банковского кредита;
10 000 000 руб. возврата займа, который ИП ранее выдал другой компании;
4 000 000 руб. процентов банка.
Для лимита 60 млн рублей нельзя просто сложить все поступления и получить 67 млн рублей. Надо квалифицировать суммы:
45 000 000 руб. — доход от реализации, включаем;
8 000 000 руб. кредита — не включаем;
10 000 000 руб. возврата займа — не включаем;
4 000 000 руб. процентов банка — как доход, как правило, включаем.
Итого для лимита получится 49 000 000 руб., а не 67 000 000 руб.
Это еще одна важная тонкость. Иногда предприниматель рассуждает так: «У меня часть операций вообще не облагается НДС, значит, эти доходы не надо учитывать при проверке порога». Такой вывод делать опасно.
Для лимита освобождения при УСН ориентиром являются доходы по правилам УСН, а не только доходы от операций, которые потом будут облагаться НДС. Поэтому если поступление признается доходом для УСН, оно может участвовать в расчете лимита даже тогда, когда сама операция имеет льготу по НДС или вообще не является объектом налогообложения по правилам главы 21.
Практически это означает следующее: не смешивайте вопрос о составе доходов по УСН с вопросом о налогообложении конкретной операции НДС. Это разные конструкции.
Теперь рассмотрим подробнее переходные ситуации. В норме о лимите упомянуты не только доходы по статье 346.15, но и подпункты 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ. Это сделано для случаев перехода на УСН с иных режимов.
Смысл здесь такой: при переходе на УСН законодатель корректирует состав доходов, чтобы не допустить искажения из-за разных методов учета.
Например, учитывайте такие особенности:
если деньги были получены до перехода на УСН в оплату договоров, исполнение по которым происходит уже после перехода, их нужно включить в налоговую базу на дату перехода;
если после перехода на УСН поступили суммы, которые уже были учтены в доходах при прежнем режиме по методу начисления, повторно их в доходы по УСН не включают.
Для обычного ИП, который давно работает на УСН и никуда не переходил, этот блок может практически не влиять на расчет. Но если предприниматель в 2025 году оказался в переходной ситуации, статью 346.25 обязательно надо проверить отдельно.
Чтобы убрать путаницу окончательно, посмотрим на несколько жизненных ситуаций.
ИП на УСН «доходы минус расходы» за год получил доходы 58 000 000 руб. Расходы составили 41 000 000 руб.
Разберем результат:
налоговая база по УСН — 17 000 000 руб.;
доходы для лимита по НДС — 58 000 000 руб.
Лимит не превышен, потому что смотрим именно доходы 58 млн, а не прибыль 17 млн.
ИП получил доходы 73 000 000 руб., расходы — 26 000 000 руб.
Итог:
налоговая база по УСН — 47 000 000 руб.;
доходы для лимита — 73 000 000 руб.
Несмотря на то что база «доходы минус расходы» меньше 60 млн, лимит превышен, потому что считаем доходы без вычета расходов.
На расчетный счет ИП поступило:
39 000 000 руб. оплаты от покупателей;
7 500 000 руб. авансов от покупателей;
12 000 000 руб. банковского кредита;
3 000 000 руб. перевода с личного счета ИП на предпринимательский счет;
2 300 000 руб. процентов банка.
Считаем лимит:
оплата от покупателей — включаем;
авансы — включаем;
кредит — не включаем;
перевод собственных средств — не включаем;
проценты банка — включаем.
Итоговая сумма доходов для лимита: 39 000 000 + 7 500 000 + 2 300 000 = 48 800 000 руб.
Лимит не превышен.
До 15 декабря 2025 года доходы ИП составили 55 500 000 руб. 20 декабря он получил аванс 6 000 000 руб. за январскую поставку 2026 года.
Итоговая сумма доходов 2025 года — 61 500 000 руб. Значит, лимит превышен, хотя отгрузка будет уже в следующем году.
Это классическая ситуация, из-за которой предприниматели часто ошибаются.
ИП работает в торговле с низкой маржой. За год он получил доходы 110 000 000 руб., а расходы на закупку товара составили 101 000 000 руб.
База по УСН — всего 9 000 000 руб. Но лимит по НДС давно превышен, потому что для него надо смотреть доходы 110 000 000 руб.
