← На главную

При розничной торговле с применением эквайринга у бухгалтеров на УСН (особенно с объектом «Доходы минус Расходы») регулярно возникают вопросы: какая сумма должна попадать в доходы Книги учета доходов и расходов (КУДиР), как отражается удержанная банком комиссия и почему программа увеличивает доход на сумму банковских услуг. Разберем по шагам методологию учета таких операций и типовую ошибку заполнения банковских выписок.

Налоговая база при эквайринге: доходы и расходы

Проанализируем требования законодательства. В соответствии с п. 2 ст. 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, работы или услуги. При оплате банковской картой покупатель рассчитывается за товар полностью. Например, если товар стоит 10 000 рублей, то с карты списывается ровно 10 000 рублей.

Банк-эквайер при перечислении денег на расчетный счет продавца удерживает свое вознаграждение (например, 100 рублей) и зачисляет на расчетный счет сумму за вычетом комиссии — 9 900 рублей. В налоговом учете при УСН «Доходы минус Расходы» это отражается следующим образом:

1. Доход: признается в полном объеме реализации — 10 000 рублей (кассовым методом в момент поступления средств на счет). Уменьшать доход на сумму комиссии нельзя.
2. Расход: удержанная банком комиссия в размере 100 рублей признается в составе прочих расходов на основании пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
3. Итоговая налоговая база: составляет 9 900 рублей (10 000 Доход минус 100 Расход).

Для организаций и ИП на УСН с объектом «Доходы» комиссия банка расходом не признается вовсе, и налог уплачивается со всей суммы 10 000 рублей.

Механика учета и проводки по счету 57.03

Рассмотрим, как движение средств фиксируется на счетах бухгалтерского учета в программе 1C:Бухгалтерия. Связующим звеном между продажей и зачислением средств банком выступает субсчет 57.03 («Продажи по платежным картам»):

1. При проведении документа Отчет о розничных продажах на сумму покупки 10 000 рублей формируется проводка: Дт 57.03 — Кт 62.Р (или 90.01.1) на сумму 10 000 руб.
2. При зачислении средств банком документом Поступление на расчетный счет формируются две проводки:
   1. Дт 51 — Кт 57.03 — на фактически поступившую сумму (9 900 руб.).
   2. Дт 91.02 — Кт 57.03 — на сумму комиссии банка (100 руб.).

В результате счет 57.03 полностью закрывается в ноль: по дебету отражено 10 000 руб., по кредиту 9 900 + 100 = 10 000 руб.

Типовая ошибка пользователей при заполнении документа «Поступление на расчетный счет»

Выясним причину распространенной ошибки, когда в КУДиР в графу «Доходы» попадает завышенная сумма (например, 10 100 руб. вместо 10 000 руб.).

В документе Поступление на расчетный счет с видом операции «Поступление от продаж по платежным картам» предусмотрены отдельные поля:

1. Поле «Сумма» — предназначено для отражения фактически зачисленных на расчетный счет денег (по счету 51).
2. Поле «Услуги банка» (или «Комиссия») — предназначено для отражения суммы, удержанной банком (по счету 91.02).

Программа автоматически рассчитывает признаваемый в налоговом учете доход по формуле: Доход КУДиР = Поле «Сумма» + Поле «Услуги банка».

Когда бухгалтер указывает в поле «Сумма» общую сумму продажи (10 000 руб.) и дополнительно заполняет поле «Услуги банка» (100 руб.), программа складывает эти значения и делает запись в регистр КУДиР на сумму 10 100 рублей дохода и 100 рублей расхода. Одновременно с этим нарушается остаток по счету 51, так как по банку фактически пришло 9 900 рублей.

Пошаговый алгоритм правильного оформления операции

Разберем правильный порядок действий при проведении выписки:

1. Открываем документ Поступление на расчетный счет с видом операции «Поступление от продаж по платежным картам».
2. В поле «Сумма» указываем фактическую сумму, поступившую на расчетный счет согласно банковской выписке (9 900 руб.).
3. В поле «Услуги банка» указываем сумму удержанной эквайринговой комиссии (100 руб.).
4. Указываем счет затрат по комиссии (обычно 91.02) и соответствующую статью прочих доходов и расходов (с видом «Расходы на услуги банков»).
5. Проводим документ и проверяем движения по регистрам:
   1. По бухгалтерскому учету: Дт 51 Кт 57.03 на 9 900 руб.; Дт 91.02 Кт 57.03 на 100 руб.
   2. По регистру Книга учета доходов и расходов (раздел I): в графу «Доходы всего» попадает 10 000 руб., в графу «В т.ч. принимаемые доходы» — 10 000 руб., в графу «В т.ч. принимаемые расходы» — 100 руб.

Контроль расчетов и диагностика ошибок

Чтобы убедиться в корректности учета эквайринговых операций, сформируем отчет Оборотно-сальдовая ведомость по счету 57.03 с детализацией по договорам и документам расчетов:

1. Сальдо на конец периода: с учетом времени банковского клиринга (обычно 1–3 рабочих дня) сальдо по счету 57.03 должно своевременно закрываться в ноль.
2. Отрицательное (красное) сальдо: свидетельствует о том, что сумма в выписке была завышена либо комиссия была учтена дважды.
3. Зависшее дебетовое сальдо: указывает на то, что банк удержал комиссию, но в документе поступления поле «Услуги банка» не было заполнено, из-за чего доход в КУДиР оказался занижен.

Случай, когда комиссия списывается отдельным платежом

Обратим внимание на альтернативный сценарий: если по условиям договора банк перечисляет на расчетный счет выручку в полном объеме (100%), а комиссию удерживает отдельной транзакцией (например, в конце дня или месяца по мемориальному ордеру), порядок отражения меняется:

1. В документе Поступление на расчетный счет с видом операции «Поступление от продаж по платежным картам» указывается полная сумма (10 000 руб.), а поле «Услуги банка» остается пустым (0 руб.). В КУДиР отражается доход 10 000 руб.
2. Списание комиссии оформляется отдельным документом Списание с расчетного счета с видом операции «Прочее списание» на сумму комиссии с проводкой Дт 91.02 — Кт 51. В этот момент сумма комиссии регистрируется в КУДиР в составе расходов.