Низкая рентабельность здесь роли не играет.
Разберем безопасный порядок действий, который можно использовать в работе.
Соберите все поступления за нужный период по банку, кассе и иным формам погашения задолженности.
Разделите их по экономической природе: оплата покупателей, авансы, займы, возвраты займов, собственные переводы, проценты банка, штрафы, возвраты ошибочных платежей и так далее.
Оставьте только те суммы, которые являются доходами по УСН.
Не уменьшайте эти суммы на расходы, даже если объект налогообложения — «доходы минус расходы».
Проверьте переходные операции, если был переход с общего режима или иного режима на УСН.
Сверьте результат с книгой учета доходов и расходов, а не только с банковской выпиской.
Именно такой подход позволяет корректно понять, есть ли право на освобождение от НДС или оно утрачено.
Соберем типичные ошибки в одном месте.
Ошибка 1. Считать лимит по прибыли.
Так делать нельзя. Лимит считают по доходам.
Ошибка 2. Вычитать расходы из доходов.
Для лимита расходы значения не имеют.
Ошибка 3. Брать только отгруженную выручку.
При УСН доходы учитывают кассовым методом, поэтому авансы тоже важны.
Ошибка 4. Брать абсолютно все поступления по выписке.
Нужно отделять доходы от займов, кредитов, собственных переводов и иных сумм, не являющихся доходом.
Ошибка 5. Игнорировать внереализационные доходы.
Они тоже могут повлиять на порог.
Ошибка 6. Не учитывать переходные правила.
Если был переход на УСН, статья 346.25 может изменить состав учитываемых сумм.
Рассмотрим логику освобождения еще глубже, чтобы правильно понимать режим работы в 2025 году.
Для УСН важно не только то, какой был доход за предыдущий налоговый период, но и то, не произошло ли превышение порога уже в текущем календарном году. Поэтому на практике нужно контролировать ситуацию в двух плоскостях:
входное право на освобождение — по доходам за предшествующий налоговый период;
сохранение права в течение года — по накопленным доходам с начала текущего года.
Если предприниматель имел право на освобождение с начала года, но потом в течение года его доходы по правилам УСН превысили установленный порог, обязанность исчислять НДС возникает далее по специальным правилам, установленным для таких случаев.
Поэтому не ограничивайтесь только годовым итогом. Контролируйте накопительный показатель в течение года.
Разберем пошаговую рабочую схему именно для предпринимателя с объектом «доходы минус расходы».
Откройте книгу учета доходов и расходов и возьмите именно раздел доходов.
Не ориентируйтесь на строку с налоговой базой или на расчет единого налога.
Отдельно проверьте, не попали ли в ваши внутренние расчеты суммы, которые поступили на счет, но доходом не являются.
Отдельно выделите авансы — они часто становятся причиной превышения.
Проверьте проценты банка, штрафы, неустойки и иные внереализационные поступления.
Если в течение года был переход на УСН, проверьте переходные суммы по статье 346.25 НК РФ.
После этого сравните итоговую сумму доходов с лимитом.
Именно так надо действовать, чтобы не перепутать доходы с прибылью.
Если свести всю тему к очень короткой формуле, то ответ будет таким:
Для лимита 60 млн рублей у ИП на УСН «доходы минус расходы» надо брать доходы по правилам УСН, а не показатель «доходы минус расходы».
Или еще проще:
Лимит считают по доходам, расходы не вычитают.
Но в работе этой краткой формулы недостаточно. Чтобы не ошибиться, обязательно надо помнить вторую часть правила:
включают не любые деньги на счете, а только те поступления, которые признаются доходами по УСН.
В обсуждении автору ответили, что «доход минус расход — это прибыль». По сути, направление мысли правильное: вопрос действительно возник из смешения дохода и прибыли.
Однако для практической работы такой фразы недостаточно. Ее лучше развить до полноценного алгоритма:
не берем прибыль;
не берем налоговую базу по УСН;
берем доходы по статье 346.15 НК РФ;
смотрим их кассовым методом;
включаем авансы и иные учитываемые доходы;
не включаем займы, возвраты займов, собственные переводы и другие исключаемые суммы;
при переходе на УСН учитываем специальные переходные правила.
Именно в таком виде решение становится действительно полезным и пригодным для практики.
Теперь посмотрим на пример более тонких случаев, которые часто встречаются в работе предпринимателей.
Предприниматель получил аванс, включил его в доходы по УСН, а затем расторг договор и вернул деньги покупателю.
В такой ситуации надо анализировать правила учета возвратов в периоде возврата. В практической работе важно не просто увидеть приход денег, но и отследить последующую корректировку. Поэтому при проверке лимита всегда анализируйте не только поступления, но и документы на возвраты и корректировки.
Иными словами, не ограничивайтесь одной банковской выпиской без сверки с налоговым учетом.
Если предприниматель получает обеспечительный платеж, вопрос о включении его в доходы зависит от природы этого платежа и условий договора. Нельзя автоматически считать любой обеспечительный платеж либо доходом, либо недоходом. Здесь надо анализировать договор и момент, когда такая сумма начинает выполнять функцию оплаты.
Поэтому в сложных договорных схемах безопаснее не использовать бытовой подход «раз деньги пришли, значит доход», а проверять, как именно эта сумма должна учитываться по правилам УСН.
Если предприниматель работает как агент или комиссионер, нельзя автоматически включать в доход весь денежный поток, который проходит через счет. В подобных моделях нужно отделять собственное вознаграждение от сумм, проходящих транзитом в интересах принципала или комитента. Здесь особенно важно правильно определить, что именно является доходом самого ИП.
Это как раз тот случай, когда правило «вся оплата на расчетный счет» может дать грубую ошибку.
Если ИП продает имущество, надо анализировать, связан ли этот доход с предпринимательской деятельностью и как он учитывается в рамках УСН. Для объектов, используемых в бизнесе, такие операции нередко попадают в налоговый контур УСН и, соответственно, могут влиять на лимит.
Поэтому при продаже недвижимости, оборудования, транспорта и иного имущества всегда дополнительно проверяйте налоговую квалификацию операции.
В этой ситуации особенно важно не пропустить переходные суммы. Одни поступления надо добавить на дату перехода, другие — наоборот, не учитывать повторно после перехода, если они уже попали в налоговый учет на прежнем режиме.
Здесь ошибка может быть двойной:
либо предприниматель занижает доходы и ошибочно считает, что лимит не превышен;
либо завышает доходы и считает превышение там, где его нет.
Соберем итог в виде удобного алгоритма.
оплату от покупателей за товары, работы, услуги;
полученные авансы;
внереализационные доходы, учитываемые по правилам УСН;
доходы, возникающие в переходных случаях по специальным правилам статьи 346.25 НК РФ.
расходы — они вообще не уменьшают лимит;
кредиты и займы, полученные от банков и иных лиц;
возврат ранее выданных займов;
переводы своих денег между собственными счетами;
иные поступления, которые не признаются доходами по УСН.
Для бухгалтера вывод можно сформулировать профессионально:
При определении порога доходов для освобождения от НДС у налогоплательщика на УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов» учитывается сумма доходов, определяемых по правилам статьи 346.15 НК РФ, а также переходные доходы, названные в подпунктах 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ. Расходы в расчете порога не участвуют.
Для предпринимателя вывод можно сформулировать проще:
Считайте не прибыль, а доходы по УСН. Все, что признается доходом, складывайте. Расходы не вычитайте.
Подведем окончательный итог.
Лимит 60 млн рублей для освобождения от НДС в 2025 году у ИП на УСН «доходы минус расходы» считается не по формуле «доходы минус расходы», а по сумме доходов, определяемых по правилам УСН.
Значит:
не берите прибыль;
не берите налоговую базу по УСН;
берите доходы по статье 346.15 НК РФ;
учитывайте их кассовым методом;
включайте авансы и иные учитываемые доходы;
не включайте кредиты, займы, возвраты займов, собственные переводы и иные суммы, не признаваемые доходами;
при переходе на УСН не забудьте про специальные правила статьи 346.25 НК РФ.
Поэтому на вопрос автора темы «60 млн — это база доходы минус расходы не должна превышать 60 млн?» правильный ответ такой: нет, 60 млн — это не база «доходы минус расходы», а сумма доходов по правилам УСН без уменьшения на расходы.
Информация носит справочный характер.